增值稅及營改增政策 學(xué)習(xí)與交流

增值稅及營改增政策學(xué)習(xí)與交流孫雯2016.4月2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介2內(nèi)容概要第一部分增值稅介紹第二部分營改增介紹第三部分營改增后，涉及科技

工作的相關(guān)政策變化第四部分貼近大家生活的營改

增熱點問題解讀2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介3第一部分增值稅介紹一、什么是增值稅二、國際上對增值稅的分類三、增值稅的稅基四、增值稅的計算五、增值稅的特點六、增值稅的起源及在我國的實踐

歷程2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介4一、什么是增值稅

增值稅(ValueAddedTax，VAT)，是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在一些國家和地區(qū)也被稱為商品和服務(wù)稅(GoodsandServicesTax，GST)。

從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有增值才征稅、沒增值不征稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介5二、國際上對增值稅的分類

國際上，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅

收入型增值稅

消費型增值稅生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介6二、國際上對增值稅的分類

消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。我國在很長一段時間選擇的是生產(chǎn)型增值稅，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。從長期看，實行消費型增值稅可以刺激投資、鼓勵技術(shù)更新、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對經(jīng)濟增長會產(chǎn)生積極的作用。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介7三、增值稅的稅基增值稅的稅基（從政治經(jīng)濟學(xué)的角度看，比較直觀）C：不變資本（生產(chǎn)資料）V：可變資本（工資）M：剩余價值C+V+m：商品總價值C+V+mV+m：增值稅V：工薪稅m：企業(yè)所得稅C+V+m：傳統(tǒng)銷售稅2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介8四、增值稅的計算環(huán)節(jié)進價進項稅額增值額銷售額稅率銷項稅額稅額生產(chǎn)0010010010%1010－0＝10批發(fā)1001010020010%2020－10＝10零售2002010030010%3030－20＝10合計30

根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)、服務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介9五、增值稅的特點一是不重復(fù)征稅，增值稅對以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額不再征稅，有效排除了重復(fù)征稅因素。二是逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，實行稅款抵扣制度。對經(jīng)濟活動有較強的適應(yīng)性。三是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動，只要有增值收入就要納稅，有利于穩(wěn)定財政收入。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介10六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（一）增值稅的起源

美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授亞當斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人，他于1917年在美國國家稅務(wù)學(xué)會的一份報告中首先提出了對增值額征稅的概念。

增值稅最早問世于法國。法國在1917年至1954年前的三十多年里曾進行過多次重大的稅制改革，1954年，時任法國稅務(wù)總局局長助理的莫里斯·洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為增值稅之父。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介11六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程1979年，中國開始對開征增值稅的可行性進行調(diào)研;1980年選擇在柳州、長沙、襄樊和上海等城市，對重復(fù)征稅矛盾較為突出的機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)試點開征增值稅;1981年，試點范圍擴大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機三種產(chǎn)品;2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介12六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程

1983年，征稅地點擴大到全國范圍，

1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案)》。這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介13六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程

1993年底，中國工商稅制進行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，故稱"生產(chǎn)型增值稅"。實行生產(chǎn)型增值稅，主要是基于保證政府財力、控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介14六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程2004年，中國開始實行由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型試點。自2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍政策的試點;2007年7月1日起，擴大增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市;2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介15六、增值稅的起源和在我國的

實踐歷程

（二）增值稅在我國的實踐歷程2008年7月1日起，東北老工業(yè)基地擴大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū);與此同時，增值稅轉(zhuǎn)型試點擴大到汶川地震中受災(zāi)嚴重地區(qū)。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的增值稅轉(zhuǎn)型改革。2012年1月1日，在部分行業(yè)部分地區(qū)開始營改增試點啟動工作。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介16第二部分營改增介紹一、什么是營改增二、推行營改增的意義三、營改增的推行進程四、營改增后增值稅的基本政策2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介17一、什么是營改增首先，我們一起來回顧一下2016年以來，李克強為部署營改增工作，都召開了哪些會議？2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介18一、什么是營改增

2016年1月22日，開年伊始，國務(wù)院總理李克強主持召開座談會，研究全面推開營改增、加快財稅體制改革、進一步顯著減輕企業(yè)稅負，調(diào)動各方發(fā)展積極性。李克強明確指出，全面推進營改增，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”，“必須要看到，‘營改增’這個稅制改革是當前的讓利，更是在培育未來的‘新動能’;當前做‘減法’是為未來做‘加法’。”2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介19一、什么是營改增2016年3月5日，李克強總理在作2016年政府工作報告時提出，今年全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。2016年3月18日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議決定，自2016年5月1日起，將全面推開營改增試點工作。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅。

2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介20一、什么是營改增2016年4月1日下午，改革“倒計時”一個月之際，李克強總理就全面實施營改增到國家稅務(wù)總局、財政部考察并主持召開座談會。財政部、國家稅務(wù)總局主要負責(zé)人作了匯報。

2016年4月11日，李克強總理主持召開國務(wù)院專題座談會，研究全面實施營改增相關(guān)問題。再次明確指出：“營改增是深化改革一招很重要的‘棋’，是要動利益、動‘奶酪’的。但我們下定決心，必須確保改革順利推進，確保所有行業(yè)稅負只減不增！”2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介21一、什么是營改增

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。“營改增”全稱就是“營業(yè)稅改征增值稅”，簡單來說，就是國家打算取消營業(yè)稅這一稅種，原來按照營業(yè)稅征收的行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收了。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介22一、什么是營改增增值稅貨物加工修理修配勞務(wù)營業(yè)稅交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險業(yè)文化體育業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)1994年我國稅制改革，建立了增值稅和營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介23一、什么是營改增

在2012年“營改增”試點之前，增值稅和營業(yè)稅分別是中國的第一大稅種和第三大稅種。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2011年增值稅和營業(yè)稅分別為24267億元和13679億元，占當年總稅收的比例分別為27.0%和15.2%。

那么為什么要將第三大稅種營業(yè)稅改為增值稅呢？我們先看一下這兩者的主要區(qū)別。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介24一、什么是營改增先來看看營業(yè)稅，營業(yè)稅的歷史由來已久，早在明代的“市肆門攤稅”就已經(jīng)有了營業(yè)稅的性質(zhì)。

1950年，我國在統(tǒng)一全國稅政時，就設(shè)立了營業(yè)稅。營業(yè)稅一直以來由地稅局征收，顧名思義，營業(yè)稅就是對營業(yè)額征稅，應(yīng)納稅額=營業(yè)額*適用稅率，按照行業(yè)不同、類別不同分別采用不同的稅率。它的特點簡單來說就是“全額計稅、方便征收”。下面舉了例子，看一下2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介25一、什么是營改增自行車由車架和車輪兩個部件組成，售價1000元，按營業(yè)稅稅率5%計算，稅負應(yīng)該是50元。但在實際生產(chǎn)中，車架和車輪由兩家不同的供應(yīng)商生產(chǎn)，售價分別為400元和200元，那么自行車廠在購進部件時，兩個供應(yīng)商已經(jīng)分別繳過20元和10元的營業(yè)稅，然而自行車廠以1000元賣車時還需要再交50元營業(yè)稅，那么這種商品的實際稅負就是80元，實際稅率達到8%。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介26一、什么是營改增再來看看增值稅，增值稅是我國最大的稅種，一直以來由國稅局征收，顧名思義，增值稅就是對增值額征稅，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額部分就是增值部分應(yīng)交的稅額。繼續(xù)以剛才的自行車廠為例，看看營業(yè)稅改征增值稅后有什么變化：2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介27一、什么是營改增銷售一輛自行車1000元，但是車架和車輪都已經(jīng)繳過稅了，它們繳納的30元就是進項稅額，按照6%的稅率計算，繳稅額應(yīng)該=1000÷（1+6%）*6%-30=26.6元，雖然計算公式復(fù)雜一些，但是繳納的稅額卻真真切切地變少了。

整體上來看，增值稅扣除了進項稅額，也就是說只對你裝配自行車的增值過程征稅，車架和車輪本來值600塊，但做成自行車就可以賣1000，中間的400塊錢才是稅基。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介28二、全面推行營改增的意義

一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。營業(yè)稅和增值稅兩套體系，割裂了服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的天然聯(lián)系，“營改增”試點改革打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于增強服務(wù)業(yè)的競爭力，促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介29二、全面推行營改增的意義

三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。

四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介30二、全面推行營改增的意義

五是助力中小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵萬眾創(chuàng)新大眾創(chuàng)業(yè)?！盃I改增”減輕了大部分企業(yè)稅負，尤其是大大減輕了中小企業(yè)、小微企業(yè)稅負，當前社會就業(yè)主要依靠中小微企業(yè)，對服務(wù)業(yè)實行“營改增”有利于擴大就業(yè)，更有利于穩(wěn)定就業(yè)、提升就業(yè)質(zhì)量、提高就業(yè)收入，在改善民生方面發(fā)揮著非常重要的作用。

六是推動企業(yè)加大投資力度，幫助企業(yè)做大做強?！盃I改增”試點行業(yè)購進的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額允許抵扣，提振了試點納稅人更新設(shè)備、擴大投資規(guī)模的信心，增強了企業(yè)投資、創(chuàng)新與實現(xiàn)產(chǎn)品升級換代的動力，有利于提高企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)做大做強。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介31二、全面推行營改增的意義

七是促進產(chǎn)業(yè)分工專業(yè)化，引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。“營改增”打通了二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，增強了制造業(yè)企業(yè)“主輔分離”的積極性，有力促進了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，促進了相關(guān)產(chǎn)業(yè)之間更為廣泛的分工細化與融合發(fā)展，提高了全產(chǎn)業(yè)鏈的資源配置效率。營改增試點以來，我省9851戶原增值稅一般納稅人在運行期間增加試點服務(wù)項目擴大生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)業(yè)分工進一步細化，結(jié)構(gòu)調(diào)整更趨合理。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介32三、營改增的推進歷程2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介33四、營改增后增值稅的基本政策一是

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。標準是指工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬、商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬、營改增企業(yè)年應(yīng)稅服務(wù)銷售500萬。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。原來的達標認定制度取消了。成為一般納稅人就可以抵扣進項稅額了，小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介34四、營改增后增值稅的基本政策二是稅率。目前，一般納稅人稅率有17%、13%、11%、6%、0%五檔，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。具體見圖片。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介35四、營改增后增值稅的基本政策三是計稅方法和應(yīng)納稅額的計算

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅

方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

1、先來看一般計稅方法。

一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介36四、營改增后增值稅的基本政策

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。

2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介37四、營改增后增值稅的基本政策

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介38四、營改增后增值稅的基本政策

2、再來看一下適用小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介39四、營改增后增值稅的基本政策四是納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。3、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介40四、營改增后增值稅的基本政策五是納稅地點1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介41四、營改增后增值稅的基本政策六是納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2023/2/1營業(yè)稅改征增值稅簡介42四、營改增后增值稅的基本政策七是稅收減免的規(guī)定個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅