國貿(mào) 第10章 關(guān)稅

第十章關(guān)稅措施課本P169目錄1第一節(jié)關(guān)稅概述2第十章關(guān)稅措施3第三節(jié)關(guān)稅的計算第二節(jié)關(guān)稅的主要種類第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的概念關(guān)稅(CustomsDuties,Tariff)是進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時,由政府所設(shè)置的海關(guān)向其進出口商所征收的一種稅。關(guān)稅是國家財政收入的重要組成部分。它和其他的稅收一樣，具有強制性、無償性和預(yù)定性。（課本P170）第二節(jié)關(guān)稅的主要種類一、按照征稅的商品流向分類(一)進口稅1、概念進口稅(ImportDuties)是進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時,根據(jù)海關(guān)稅則對本國境內(nèi)進口商所征收的關(guān)稅2、進口貨物征稅范圍我國對進口商品實行普遍征稅，貿(mào)易性進口關(guān)稅的征稅范圍是進口通過中國關(guān)境的貨物。我國關(guān)稅以國際通行的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)進行歸類，把商品分為21大類，97章，以下再分為項目、一級子目、兩級子目，共5個等級，7445個稅目，按8位數(shù)碼編號，以確定具體商品適用的稅目和稅率。(二)出口稅1、概念出口稅(ExportDuties)是出口國家的海關(guān)在本國產(chǎn)品輸往國外時,對出口商所征收的關(guān)稅。2.出口貨物征稅范圍我國對大部分出口產(chǎn)品不征稅，只對出口盈利特高、防止削價競銷以及國內(nèi)緊俏的少數(shù)商品征收出口稅?，F(xiàn)在征收出口關(guān)稅的商品有鰻魚苗、部分有色金屬礦砂石及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碇、銻碇等36種。但對其中16種商品實行零稅率，因此實際征收出口關(guān)稅的商品只是20種。(三)過境稅過境稅(TransitDuties)又稱通過稅。它是一國對于通過其關(guān)境的外國貨物所征收的關(guān)稅。(三)過境稅過境稅(TransitDuties)又稱通過稅。它是一國對于通過其關(guān)境的外國貨物所征收的關(guān)稅。在資本主義生產(chǎn)方式的準(zhǔn)備時期,這種稅制開始產(chǎn)生并普遍流行于歐洲各國。在19世紀(jì)后半期,各國相繼廢除了過境稅。第二次世界大戰(zhàn)后,大多數(shù)國家都不征收這種稅。關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第5條規(guī)定“締約國對通過其領(lǐng)土的過境運輸免征關(guān)稅、過境稅”。目前一些國家在外國商品通過其關(guān)境時僅征收少量的準(zhǔn)許費、印花費、登記費和統(tǒng)計費等。（四）行李和郵遞物品進口稅1、定義行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。2、課稅對象包括入境旅客、運輸工具服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式入境的個人物品等項物品，簡稱進口物品。3、納稅人攜帶應(yīng)稅個人自用物品入境的旅客及運輸工具服務(wù)人員，進口郵遞物品收件人，以及其他方式進口應(yīng)稅個人自用物品的收件人。海關(guān)總署新規(guī)：價值超五千元自用品入境要繳稅，20種商品全額征稅

海關(guān)近期加強入境攜帶物品管理，攜帶超過5000元以上物品入境需征稅。前日《東方日報》報道海關(guān)總署2010年54號公告并稱，這一舉措將打擊香港零售業(yè)。記者查證發(fā)現(xiàn)，海關(guān)總署的這一文件早在今年8月19日就已發(fā)出并生效，在保持5000元這個“準(zhǔn)入門檻”不變的情況下，調(diào)整了需全額繳稅的20種商品，而近期大熱的ipad、iphone等商品赫然入列。而該文件與更早之前發(fā)布的第43號公告構(gòu)成了對入境物品管理的組合拳，其目的在于打擊代購和“水客”。該公告要求：入境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用入境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理。

而入境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用物品入境，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的；進境非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用入境物品，超出人民幣2000元的，海關(guān)僅對超出部分的個人自用進境物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅。4、稅率依據(jù)《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表》征收行郵稅，目前有50、20、10%三檔稅率。50%：煙、酒；20%：紡織品，攝象機、攝錄一體機、數(shù)碼相機等電器用具，照相機、自行車、鐘表、化妝品；10%：書刊、教育專用影片、幻燈片、原版錄音（像）帶，金銀及其制品，食品、飲料等旅客出入境時哪些東西需要申報海關(guān)，需要納稅？出境文物、瀕危動植物及其制品、生物物種資源、貴重金屬；居民旅客需復(fù)帶進境的單價超過5000元的照相機等旅行自用物品；人民幣現(xiàn)鈔超過20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過5000美元等。入境動植物及其產(chǎn)品，微生物、生物制品，人體組織、血液制品；居民旅客在境外獲取的總值超過人民幣5000元（含）的自用物品；非居民旅客擬留在中國境內(nèi)的總值超過2000元的物品；酒精飲料超過1500毫升（酒精含量12度以上），或香煙超過400支；人民幣現(xiàn)鈔超過20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過5000美元等。如果旅客故意瞞報，一旦被查出來，要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。數(shù)額較小、情節(jié)輕微的走私行為，需要補交稅款或者受到行政處罰；數(shù)額大的，可能會受到刑事處罰。5、完稅價格由海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價格確定。注意：上述所稱進口應(yīng)稅個人自用物品，不包括汽車、摩托車及其配件、附件。對進口應(yīng)稅個人自用汽車、摩托車及其配件、附件，以及超過海關(guān)規(guī)定自用合理數(shù)量部分的應(yīng)稅物品，應(yīng)按貨物進口程序辦理保管驗放手續(xù)。補充知識：平行進口與灰色交易每年都會有不計其數(shù)的世界各地游客來到香港，在水貨市場狂購一番。因為，相同型號的sony數(shù)碼相機要比起其它地方代理商的零售價格低一半以上的差價。于是，香港被美稱為“購物天堂”同樣的，在中國大陸，愛車一族也經(jīng)常會在車市上發(fā)現(xiàn)，同樣的豐田（Toyota）環(huán)保車，“行貨”的價格和“水貨”的價格竟然相差一萬多美元；豐田（Toyata）遇到了這樣的問題，索尼（Sony）、松下（Panasonic）、微軟（Microsoft）等商界跨國巨擎也毫無例外地遇到了這樣的問題。為了維持貿(mào)易自由化和照顧消費者利益，香港特區(qū)政府立法使水貨合法化。所以在香港水貨盛行，無論行業(yè)和品牌，只要存在差價，能夠獲得價格優(yōu)勢，“水貨”便會趁機而入。水貨與“走私貨”有本質(zhì)區(qū)別：走私，逃避海關(guān)課稅，通過非法途徑將境外產(chǎn)品進入市場；水貨，產(chǎn)品通過了海關(guān)正常課稅，只是進入市場時沒有經(jīng)過代理商。

制造成本60元A國售價100元低價國B國B國銷售70元原產(chǎn)國A國B國第三人以70元在B國合法購買此商品B國第三人以90元返銷給A國，獲得價格優(yōu)勢出售許可補充知識：平行進口與灰色交易（續(xù)）“水貨市場”源于代理商與平行進口商之間的價格差異，了解平行進口是發(fā)掘“水貨市場”利益源的關(guān)鍵平行進口，又稱灰色市場進口，本國的商標(biāo)權(quán)人將自己生產(chǎn)的商品出售給國外經(jīng)銷商或者將自己的商標(biāo)許可給國外生產(chǎn)企業(yè)后，這些國外的經(jīng)銷商或者生產(chǎn)企業(yè)將其與商標(biāo)權(quán)人在國內(nèi)生產(chǎn)的相同商品，重新進口到國內(nèi)的做法。二、按照征稅的目的分類(一)財政關(guān)稅財政關(guān)稅(RevenueTariff)又稱收入關(guān)稅,是以增加國家財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。(二)保護關(guān)稅保護關(guān)稅(ProtectiveTariff)是指以保護本國工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。保護關(guān)稅稅率越高越能達到保護的目的。有時稅率高達100%以上。三、按照征稅待遇分類(一)普通關(guān)稅普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅,是指對與本國沒有簽署經(jīng)濟貿(mào)易互惠等友好協(xié)定國家原產(chǎn)的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅。(二)優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅是指對來自特定國家的進口貨物在關(guān)稅方面給予優(yōu)惠待遇,其稅率低于普通關(guān)稅稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠關(guān)稅,即簽訂優(yōu)惠協(xié)定的雙方互相給對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇,但也有非互惠的單向優(yōu)惠關(guān)稅,即給惠國只對受惠國給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇,而受惠國對給惠國不提供反向優(yōu)惠的關(guān)稅待遇。優(yōu)惠關(guān)稅一般有特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠制關(guān)稅和最惠國關(guān)稅三種。(三)進口附加稅有的國家對進口商品除了征收一般進口稅外,還往往根據(jù)某種目的再加征進口稅。這種對進口商品在征收一般關(guān)稅以外,再加征的額外關(guān)稅,就叫做進口附加稅(ImportSurtaxes)。進口附加稅通常是一種特定的臨時性措施。其目的主要有應(yīng)付國際收支危機,維持進出口平衡;防止外國商品低價傾銷;對國外某個國家實行歧視或報復(fù)等。因此,進口附加稅又稱特別關(guān)稅。進口附加稅是限制商品進口的重要手段。有的國家在征收進口附加稅時除了針對所有進口商品,有時還針對個別國家和個別商品征收進口附加稅。這種進口附加稅主要有以下三種。1.反補貼稅2.反傾銷稅3.差價稅第三節(jié)關(guān)稅征收一、關(guān)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)或方法(一)從量稅從量稅(SpecificDuties)是以商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn),以每一計量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額為稅率征收的關(guān)稅。從量稅額的計算公式如下:從量稅額=商品進口數(shù)量×每單位從量關(guān)稅稅率(2)計算程序第一步：確定貨物的實際進口數(shù)量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應(yīng)該進行換算第二步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款計算實例1國內(nèi)某公司從香港購進原產(chǎn)日本柯達彩色膠卷50,400卷(寬度35毫米，長度不超2米)，成交價格合計為CIF境內(nèi)某口岸10.00港幣/卷，已知適用中國銀行的外匯折算價為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,計算應(yīng)征進口關(guān)稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國稅率26元/平方米)(二)從價稅從價稅(AdValoremDuties)是以進口商品的價格為標(biāo)準(zhǔn)計征的關(guān)稅,其稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。從價稅額=完稅價格×進口從價稅率(2)計算程序第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的到岸價CIF＝FOB+運費+保險費報價)第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款計算題例2：某外貿(mào)進出口公司進口一批小汽車，成交價格為1280萬元，運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費30萬元，保險費12萬元，裝卸費8萬元。關(guān)稅稅率40%，計算該進口商品應(yīng)納關(guān)稅計算實例3國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠轎車10輛，成交價格合計為離岸價FOB香港120,000美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價為1美元＝人民幣6.8396元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%;)一、關(guān)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)或方法（續(xù)）(三)混合稅混合稅(MixedorCompoundDuties)又稱復(fù)合稅,是對某種進口商品,采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法?；旌隙愵~的計算公式如下:混合稅額=從量稅額(商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅率)+從價稅額(完稅價格×從價稅率)(四)選擇稅選擇稅(AlternativeDuties)是對于一種進口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率,在貿(mào)易保護主義情況下,征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。

(五)滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是在海關(guān)稅則中對同一稅目的商品按其價格的高低分開檔次,制定不同稅率,依該商品的價格高低而適用其不同檔次稅率計征的一種關(guān)稅。三、通關(guān)手續(xù)(一)貨物的申報貨物的申報是指貨物運抵進口國的港口、車站或機場時,進口商向海關(guān)提交有關(guān)單證和填寫由海關(guān)發(fā)出的表格,向海關(guān)申報進口。一般說來,除提交進口報關(guān)單(ImportDeclaration)、提單、商業(yè)發(fā)票或海關(guān)發(fā)票外,還往往根據(jù)海關(guān)特殊規(guī)定,提交原產(chǎn)地證明書、進口許可證或進口配額證書、品質(zhì)證書和衛(wèi)生檢驗證書等。(二)單證的審核當(dāng)進口商填寫和提交有關(guān)單證后,海關(guān)按照海關(guān)法令與規(guī)定,查審核對有關(guān)單證。審核有關(guān)單證的具體要求是:(1)應(yīng)交驗的單證必須齊全、有效;(2)報關(guān)單填報的內(nèi)容必須正確、全面;(3)所報貨物必須符合有關(guān)政策與法規(guī)的規(guī)定。審核單證發(fā)現(xiàn)有不符