國(guó)際稅收-第2章-國(guó)際稅收管轄權(quán)

第2章國(guó)際稅收管轄權(quán)國(guó)際稅收問題,是由于兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家,各自憑借其稅收管轄權(quán)對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)人征稅而引起的,同一納稅人的同一所得很可能被兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家行使征稅權(quán)，所以稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅收研究的基礎(chǔ)和起點(diǎn).2.1稅收管轄權(quán)的含義和類型

１、稅收管轄權(quán)的概念

所謂稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。也就是說，任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家，在不違背國(guó)際法和國(guó)際公約的前提下，都有權(quán)選擇最優(yōu)的(或?qū)Ρ緡?guó)最有利的)稅收制度。稅收管轄權(quán)包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：

1.征稅主體和納稅主體，即由誰來納稅和誰來征稅，具體而言是由國(guó)家行使征稅權(quán)，由國(guó)家的稅務(wù)部門行使稅收的管理權(quán)，納稅主體是根據(jù)稅收管轄權(quán)具有納稅義務(wù)的自然人或者法人。

2.納稅客體，即對(duì)什么征稅，通常而言包括收益、所得和財(cái)產(chǎn)等。

3.納稅數(shù)量，即征多少稅。它既包括宏觀整體稅負(fù)的確定，也包括各具體稅種的確定，還包括有關(guān)征稅項(xiàng)目、征稅數(shù)量的確定。

2、稅收管轄權(quán)的類型

屬地原則和屬人原則屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域的領(lǐng)土和空間內(nèi)行使政治權(quán)利。屬人原則：一國(guó)政府可以對(duì)本國(guó)的公民和居民行使政治權(quán)利。

屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把稅收管轄權(quán)分為：（1）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)；（2）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有：P631.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)(世上大多數(shù)國(guó)家)2.僅實(shí)行地域管轄權(quán)(香港、文萊、烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞等)3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)(美國(guó)、墨西哥)4.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)(菲律賓、羅馬尼亞)我國(guó)也是選擇地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的國(guó)家?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，需要按中國(guó)稅法規(guī)定納稅；在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，必須按照中國(guó)稅法的規(guī)定納稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

(一)居民稅收管轄權(quán)

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，只要是屬于本國(guó)居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國(guó)家均享有征稅的權(quán)力。問題出現(xiàn)：居民的確定標(biāo)準(zhǔn)；一國(guó)行使居民管轄權(quán)的關(guān)鍵稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.住所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)擁有住所，這個(gè)人就是該國(guó)居民，對(duì)該國(guó)履行無限納稅義務(wù)。住所一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地，一般為配偶、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心以及財(cái)產(chǎn)所在地。案例名稱：帕瓦羅蒂逃稅案的思考2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢察機(jī)關(guān)指控他在1989年——1995年之間未申報(bào)的應(yīng)稅收入有350億-400億里拉，約合1600-1900美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱自己一直遵紀(jì)守法，從來沒有逃過稅。本案中雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入要不要向意大利稅務(wù)部門繳納個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國(guó)一樣，都是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，也就是說只要是意大利的居民，就要對(duì)其取得的所有收入向意政府繳稅，不管這些收入來自何處。帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕瓦羅蒂的居住時(shí)間來看，他每年在蒙特卡洛的居住時(shí)間都不滿六個(gè)月，而大部分時(shí)間都在意大利度過；第二，從帕瓦羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值20萬英鎊，與其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，價(jià)值200萬英鎊。思考：我國(guó)關(guān)于居民身份是如何判定的？如果帕瓦羅蒂是中國(guó)人，那么他是否有罪？中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2008修訂）

第二條稅法第一條第一款所說的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。第六條在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2.居所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)短期停留、臨時(shí)居住達(dá)到一定期限，這個(gè)人就是該國(guó)居民，對(duì)該國(guó)履行無限納稅義務(wù)。（自有的房屋、租住的公寓、旅館等）英國(guó)、加拿大、法國(guó)、新加坡、瑞士、澳大利亞、德國(guó)等

居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。

關(guān)于“居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例1：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1976年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。關(guān)于“居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例2：英國(guó)人麥卡錫·約翰遜船長(zhǎng)在英國(guó)一家船運(yùn)公司工作，經(jīng)常往返于英國(guó)和法國(guó)之間的航程，并且在法國(guó)境內(nèi)擁有1幢住宅，每年偕夫人來此度假一月。

2003年，法國(guó)政府要求麥卡錫·約翰遜就其境內(nèi)外收入納稅，麥卡錫·約翰遜不服，遂訴至法院。法：住所和居所標(biāo)準(zhǔn)（５年以上經(jīng)常居所）3.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際居住的時(shí)間較長(zhǎng)，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。對(duì)于居住時(shí)間的長(zhǎng)短，不同國(guó)家有不同規(guī)定，大多數(shù)國(guó)家規(guī)定為半年或l年。英、加、新加坡、德、瑞、泰（6個(gè)月）日（一年以上）美、中、新西蘭（滿一年）

我國(guó)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民(我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民)。

如某外國(guó)人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國(guó)，2004年3月2日返回中國(guó)，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國(guó)，后于2005年11月20日離華回國(guó)。案例：肖先生在中國(guó)境內(nèi)有住所，即按照中國(guó)稅法規(guī)定，屬于因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。1999年1月1日肖先生受公司委派前往公司駐英國(guó)辦事處工作，任職時(shí)間為2年，即從1999年1月1日起到2000年12月31日至。赴英國(guó)前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，他到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續(xù)。1999年和2000年度，英國(guó)政府依據(jù)在一個(gè)納稅年度在其境內(nèi)居住滿6個(gè)月的自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定肖先生為英國(guó)居民。中國(guó)政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定肖先生為中國(guó)居民。因?yàn)楸M管肖先生在出國(guó)前已經(jīng)注銷了戶口，在中國(guó)已沒有了戶籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國(guó)境內(nèi)，并且他只是為了履行職務(wù)才在英國(guó)居住，一旦任屆期滿，他必然要返回中國(guó)，故依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，他在法國(guó)期間，仍然屬于中國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是本國(guó)居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。居民雙重身份的確定順序：永久性住所重要利益中心習(xí)慣性住所地國(guó)籍國(guó)際協(xié)商思考肖先生的案例例：王先生在中國(guó)有一個(gè)永久性住所，其妻子和孩子都住在中國(guó)，同時(shí)他又在德國(guó)經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過了６個(gè)月．中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第四條第二款：由于本條第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的自人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在國(guó)的居民；如果在兩國(guó)家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（要利益中心）的國(guó)家的居民；（二）如果其重要利益中心所在國(guó)無法確定，或者在兩上家中任何一國(guó)都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所國(guó)的居民；（三）如果其在兩個(gè)國(guó)家都有，或者都沒有習(xí)慣性居處，認(rèn)為是其國(guó)民的國(guó)家的居民；（四）如果其同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的國(guó)民，或者不是兩個(gè)國(guó)家任何一國(guó)的國(guó)民，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

確認(rèn)公司在稅法上的居民身份，同確認(rèn)自然人的居民身份一樣，其目的是對(duì)居民的國(guó)內(nèi)外所得行使征稅權(quán)。

1．注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。2．管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。4．資本控制標(biāo)準(zhǔn)。5．主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)1．注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。即按一國(guó)法律在該國(guó)注冊(cè)成立的公司為該國(guó)的居民納稅人

美、法、英、德、瑞典、意、泰、芬蘭、澳大利亞和墨西哥等國(guó)，都采用這一標(biāo)準(zhǔn)。凡是在該國(guó)境內(nèi)依法登記成立的公司企業(yè)，即為該國(guó)的居民納稅人。例如，美國(guó)稅法規(guī)定，凡屬按照美國(guó)任何一個(gè)州的法律向州政府注冊(cè)設(shè)立的跨國(guó)公司，不論其總管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國(guó)，也不論是美國(guó)人還是外國(guó)人開設(shè)的，均被認(rèn)定為為美國(guó)居民公司，對(duì)其來自世界各地的所得進(jìn)行征稅。2．管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，公司的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在哪一國(guó)，便視為哪一國(guó)的居民公司。（英、法、德、加拿大、意、奧地利、新西蘭、印、新加坡、澳大利亞）。例：1946年,埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊(cè)成立,總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆。1949年英國(guó)政府要求埃斯特石油公司就其全部公司所得納稅。埃斯特石油公司則認(rèn)為,該公司在喀麥隆注冊(cè),總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得,公司的產(chǎn)品和銷售地都不在英國(guó)。所以不應(yīng)該向英國(guó)政府納稅。英國(guó)法院則認(rèn)為,埃斯特石油有限公司的絕大部分董事在英國(guó),只有個(gè)別董事在喀麥隆,多數(shù)董事會(huì)在英國(guó)倫敦舉行。公司的重要決定都在英國(guó)作出,所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管理中心在英,是英國(guó)公司，應(yīng)向英國(guó)納稅。3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)指公司的居民身份是根據(jù)公司在本國(guó)是否設(shè)有總機(jī)構(gòu)來判定。凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)立在本國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司，無論其投資者是哪國(guó)人，都應(yīng)確定為本國(guó)的居民公司。

比利時(shí)與日本4．資本控制標(biāo)準(zhǔn)。資本控制標(biāo)準(zhǔn)又稱控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、投票權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，是以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國(guó)居民來判定其公司居民身份，即控制公司選舉權(quán)的股東是一國(guó)居民，該公司就是該國(guó)的居民公司。美國(guó)和澳大利亞

5．主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)是以公司營(yíng)業(yè)活動(dòng)的數(shù)量作為判定本國(guó)公司居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，即只要一個(gè)公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在某國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的，該公司就是這個(gè)國(guó)家的居民公司。比利時(shí)、盧森堡

法人居民雙重身份的確定順序：法人實(shí)際控制與管理中心所在國(guó)

國(guó)際協(xié)商中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。(二)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)，也稱為收人來源地稅收管轄權(quán),是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。它強(qiáng)調(diào)按收人或所得來源地點(diǎn)，對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的收人或所得以及存在于本國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國(guó)居民而言，只須就其本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國(guó)非居民而言，其在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。問題出現(xiàn)：所得來源的確定；一國(guó)行使地域管轄權(quán)的關(guān)鍵所得來源地的確定一、關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得來源地的確定各國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：1．常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)與合作組織1963年《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》中正式使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，作為確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來源地的標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)指企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)的三個(gè)特征：1、有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（自有、租賃）。2、確定的地理位置,有一定的固定性或者永久性。3、通過這一常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的活動(dòng)必須是以盈利為目的。大陸法系(什么是大陸法系?)的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來自本國(guó)。（法、德、意大利、西班牙、荷蘭、葡萄牙、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、中國(guó)等）。發(fā)達(dá)國(guó)家主張對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)不僅要有時(shí)間限制，而這種時(shí)間界限應(yīng)當(dāng)盡量地長(zhǎng)；發(fā)展中國(guó)家主張不應(yīng)當(dāng)對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)間條件，或時(shí)間限制盡可能短。（為什么觀念不同？）

在各個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，均對(duì)如何判定設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，稅收協(xié)定專門列有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一條，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念、范圍及判定條件作出具體解釋和說明。（案例）案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定

德國(guó)A公司與中國(guó)B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造一座價(jià)值1億歐元的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國(guó)境內(nèi)制作

2000萬歐元（2）設(shè)施的操作技術(shù)300萬歐元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）400萬歐元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)

4000萬歐元（5）中國(guó)工作人員在德國(guó)培訓(xùn)

300萬歐元（6）A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，A公司技術(shù)人員在中國(guó)停留6個(gè)月以上3000萬歐元第一條第二款：締約國(guó)一方居民在該締約國(guó)進(jìn)行與設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、設(shè)計(jì)或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，德國(guó)A公司向我國(guó)B公司提供的第（1）、（4）、（5）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國(guó)不對(duì)其收入（共計(jì)6300萬德國(guó)歐元）征稅。中華人民共和國(guó)政府和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定

第5條第3款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。上述第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國(guó)A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過6個(gè)月,因而這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國(guó)A公司在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu),我國(guó)對(duì)于德國(guó)A公司由此獲得的3000萬歐元的監(jiān)督活動(dòng)收入應(yīng)征收所得稅。中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第十二條第四款:如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國(guó)一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。最后，德國(guó)A公司向我國(guó)B公司提供的第（2）、（3）項(xiàng)技術(shù)所取得的共計(jì)700萬歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。2．交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國(guó)家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營(yíng)所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。英國(guó)美國(guó)、印度、巴基斯坦、新加坡、緬甸、加拿大、澳大利亞、新西蘭、馬來西亞、中國(guó)香港地區(qū)等）交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)交易或者經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)來判斷收入的來源國(guó)。二.勞務(wù)所得來源地的確定跨國(guó)自然人從事的勞務(wù)所得包括：：“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”、“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得”、“跨國(guó)其它個(gè)人所得”。1．獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。

（1）固定基地標(biāo)準(zhǔn)以獨(dú)立勞務(wù)者在某一國(guó)是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)，并通過該基地取得收入為依據(jù)來確定獨(dú)立勞務(wù)所得的來源地。如果他在某個(gè)國(guó)家設(shè)有固定基地，如診療所、事務(wù)所等，并且所得是通過該固定基地取得的，那么這個(gè)國(guó)家就可以認(rèn)為該項(xiàng)所得是來源于其境內(nèi)，對(duì)之行使地域稅收管轄權(quán)。（見案例）杰克先生是美國(guó)一位權(quán)威的牙科專家，在美國(guó)擁有數(shù)家著名的牙科診所，并且獲得了不菲的收入。2004年，上海一家大醫(yī)院與杰克先生通過網(wǎng)絡(luò)、傳真及電話達(dá)成了協(xié)議：2005年起，將該醫(yī)院的牙科正式與杰克牙科成為合作研究伙伴，科室正式掛出——與美國(guó)杰克研究中心合作成立，杰克除了對(duì)該醫(yī)院進(jìn)行技術(shù)性指導(dǎo)外，還每年定期來到中國(guó)該牙科進(jìn)行專家門診。2005年，杰克來過3次，每次停留不超過一個(gè)月。同年中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求杰克就在中國(guó)的會(huì)診收入納稅，杰克拒絕。杰克應(yīng)該納稅嗎？（2）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。即只要跨國(guó)納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度一國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)停留一定的時(shí)間（183天），該國(guó)就可以判定獲取的所得來源于其境內(nèi)，可對(duì)之行使地域管轄權(quán)征稅。（案例）案例案例一：2006年2月，日本某私家醫(yī)院的一位著名醫(yī)生來到中國(guó)，在某醫(yī)院從事疑難病癥的會(huì)診，他在中國(guó)停留了200天，取得了一筆不菲的收入。案例二：2007年1月，有一位日本知名教授第一次來到中國(guó)某大學(xué)從事講學(xué)和研究活動(dòng)，他在中國(guó)停留了300天，取得了講學(xué)和研究的報(bào)酬5萬元。按照國(guó)際征稅規(guī)范，中國(guó)對(duì)于上述兩筆由日本人在中國(guó)取得的所得可否征稅？中華人民共和國(guó)政府和日本國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第十四條、締約國(guó)一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，除非該居民在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國(guó)另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)停留上述日期，其所得可以在該締約國(guó)另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國(guó)另一方上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的所得。第二十條教師和研究人員任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民，主要由于在該締約國(guó)一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國(guó)一方，從其第一次到達(dá)之日起停留時(shí)間不超過三年的，該締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅。（3）所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。即如果某跨國(guó)納稅人的所得是由某國(guó)的居民或設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地支付的，該國(guó)就可以判定該所得來源于其境內(nèi)，可對(duì)之行使地域稅收管轄權(quán)征稅。案例）中國(guó)同時(shí)采取這三種標(biāo)準(zhǔn)一位泰國(guó)醫(yī)師經(jīng)常以從事醫(yī)療服務(wù)為目的在中國(guó)短期停留，并因此取得了來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。由于他在中國(guó)的停留時(shí)間均不到一年，他不具有中國(guó)的居民身份，中國(guó)對(duì)其實(shí)施地域稅收管轄。據(jù)此，這個(gè)泰國(guó)醫(yī)師如果符合下列條件之一，中國(guó)政府就可以認(rèn)定他擁有來源于中國(guó)的所得，對(duì)他取得的這部分所得行使地域管轄權(quán)征稅。一是他在中國(guó)開有一家診所從事醫(yī)療服務(wù)取得所得；二是雖未設(shè)立診所，但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度在中國(guó)停留達(dá)到或超過183天，在此期間內(nèi)從事醫(yī)療服務(wù)取得所得；三是他在中國(guó)從事醫(yī)療服務(wù)取得的所得是由具有中國(guó)居民身份的人所支付；四是他在中國(guó)從事醫(yī)療服務(wù)取得的所得是由泰國(guó)一家居民公司設(shè)在中國(guó)的代表處（構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）所負(fù)擔(dān)。2．非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬。

1.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)2.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)案例Tom于1999年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國(guó)市場(chǎng)的情況，為其收集世界各國(guó)制衣公司在中國(guó)經(jīng)營(yíng)、銷售信息及情報(bào)。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認(rèn)為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國(guó)未滿1年，可以不必納稅，所以當(dāng)他接到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》時(shí)，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務(wù)人員解釋，Tom懂得了其中的道理。所得來源地同所得支付地的矛盾當(dāng)所得來源地與所得支付地不一致時(shí)，根據(jù)稅法第５條規(guī)定，下列所得，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)依法向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅：（1）在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3、跨國(guó)其他個(gè)人活動(dòng)所得來源地的確定（1）跨國(guó)政府服務(wù)所得。指跨國(guó)政府服務(wù)人員為某國(guó)政府提供跨國(guó)服務(wù)取得的所得。如一跨國(guó)政府服務(wù)人員在中國(guó)政府設(shè)在美國(guó)的政府性機(jī)構(gòu)（如大使館）工作，報(bào)酬完全由中國(guó)支付，那么由中國(guó)根據(jù)地域稅收管轄權(quán)征稅。但是：a.他既有美國(guó)居民身份，又有美國(guó)公民身份b.擁有美國(guó)居民身份，且居民身份的取得并非由于為美國(guó)政府工作滿足a或者b的任一條，都由美國(guó)征稅中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第十八條:一、(一）締約國(guó)一方政府、行政區(qū)或地方當(dāng)局對(duì)向其提供服務(wù)的個(gè)人支付退休金以外的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。（二）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在締約國(guó)另一方提供，而且提供服務(wù)的個(gè)人是該締約國(guó)另一方的居民，并且該居民：1.是該締約國(guó)國(guó)民；或者2.不是為了提供該項(xiàng)服務(wù)的目的，而成為該締約國(guó)的居民，該項(xiàng)報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)另一方征稅。（2）跨國(guó)演出或者表演所得一位具有美國(guó)居民身份的藝術(shù)家，2000年5月到我國(guó)從事個(gè)人的表演活動(dòng)，他在中國(guó)的停留時(shí)間為一個(gè)月，他取得了一筆表演所得，并且出于避稅的目的他的演出收入是由一家外籍機(jī)構(gòu)支付的，對(duì)于這筆所得，中國(guó)政府可否征稅。中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第十六條藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員一、雖有第十三條和第十四條的規(guī)定，締約國(guó)一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國(guó)另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該締約國(guó)另一方征稅。然而，如果該締約國(guó)一方居民作為表演家或運(yùn)動(dòng)員，按照締約國(guó)雙方政府同意的文化交流的特別計(jì)劃從事這些活動(dòng)，該項(xiàng)所得在該締約國(guó)另一方應(yīng)予免稅。（3）退休金所得一般來說，由納稅人的居住國(guó)征稅，除了以下三種情況：*對(duì)于跨國(guó)政府人員退休金所得，一般由支付退休金的國(guó)家征稅，但如果該人員非該國(guó)居民,同時(shí)屬于另一國(guó)的居民和公民，那么向那國(guó)支付。*如果退休金由非居住國(guó)居民或者設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，該退休金由該非居住國(guó)征稅。*根據(jù)一國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃，由政府專項(xiàng)基金支付的退休金和其他類似款項(xiàng)，由支付退休金的政府所在國(guó)征稅。思考：具有中國(guó)居民身份的李先生符合哪些情況可以由美國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)？（4）學(xué)生的所得第二十條學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生是、或者在直接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民，僅由于接受教育、培訓(xùn)或者獲取特別的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，停留在該締約國(guó)一方，對(duì)于下列款項(xiàng)，該締約國(guó)應(yīng)免征稅：（一）為了維持生活、接受教育、學(xué)習(xí)、研究或培訓(xùn)的目的從國(guó)外收到的款項(xiàng)；（二）政府、科學(xué)、教育或其他免稅組織給予的贈(zèng)款或獎(jiǎng)金（三）在該締約國(guó)從事個(gè)人勞務(wù)的所得，在任何納稅年度額不超過5,000美元或等值的中國(guó)人民幣。根據(jù)本條提供的優(yōu)惠，僅延伸到為完成接受教育或培訓(xùn)所要的合理時(shí)期。案例:美國(guó)A小姐在中國(guó)某大學(xué)留學(xué)，為維持其生活、接受教育、學(xué)習(xí)的目的，課余從事個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，取得了勞務(wù)報(bào)酬；馬來西亞B先生在中國(guó)某大學(xué)接受培訓(xùn)，為維持其生活和接受培訓(xùn)的目的，他的親屬定期為他匯來生活費(fèi)，而且他還獲取了其所在大學(xué)的獎(jiǎng)學(xué)金。中華人民共和國(guó)政府和馬來西亞政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定該締約國(guó)另一方應(yīng)對(duì)其以下所得免予征稅：（一）其為了維持生活、接受教育、學(xué)習(xí)、研究或培訓(xùn)的目的從國(guó)外取得的匯款；（二）所取得的贈(zèng)款、補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金；（三）在該締約國(guó)另一方提供與其學(xué)習(xí)、研究或培訓(xùn)相關(guān)的或?yàn)榫S持其生活所需的勞務(wù)取得的任何報(bào)酬，在一個(gè)歷年中金額不超過二千美元或等值的馬來西亞林吉特或等值的中國(guó)人民幣。三.投資所得來源地的確定投資所得是指投資者并不直接從事經(jīng)營(yíng)管理的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，而是將資金財(cái)產(chǎn)和權(quán)利供他人使用而取得的所得。投資所得主要包括:股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。①權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。以權(quán)利提供方所在地為這類所得的來源地，認(rèn)為跨國(guó)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等是來源于提供這類權(quán)利的居民所在國(guó)，應(yīng)由該居住國(guó)行使征稅權(quán)，而非居住國(guó)不得對(duì)這些所得行使地域管轄權(quán)征稅。②權(quán)利的使用地標(biāo)準(zhǔn)。即這類權(quán)利是在哪個(gè)國(guó)家使用的，就由此判定這類所得來源于哪個(gè)國(guó)家，由該國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅。例如：A國(guó)甲公司向B國(guó)乙公司提供一項(xiàng)專利權(quán)，專利權(quán)在B國(guó)境內(nèi)使用，那么由B國(guó)政府征稅。③預(yù)提稅外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。

中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定對(duì)其從境內(nèi)匯出股息等須征收20％的預(yù)提稅，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)同類所得規(guī)定的預(yù)提稅率為30％，中國(guó)和美國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在簽約國(guó)家的同類所得只征收10％的預(yù)提稅，四、財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。第六條不動(dòng)產(chǎn)所得一、締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在該締約國(guó)另一方征稅。二、“不動(dòng)產(chǎn)”一語應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國(guó)的法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn),農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備,一般法律規(guī)定的適用于地產(chǎn)的權(quán)利,不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。②對(duì)其他動(dòng)產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓所得，如股票、債券等的轉(zhuǎn)讓所得，國(guó)際上通常堅(jiān)持所得的來源地原則，以轉(zhuǎn)讓地為該轉(zhuǎn)讓所得的來源地，由被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所在國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅。我國(guó)在對(duì)外談判簽訂的稅收協(xié)定中，基本上都采納了后一條標(biāo)準(zhǔn)。

③對(duì)屬于在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動(dòng)產(chǎn)，以常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)為轉(zhuǎn)讓所得的來源地，不論是單獨(dú)轉(zhuǎn)讓還是隨同整個(gè)企業(yè)或基地一起轉(zhuǎn)讓，只要是轉(zhuǎn)讓屬于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的財(cái)產(chǎn)所得的收益，都可以由該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在國(guó)對(duì)之行使地域管轄權(quán)。

第十二條二、轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn),或締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)取得的收益,包括轉(zhuǎn)讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)(單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè))或者該固定基地取得的收益,可在該締約國(guó)另一方征稅。三、締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約國(guó)一