財(cái)務(wù)培訓(xùn)課件

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財(cái)務(wù)培訓(xùn)湘工美院財(cái)務(wù)處2016-1-12報(bào)賬規(guī)定新的差旅費(fèi)制度解讀個(gè)人所得稅計(jì)稅方法一、報(bào)賬規(guī)定（一）報(bào)賬流程

第一步：粘貼憑證，填審批單第二步：部門(mén)負(fù)責(zé)人意見(jiàn)（注明支出口徑）第三步：財(cái)務(wù)處審核發(fā)票與支出口徑及額度第四步：分管校長(zhǎng)審批第五步：分管財(cái)務(wù)校長(zhǎng)審批

第六步：超過(guò)5000元以及保衛(wèi)處、學(xué)生處、財(cái)務(wù)處發(fā)生的支出，需經(jīng)校長(zhǎng)審批第七步：交由財(cái)務(wù)處報(bào)賬（二）校領(lǐng)導(dǎo)暨分管工作校領(lǐng)導(dǎo)分管工作陳鴻俊校長(zhǎng)分管黨建、組織、人事、科研、創(chuàng)建、校企合作、培訓(xùn)工作汪泳波校長(zhǎng)分管黨政辦、宣傳統(tǒng)戰(zhàn)、招生就業(yè)、后勤、基建工作彭澤立書(shū)記主持紀(jì)委、工會(huì)工作，分管紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)劉鳳姣校長(zhǎng)分管學(xué)生、財(cái)務(wù)、保衛(wèi)工作劉英武校長(zhǎng)分管教學(xué)、信息化工作根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)分工，確定審批權(quán)限。（三）發(fā)票合法性合規(guī)性

《稅收征管法》第二十一條規(guī)定，“單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票”。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，財(cái)務(wù)人員有權(quán)不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，財(cái)務(wù)人員在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任。若銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)方無(wú)法提供發(fā)票，可根據(jù)稅法增加3-5個(gè)百分點(diǎn)，由對(duì)方提供在稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的委托代開(kāi)發(fā)票。不得自行代開(kāi)，收款方不能為報(bào)賬人或校內(nèi)其他教職工。（四）不符合規(guī)定的發(fā)票

1、取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的；2、填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全的；3、內(nèi)容不完整的；4、字跡不清楚的；5、未加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專(zhuān)用章的；6、付款單位未寫(xiě)學(xué)校全稱(chēng)“湖南工藝美術(shù)職業(yè)學(xué)院”的；7、偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。（五）各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的發(fā)票

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)發(fā)票乘坐大巴、火車(chē)、飛機(jī)日期地點(diǎn)相匹配的車(chē)票、火車(chē)票、機(jī)票（行程單）因公自駕油票包車(chē)出差正規(guī)有效的專(zhuān)用發(fā)票、汽車(chē)租賃票住宿住宿票市內(nèi)交通的士票/地鐵票/公交票過(guò)橋過(guò)路收費(fèi)站開(kāi)具的過(guò)橋過(guò)路票版面費(fèi)出版刊物社開(kāi)具的版面費(fèi)發(fā)票修理修繕建安發(fā)票（地稅）勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票（地稅）培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)發(fā)票（地稅）原則上不得出現(xiàn)替票，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)提供相應(yīng)發(fā)票（六）報(bào)賬結(jié)算

第一、屬于公務(wù)卡結(jié)算目錄內(nèi)的，一定要用公務(wù)卡結(jié)算，并提供與發(fā)票金額相符合的消費(fèi)憑證。

第二、付款給外部單位的款項(xiàng)，發(fā)票、合同、銀行賬戶(hù)三位一體相匹配；原則上不得委托匯款至個(gè)人賬戶(hù)。符合政府采購(gòu)條件的支付，必須提供政府采購(gòu)合同。

第三、若提供商品或服務(wù)的對(duì)方為個(gè)體工商戶(hù)，請(qǐng)?zhí)峁I(yíng)業(yè)執(zhí)照，款項(xiàng)匯至法定代表人的賬戶(hù)。

第四、勞務(wù)費(fèi)原則上不得由他人代領(lǐng)或現(xiàn)金結(jié)算，特殊情況由他人代領(lǐng)或現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，須提供對(duì)方身份證明。

二、新的差旅費(fèi)制度解讀差旅費(fèi)制度解讀一、實(shí)行時(shí)間：2016年1月1日起。二、開(kāi)支范圍：學(xué)校教職員工到益陽(yáng)城區(qū)以外的地方履行公務(wù)而發(fā)生的各種交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)等。三、關(guān)于出差審批：所有公務(wù)出差一律辦理事先審批手續(xù)，填制出差申請(qǐng)單，按規(guī)定程序辦理審批：1、一般教職工出差，由部門(mén)主要負(fù)責(zé)人（正職）批準(zhǔn)；2、部門(mén)主要負(fù)責(zé)人出差，經(jīng)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并報(bào)學(xué)校黨政主要負(fù)責(zé)人（書(shū)記、校長(zhǎng)）知曉。3、省外出差或一次性出差費(fèi)用在5000元以上的須經(jīng)校長(zhǎng)批準(zhǔn)。4、人才培養(yǎng)方案規(guī)定的外出實(shí)習(xí)、專(zhuān)業(yè)考察、寫(xiě)生等教學(xué)活動(dòng)須經(jīng)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中一次性費(fèi)用在5000元（含）以上，報(bào)賬時(shí)須經(jīng)校長(zhǎng)審批。

注意：一事一單，不允許多次出差只填寫(xiě)一張出差申請(qǐng)單。差旅費(fèi)制度解讀三、關(guān)于出差審批5、近距離出差，如確實(shí)需要包車(chē)（或因公自駕車(chē)）者，應(yīng)提前向黨政辦公室提出申請(qǐng)（招生公務(wù)出差向招生就業(yè)處提出申請(qǐng)），填寫(xiě)學(xué)?！栋?chē)（因公自駕車(chē)）申請(qǐng)/結(jié)算單，經(jīng)批準(zhǔn)后由黨政辦公室安排車(chē)輛（招生公務(wù)出差經(jīng)批準(zhǔn)后由招生就業(yè)處安排車(chē)輛）。未經(jīng)批準(zhǔn)同意的包車(chē)（或因公自駕車(chē)）發(fā)生的費(fèi)用不予報(bào)銷(xiāo)。差旅費(fèi)制度解讀四、關(guān)于出差標(biāo)準(zhǔn)（一）城市間交通費(fèi)：須乘坐規(guī)定等級(jí)的交通工具，憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)。校級(jí)正職、教授等正高級(jí)職稱(chēng)人員及崗位工資在五級(jí)（含五級(jí)）以上的其他高級(jí)職稱(chēng)人員出差可乘坐飛機(jī)經(jīng)濟(jì)艙、輪船二等艙、火車(chē)軟席（軟座、軟臥）和高鐵（動(dòng)車(chē)）一等座，隨行中的1人可乘坐同等級(jí)交通工具；其他人出差，可乘坐飛機(jī)經(jīng)濟(jì)艙（飛機(jī)總票價(jià)不得超過(guò)規(guī)定高鐵票價(jià)的30%，如：高鐵票價(jià)為500元時(shí)，飛機(jī)票總價(jià)不得超過(guò)650元）、輪船三等艙、火車(chē)硬席（硬座、硬臥）和高鐵（動(dòng)車(chē)）二等座。乘坐飛機(jī)，往返機(jī)場(chǎng)的專(zhuān)線(xiàn)客車(chē)費(fèi)用、航空旅客人身保險(xiǎn)費(fèi)（限每人每次一份）憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)。如遇特殊情況，需乘坐飛機(jī)經(jīng)濟(jì)艙且超過(guò)規(guī)定高鐵票價(jià)30%的，須報(bào)校長(zhǎng)批準(zhǔn)。差旅費(fèi)制度解讀四、關(guān)于出差標(biāo)準(zhǔn)（一）城市間交通費(fèi)：須乘坐規(guī)定等級(jí)的交通工具，憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)。

出差購(gòu)買(mǎi)機(jī)票，執(zhí)行財(cái)政部、中國(guó)民用航空局印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)公務(wù)機(jī)票購(gòu)買(mǎi)管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)庫(kù)〔2014〕33號(hào)）的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)通過(guò)政府采購(gòu)方式確定的優(yōu)惠機(jī)票。對(duì)于航空公司提供的低于政府采購(gòu)優(yōu)惠票價(jià)的團(tuán)隊(duì)價(jià)格或促銷(xiāo)價(jià)格機(jī)票，購(gòu)票人也可選擇購(gòu)買(mǎi)。因公自駕車(chē)到長(zhǎng)沙出差按每車(chē)每次360元包干，其中高鐵站每車(chē)每次400元包干，機(jī)場(chǎng)每車(chē)每次450元包干。因公自駕車(chē)到其余地區(qū)出差按以下標(biāo)準(zhǔn)包干：排量1.6L及以下的車(chē)輛，每公里1.4元；排量1.8L的車(chē)輛，每公里1.5元；排量2.0L及以上的車(chē)輛，每公里1.6元。過(guò)路過(guò)橋及停車(chē)費(fèi)憑票按實(shí)報(bào)銷(xiāo)。差旅費(fèi)制度解讀四、關(guān)于出差標(biāo)準(zhǔn)（二）住宿費(fèi)：省內(nèi)出差：1、校級(jí)正職、教授等正高級(jí)職稱(chēng)人員及崗位工資在五級(jí)（含五級(jí)）以上的其他高級(jí)職稱(chēng)人員每人每天450元限額標(biāo)準(zhǔn)；2、其他人員每人每天330元限額標(biāo)準(zhǔn)；省外出差：執(zhí)行財(cái)政部公布的分地區(qū)、分級(jí)別開(kāi)支限額標(biāo)準(zhǔn)。校級(jí)正職、教授等正高級(jí)職稱(chēng)人員及崗位工資在五級(jí)（含五級(jí)）以上其他高級(jí)職稱(chēng)人員，可住單間。其余人員同行同性?xún)扇藨?yīng)住一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)間，其住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按職務(wù)（職稱(chēng)）高者核定。無(wú)住宿費(fèi)發(fā)票的，一律不報(bào)銷(xiāo)住宿費(fèi)。差旅費(fèi)制度解讀四、關(guān)于出差標(biāo)準(zhǔn)（三）出差補(bǔ)助費(fèi)：

出差人員的補(bǔ)助費(fèi)以城市間交通票據(jù)或住宿費(fèi)票據(jù)為憑據(jù)。按實(shí)際出差天數(shù)實(shí)行定額包干，不分途中和住勤。補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為：每人每天發(fā)放伙食補(bǔ)助費(fèi)100元（西藏、青海、新疆為120元），市內(nèi)交通費(fèi)80元，不再報(bào)銷(xiāo)工作餐費(fèi)；到長(zhǎng)沙出差，伙食補(bǔ)助費(fèi)與市內(nèi)交通費(fèi)在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑票按實(shí)報(bào)銷(xiāo)。自帶交通工具（指包車(chē)或因公私駕）出差的不報(bào)銷(xiāo)市內(nèi)交通費(fèi)。差旅費(fèi)制度解讀五、會(huì)議、培訓(xùn)、頂崗實(shí)踐等的差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定參加各種會(huì)議、短期培訓(xùn)的費(fèi)用開(kāi)支嚴(yán)格按照差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，已包括食宿的，不再另外報(bào)銷(xiāo)相關(guān)的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)。離開(kāi)益陽(yáng)市參加學(xué)習(xí)的，在途期間的出差補(bǔ)助費(fèi)和交通費(fèi)等按照差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定執(zhí)行。邀請(qǐng)專(zhuān)家開(kāi)會(huì)、講座、調(diào)研、指導(dǎo)等，受邀人員的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、工作餐費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)按規(guī)定報(bào)銷(xiāo)，但不得同時(shí)發(fā)放伙食補(bǔ)助費(fèi)及市內(nèi)交通費(fèi)。經(jīng)組織批準(zhǔn)的帶薪參加黨校、行政學(xué)院或社會(huì)主義學(xué)院等脫產(chǎn)學(xué)習(xí)（不包括學(xué)歷學(xué)位教育）并在培訓(xùn)單位食宿的，學(xué)習(xí)期間培訓(xùn)單位統(tǒng)一收取的伙食費(fèi)，由學(xué)校在伙食補(bǔ)助費(fèi)限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，不報(bào)銷(xiāo)市內(nèi)交通費(fèi)；離開(kāi)益陽(yáng)市區(qū)參加學(xué)習(xí)的，在途期間的出差補(bǔ)助費(fèi)和交通費(fèi)等按照差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定執(zhí)行。差旅費(fèi)制度解讀五、會(huì)議、培訓(xùn)、頂崗實(shí)踐等的差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定頂崗實(shí)踐在途期間的出差補(bǔ)助費(fèi)和交通費(fèi)等按照差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定執(zhí)行。頂崗實(shí)踐期間（不含往返在途）的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為：益陽(yáng)市區(qū)外每人每天80元，益陽(yáng)市區(qū)內(nèi)每人每天45元。帶學(xué)生實(shí)習(xí)、專(zhuān)業(yè)考察，按一般出差規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)；考察由旅行社組織的，個(gè)人團(tuán)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)出差規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。帶學(xué)生到益陽(yáng)市區(qū)內(nèi)寫(xiě)生，寫(xiě)生期間每人每天補(bǔ)貼30元交通費(fèi)，不報(bào)銷(xiāo)住宿費(fèi)和其他費(fèi)用；帶學(xué)生到益陽(yáng)市區(qū)外寫(xiě)生，在途期間的出差補(bǔ)助費(fèi)和交通費(fèi)等按照差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定執(zhí)行，寫(xiě)生期間（不含往返在途）按每人每天45元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放補(bǔ)助，不報(bào)銷(xiāo)住宿費(fèi)和其他費(fèi)用。差旅費(fèi)制度解讀六、其他規(guī)定各部門(mén)要加強(qiáng)工作人員出差活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的內(nèi)控管理，部門(mén)主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本部門(mén)人員的出差審批、差旅費(fèi)預(yù)算及規(guī)模控制負(fù)責(zé)。住宿費(fèi)、機(jī)票支出等按規(guī)定用公務(wù)卡結(jié)算。請(qǐng)保留好公務(wù)卡消費(fèi)憑證（一般為POS小票），連同內(nèi)容、金額一致的發(fā)票一起共同作為報(bào)賬附件。

三、個(gè)人所得稅計(jì)稅方法個(gè)人所得稅所得項(xiàng)目

（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）利息、股息、紅利所得；（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得；（九）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。一、工資、薪金所得（一）征稅對(duì)象

指教職工因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼、加班費(fèi)、節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得（如講課費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、改卷費(fèi)、其他工作津貼等）。

從范圍上包括學(xué)校財(cái)務(wù)、教務(wù)、人事、工會(huì)、后勤和其他部門(mén)發(fā)放的各類(lèi)與任職受雇有關(guān)的一切所得。從形式上表現(xiàn)為貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（二）征稅范圍

學(xué)校每月為教職工代扣代繳個(gè)人所得稅，每月代扣所得稅由兩部分組成：1、本月工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

2、上月工資表外收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（三）計(jì)算方法1、確認(rèn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝工資收入－可扣除項(xiàng)－3500①工資收入，含當(dāng)月工資正常收入以及上月工資表外收入。

②可扣除項(xiàng)，五險(xiǎn)一金（即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金），不包括代扣的房租、水電、物業(yè)管理費(fèi)等。（三）計(jì)算方法2、確認(rèn)適應(yīng)稅率

工資、薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元3%021500元—4500元10%105

34500元—9000元20%555

49000元—35000元25%1005

535000元—55000元30%2755

655000元—80000元35%5505

780000元以上45%13505（三）計(jì)算方法3、應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

實(shí)務(wù)應(yīng)用1（僅工資收入）1、王教授2014年每月正常工資7130.4元，其中包含應(yīng)由個(gè)人繳納的養(yǎng)老險(xiǎn)金439元，失業(yè)險(xiǎn)金44元，醫(yī)療險(xiǎn)89元，住房公積金829元，個(gè)人所得稅減除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月，則其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝工資應(yīng)發(fā)金額-“三險(xiǎn)一金”-個(gè)人所得稅減除標(biāo)準(zhǔn)＝7130.40-439-44-89-829-3500

＝2229.40(元)

（2）2229.40元屬稅率表中“超過(guò)1500元至4500元的部分”范圍，對(duì)應(yīng)稅率10%，速算扣除額105元

則：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)＝2229.40×10％-105＝117.94(元)

實(shí)務(wù)應(yīng)用2（含工資表外收入）2、假如上例中2014年7月份王教授除正常工資收入外，還收到教務(wù)處發(fā)放的加班補(bǔ)貼1000元，監(jiān)考費(fèi)500元，改卷費(fèi)1500元，則王教授7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝工資應(yīng)發(fā)金額+當(dāng)月取得的與其任職有關(guān)的其他收入-“三險(xiǎn)一金”-個(gè)人所得稅減除標(biāo)準(zhǔn)

＝7130.4+1000+500+1500-439-44-89-829-3500

＝5229.4(元)

（2）5229.4元屬于“超過(guò)4500元至9000元的部分”范圍，對(duì)應(yīng)稅率20%，速算扣除額555元

則：應(yīng)納稅額＝5229.4×20％-555＝490.88(元)全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅

在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情形處理：

注意：一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算，一年僅能使用一次

1、當(dāng)月工資、薪金高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)教職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅適用公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)其中，稅率按全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額所適用的稅率來(lái)確定。應(yīng)用舉例

張老師2014年12月取得工資收入4000元，當(dāng)月應(yīng)從本人工資中扣除的“三險(xiǎn)一金”為400元，同時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

分析：張老師屬于當(dāng)月工資、薪金高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)情形1、全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額

確定稅率和速算扣除數(shù)全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)為2000元(24000÷12)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元?jiǎng)t：應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295(元)2、當(dāng)月工資薪金的應(yīng)納稅額=（4000-400-3500)×3%=3(元)3、當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅額=2295+3=2298（元）全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅

在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情形處理：

注意：一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算，一年僅能使用一次

2、當(dāng)月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)教職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅適用公式為：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)其中，稅率按全年一次性獎(jiǎng)金扣除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額除以12個(gè)月所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額所適用的稅率來(lái)確定。應(yīng)用舉例李老師2014年12月取得工資收入3600元，當(dāng)月應(yīng)從本人工資中扣除的“三險(xiǎn)一金”為500元，同時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下

分析：李老師屬于當(dāng)月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)情形1、在確定應(yīng)納稅所得額后，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額=24000-[3500-(3600-500)]=23600（元）確定稅率和速算扣除數(shù)：全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額除以12個(gè)月后的商數(shù)為1967(23600÷12)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105（元）

則：一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=23600×10%-105=2255（元）

2、當(dāng)月工資收入應(yīng)納稅額=03、當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)=2255+0=2255（元）

知識(shí)延伸

住房公積金扣除上限標(biāo)準(zhǔn)

單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

——財(cái)稅[2006]10號(hào)知識(shí)的延伸關(guān)于職業(yè)年金：財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)財(cái)稅[2013]103號(hào)

《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》解讀：（1）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）計(jì)稅的具體操作考務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)、工作津補(bǔ)貼、評(píng)審費(fèi)、指導(dǎo)費(fèi)、節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)（含工會(huì)發(fā)放）、福利費(fèi)、項(xiàng)目獎(jiǎng)、評(píng)優(yōu)評(píng)先獎(jiǎng)、安全行車(chē)獎(jiǎng)等，合并計(jì)入下月工資，扣除五險(xiǎn)一金和3500元后，按七級(jí)累計(jì)稅率計(jì)稅。

直接從事業(yè)支出等費(fèi)用中發(fā)放的生活補(bǔ)助，全額計(jì)入個(gè)人的下月工資，按“工資、薪金所得”計(jì)稅。因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通迅補(bǔ)貼收入，全額計(jì)入下月工資，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)稅。

（四）計(jì)稅的具體操作以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，全額計(jì)入下月工資，按工資、薪金收入標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅。該補(bǔ)貼應(yīng)由人事處分月制表、發(fā)放。

超課時(shí)費(fèi)，由教務(wù)處、人事處根據(jù)教職工本學(xué)期超課時(shí)總量，拿出一定比例預(yù)發(fā)，分月制表，并入當(dāng)月工資；期末，再根據(jù)最終核定的超課時(shí)總量進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。職稱(chēng)晉級(jí)工資，由人事處根據(jù)教職工評(píng)定的職稱(chēng)等級(jí)、自聘任之日起造表發(fā)放。由于職稱(chēng)評(píng)定工作的特殊性，職稱(chēng)工資有一部分需要在事后補(bǔ)發(fā)，受政策限制，大家的扣稅就會(huì)受到相應(yīng)影響。學(xué)校將在尊重稅法、保證合法合規(guī)的前提下，努力為教職工規(guī)避個(gè)人所得稅扣繳，減輕老師們的納稅負(fù)擔(dān)。請(qǐng)大家理解。

（五）免稅項(xiàng)目獨(dú)生子女補(bǔ)貼。執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。托兒補(bǔ)助費(fèi)。差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。學(xué)校以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得。省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。除此之外，取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)全部按20%計(jì)稅。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得

（一）征稅范圍

勞務(wù)報(bào)酬所得，指校外人員從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。如外聘教師講課費(fèi)、專(zhuān)家指導(dǎo)費(fèi)等。學(xué)生助學(xué)、助教費(fèi)等，如果簽署一年以上勞動(dòng)合同，存在比較明確的“任職或雇傭”關(guān)系，應(yīng)按照“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅，否則應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得計(jì)稅。（二）計(jì)算方法

首先根據(jù)取得的勞務(wù)報(bào)酬確認(rèn)應(yīng)納稅所得額；再根據(jù)確認(rèn)好的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)適用稅率；最后根據(jù)確認(rèn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅適用稅率

序號(hào)每次收入應(yīng)納稅所得額1每次收入<800元=0（免征個(gè)人所得稅）2每次收入不超過(guò)4000元=每