短期經(jīng)營(yíng)決策09

1第六章短期經(jīng)營(yíng)決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念第三節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策分析第五節(jié)定價(jià)決策分析本章復(fù)習(xí)思考題

2第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點(diǎn)決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類(lèi)3一、決策分析的涵義

所謂決策就是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對(duì)客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)，對(duì)未來(lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法作出決定的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)中的決策分析是指針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的問(wèn)題，由各級(jí)管理人員作出的有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過(guò)程。決策分析不只是領(lǐng)導(dǎo)拍板作出決定的瞬間行為，而是一個(gè)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的系統(tǒng)分析過(guò)程，它具有目的性、科學(xué)性、可選擇性和決斷性等特點(diǎn)?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在于經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在于決策。一個(gè)企業(yè)常常由于管理者的正確決策而起死回生，并且興旺發(fā)達(dá)；也常常由于錯(cuò)誤的決策而陷入困境，甚至破產(chǎn)倒閉，因此，正確的決策對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要。

4二、決策分析的特點(diǎn)1決策分析是人的主觀能力的表現(xiàn)。2決策分析并非先驗(yàn)的臆斷或單純的空想，而要以對(duì)客觀必然性的認(rèn)識(shí)為根據(jù)。3在進(jìn)行決策分析之前，應(yīng)至少有兩種或兩種以上的行動(dòng)方案可供選擇，決策是有選擇地作出決定。4決策分析是面向未來(lái)的，它只對(duì)未來(lái)實(shí)踐有意義，對(duì)過(guò)去的實(shí)踐并沒(méi)有什么決策問(wèn)題，但決策分析會(huì)受到過(guò)去實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的影響。5決策分析本身正確與否，可通過(guò)比較決策的主觀愿望符合實(shí)踐的客觀結(jié)果的程度來(lái)評(píng)價(jià)。6決策分析不是瞬間的決定，而是一個(gè)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。5（一）合法性原則（二）責(zé)任性原則（三）民主性原則（四）相對(duì)合理性原則（五）科學(xué)性原則（六）效益性原則三、決策分析必須遵循的原則6三、決策分析的類(lèi)型

（一）按決策本身的重要程度分類(lèi)戰(zhàn)略決策戰(zhàn)術(shù)決策（二）按決策條件的肯定程度分類(lèi)確定型決策風(fēng)險(xiǎn)型決策不確定型決策（三）按決策規(guī)劃時(shí)期的長(zhǎng)短分類(lèi)短期決策長(zhǎng)期決策（四）按決策解決的問(wèn)題內(nèi)容分類(lèi)可分為生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、建設(shè)項(xiàng)目決策、新增固定資產(chǎn)決策和更新改造決策等類(lèi)別。7第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素

◎生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力

◎相關(guān)業(yè)務(wù)量

◎相關(guān)收入

◎相關(guān)成本8一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力

是指在一定時(shí)期內(nèi)和一定生產(chǎn)技術(shù)、組織條件下，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)設(shè)備、勞動(dòng)手段、人力資源和其他服務(wù)條件，能夠生產(chǎn)各類(lèi)產(chǎn)品的產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力

正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力相對(duì)剩余生產(chǎn)能力9二、相關(guān)業(yè)務(wù)量

相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷(xiāo)量。10三、相關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入，又稱(chēng)有關(guān)收入。如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。

11四、相關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。12相關(guān)成本包括:增量成本邊際成本機(jī)會(huì)成本重置成本相關(guān)成本的內(nèi)容付現(xiàn)成本專(zhuān)屬成本加工成本可分成本可延緩成本可避免成本13增量成本增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動(dòng)成本，即等于該方案的單位變動(dòng)成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。14

邊際成本

從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。15機(jī)會(huì)成本

(1)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱(chēng)為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說(shuō)，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。

(2)選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

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(3)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于公司的某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來(lái)實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他職能時(shí)，就不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來(lái)實(shí)現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買(mǎi)的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。

(4)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。17重置成本重置成本是指目前從市場(chǎng)上重新取得某項(xiàng)現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。在現(xiàn)金短缺，支付能力不足，籌資又十分困難的情況下，必須以付現(xiàn)成本而不是以總成本作為方案取舍的標(biāo)準(zhǔn)?？梢?jiàn)，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。18

專(zhuān)屬成本專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。一般歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)。沒(méi)有這些產(chǎn)品或部門(mén)，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專(zhuān)屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門(mén)相聯(lián)系的特定的成本。例如專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。19加工成本加工成本是指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對(duì)半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本?？煞殖杀究煞殖杀臼侵冈诼?lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的、由于對(duì)已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本。20可延緩成本可延緩成本是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)其暫緩開(kāi)支不會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本?？杀苊獬杀荆蛇x擇成本）指在短期經(jīng)營(yíng)決策中并非絕對(duì)必要的那部分成本由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，稱(chēng)為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。21無(wú)關(guān)成本的內(nèi)容無(wú)關(guān)成本的概念凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無(wú)關(guān)成本。

22無(wú)關(guān)成本的內(nèi)容無(wú)關(guān)成本包括:沉沒(méi)成本共同成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可避免成本等。

23沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本?？梢?jiàn)，沉沒(méi)成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本?？梢?jiàn)，沉沒(méi)成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，大多數(shù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒(méi)成本。24共同成本和聯(lián)合成本

共同成本是與專(zhuān)屬成本相對(duì)立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。聯(lián)合成本是與可分成本相對(duì)立的成本，指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車(chē)間成本等，都是聯(lián)合成本。25不可延緩成本與不可避免成本

不可延緩成本是與可延緩成本相對(duì)立的成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中若對(duì)其暫緩開(kāi)支就會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。不可避免成本

是指那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱(chēng)為約束性成本。

26第三節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無(wú)差別點(diǎn)法利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法直接判斷法

27一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。例：28某企業(yè)利用某種有限的材料1000千克開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩個(gè)品種可供選擇，有關(guān)資料如下所示：試作出開(kāi)發(fā)哪種產(chǎn)品的決策。

甲產(chǎn)品的單位資源貢獻(xiàn)毛益=50/10=5（元/千克）

乙產(chǎn)品的單位資源貢獻(xiàn)毛益=70/10=7（元/千克）

所以應(yīng)開(kāi)發(fā)乙產(chǎn)品。

項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)單價(jià)（元）

200150單位變動(dòng)成本（元/件）

15080單位貢獻(xiàn)毛益（元/件）

5070材料消耗定額（千克）

101029二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法

當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本時(shí)，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)例：某企業(yè)使用一臺(tái)機(jī)器，可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。這臺(tái)機(jī)器的年最大生產(chǎn)能力為10000小時(shí)，生產(chǎn)甲產(chǎn)品每件需要5個(gè)定額工時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每件需要10個(gè)定額工時(shí)，這兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格及其成本數(shù)據(jù)如下表所示：產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格及其成本數(shù)據(jù)

產(chǎn)品名稱(chēng)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單價(jià)（元/件）單位變動(dòng)成本（元/件）固定成本（元）15080200002001202000030要求：根據(jù)以上資料，作出該企業(yè)產(chǎn)品選擇的決策。解：由于不論生產(chǎn)哪種產(chǎn)品，固定成本總額是固定不變的，在決策中屬于無(wú)關(guān)成本，不用考慮。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）10000/5=200010000/10=1000單位貢獻(xiàn)毛益（元/件）7080貢獻(xiàn)毛益總額（元）70×2000=14000080×1000=80000產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益計(jì)算表31三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。32四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)33五、相關(guān)成本分析法判斷標(biāo)準(zhǔn)哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低，哪個(gè)方案最優(yōu)。34六、成本無(wú)差別點(diǎn)法成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x0?！蛉魳I(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；◎當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；◎若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無(wú)差別。

36七、利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法

利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價(jià)后應(yīng)至少達(dá)到的銷(xiāo)售量指標(biāo)。

37◆若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量大于利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量，則可考慮調(diào)價(jià)；◆若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量小于利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量，則不能調(diào)價(jià)；◆若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量等于利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量，則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)效益一樣。38八、直接判斷法

直接判斷法是指通過(guò)比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。

39第四節(jié)生產(chǎn)決策分析■新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策分析■虧損產(chǎn)品的決策分析■是否接受低價(jià)追加訂貨的決策分析■半成品、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策■零部件是自制或外購(gòu)的決策分析■生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策分析40新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策分析在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專(zhuān)屬成本，可以用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法進(jìn)行決策。41[例8-1]

已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，現(xiàn)有A，B兩個(gè)品種可供選擇。A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)成本為160萬(wàn)元/件，消耗甲材料的消耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為70萬(wàn)元/臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺(tái)。開(kāi)發(fā)新品種不需要追加專(zhuān)屬成本。

要求：作出開(kāi)發(fā)何種新品種的決策。42解：∵A品種的單位貢獻(xiàn)邊際=200-160=40(萬(wàn)元/件)B品種的單位貢獻(xiàn)邊際=100-70=30(萬(wàn)元/臺(tái))∴開(kāi)發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際

=40/10=4(萬(wàn)元/千克)

開(kāi)發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際

=30/6=5(萬(wàn)元/千克)∵5＞4∴開(kāi)發(fā)B品種比開(kāi)發(fā)A品種更有利。43[例8-2]

已知:仍按例8－1資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。要求：（1）計(jì)算利用甲材料分別開(kāi)發(fā)A、B品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量。（2）用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開(kāi)發(fā)何種新品種的決策。44解：（1）開(kāi)發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝60000/10=6000（件）開(kāi)發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝60000/6=10000（臺(tái)）（2）開(kāi)發(fā)A品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際

=(200-160)×6000=240000(萬(wàn)元)

開(kāi)發(fā)B品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際

=(100-70)×10000=300000(萬(wàn)元)∵300000＞240000∴開(kāi)發(fā)B品種比開(kāi)發(fā)A品種更有利。45

當(dāng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策方案中涉及追加專(zhuān)屬成本時(shí)，可以考慮使用差別損益分析法進(jìn)行決策。[例8—3]已知:開(kāi)發(fā)A品種和開(kāi)發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷(xiāo)量、單價(jià)與單位變動(dòng)成本等資料均同例

8－2，但假定開(kāi)發(fā)過(guò)程中需要裝備不同的專(zhuān)用模具，相應(yīng)分別需要追加專(zhuān)屬成本8000萬(wàn)元和70000萬(wàn)元。要求：用差別損益分析法作出開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。46解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動(dòng)成本，編制的差別損益分析表如表8—1所示：表8—1

差別損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目開(kāi)發(fā)A品種開(kāi)發(fā)B品種差異額相關(guān)收入

相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本專(zhuān)屬成本200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=100000077000070×10000=70000070000

+200000+198000--

差別損益+200047

由表8—1可見(jiàn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)差別損益為+2000萬(wàn)元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2000萬(wàn)元的利潤(rùn)。BACK48對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。虧損產(chǎn)品的決策分析49

是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱(chēng)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開(kāi)展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類(lèi)型。本決策的備選方案有兩個(gè):

一個(gè)是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡(jiǎn)稱(chēng)“繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱(chēng)“不停產(chǎn)”方案；另一個(gè)是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡(jiǎn)稱(chēng)“停產(chǎn)”方案。50在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿(mǎn)足以下條件：該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于1?？傊?，在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。51[例8—4]已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。20×3年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬(wàn)元/件，發(fā)生虧損10000萬(wàn)元，其總成本為110000萬(wàn)元。假定20×4年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。要求：(1)計(jì)算20×3年甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入；

(2)計(jì)算20×3年甲產(chǎn)品的變動(dòng)成本；

(3)計(jì)算20×3年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際；

(4)按直接判斷法作出20×4年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說(shuō)明理由。52解：(1)20×3年甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入=成本＋利潤(rùn)=110000+(-10000)=100000(萬(wàn)元)(2)20×3年甲產(chǎn)品的變動(dòng)成本=80×1000=80000(萬(wàn)元)(3)20×3年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本=100000-80000=20000(萬(wàn)元)(4)決策結(jié)論:

在其他條件不變的情況下，20×4年應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因?yàn)榧桩a(chǎn)品的相關(guān)銷(xiāo)售收入大于其變動(dòng)成本，貢獻(xiàn)邊際為20000萬(wàn)元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；如果20×4年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失20000萬(wàn)元的利潤(rùn)。53在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述貢獻(xiàn)邊際與機(jī)會(huì)成本之差那么多的利潤(rùn)。（2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際小于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際等于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以54[例8—5]已知:仍按例8－4資料。假定20×4年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得25000萬(wàn)元貢獻(xiàn)邊際。要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(2)按直接判斷法作出20×4年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說(shuō)明理由。55

解：

(1)該方案的機(jī)會(huì)成本為25000萬(wàn)元

(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論:20×4年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻(xiàn)邊際20000萬(wàn)元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本25000萬(wàn)元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5000萬(wàn)元的利潤(rùn)。BACK56

追加訂貨通常是指在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，由外單位臨時(shí)提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨是指企業(yè)在組織一定時(shí)期生產(chǎn)之前爭(zhēng)取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的訂貨，又稱(chēng)正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價(jià)為正常價(jià)格。是否接受低價(jià)追加訂貨的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。它屬于“接受或拒絕方案”的決策類(lèi)型。

特殊價(jià)格追加訂貨的決策分析57追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系如下：追加訂貨量可能小于絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能等于絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能大于絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力◆如果追加訂貨量小于或等于絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力時(shí)，企業(yè)就可以利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力來(lái)完成追加訂貨量的任務(wù)，這是比較正常的?！舻且坏┏霈F(xiàn)了追加訂貨量大于絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力，也就是剩余生產(chǎn)能力不足完成追加訂貨，就要考慮不同的處理方案，情況變得十分復(fù)雜。58

一、簡(jiǎn)單條件下的決策可應(yīng)用直接判斷法，也可應(yīng)用差量損益法

應(yīng)用直接判斷法，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：第一，追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力(后者為企業(yè)最大生產(chǎn)能力與正常訂貨量之差)。在這種情況下，企業(yè)就有可能利用其絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力來(lái)組織追加訂貨的生產(chǎn)，而不沖擊正常任務(wù)的完成；第二，企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移；第三，要求追加訂貨的企業(yè)沒(méi)有提出任何特殊的要求，不需要追加投入專(zhuān)屬成本。59直接判斷法的判定原則在滿(mǎn)足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策：（1）只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨；（2）如果追加訂貨的單價(jià)小于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)拒絕接受追加訂貨；（3）如果追加訂貨的單價(jià)等于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。60[例8－6]已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（甲產(chǎn)品），每年最大生產(chǎn)能力為12000件。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200萬(wàn)元/件，單位完全成本為1000萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900萬(wàn)元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒(méi)有特殊要求，不涉及追加投入專(zhuān)屬成本。要求：（1）計(jì)算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力；（2）判斷是否符合應(yīng)用直接判斷法的條件；（3）利用直接判斷法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策

61（1）企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生產(chǎn)能力2000件大于追加訂貨量1000件；企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移不需要追加投入專(zhuān)屬成本∴符合應(yīng)用直接判斷法的條件（3）∵追加訂貨的價(jià)格900萬(wàn)元大于甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本800萬(wàn)元

∴應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨解：62表8—2差別損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:增量成本900000800000800000000+900000+800000-

差別損益+10000063

∵差別損益指標(biāo)為+100000萬(wàn)元∴應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這樣可使企業(yè)多獲得100000萬(wàn)元的利潤(rùn)用差別損益分析法得出的結(jié)論與簡(jiǎn)單法所做的結(jié)論完全一致，這表明簡(jiǎn)單法是正確的。如果企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機(jī)會(huì)成本，可以采用差別損益分析法進(jìn)行決策。64二、復(fù)雜條件下的決策

1、絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移

[例8—8]仍按例8－6中B公司追加訂貨資料。假定A公司的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得150000萬(wàn)元。其他條件不變。

要求：用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。65解：依題意編制的差別損益分析表如表8—3所示:

表8—3差別損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中:增量成本機(jī)會(huì)成本Ⅰ9000009500008000001500000000+900000+950000--

差別損益-5000066∵差別損益指標(biāo)為-50000萬(wàn)元∴不應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失50000萬(wàn)元的利潤(rùn)672、如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力計(jì)算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。

如果因?yàn)楸粵_擊的正常任務(wù)無(wú)法正常履行合同，需要支付違約賠償金，應(yīng)將其視為“接受追加訂貨”方案的專(zhuān)屬成本。68

[例8—9]已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為

1200萬(wàn)元/件，單位完全成本為1000萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶(hù)，企業(yè)須支付給客戶(hù)

10000萬(wàn)元違約金。一月上旬，C公司要求以920萬(wàn)元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒(méi)有特殊要求，不需要追加投入專(zhuān)屬成本。69要求：（1）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計(jì)算因接受此項(xiàng)追加訂貨而無(wú)法正常履約的正常任務(wù)；（4）計(jì)算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專(zhuān)屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。70

解：(1)該方案的相關(guān)收入=追加訂貨單價(jià)×追加訂貨量

=920×2500=2300000(萬(wàn)元)(2)該方案的增量成本=單位變動(dòng)成本×絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力

=800×2000=1600000(萬(wàn)元)(3)因接受此項(xiàng)追加訂貨而無(wú)法正常履約的正常任務(wù)

=追加訂貨量-絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力

=2500-2000=500(件)(4)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本

=1200×500=600000(萬(wàn)元)(5)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專(zhuān)屬成本為10000萬(wàn)元71(6)依題意編制的差別損益分析表如表8—4所示:表8—4差別損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中:增量成本機(jī)會(huì)成本Ⅱ?qū)俪杀?300000221000016000006000001000000000+2300000+2210000---差別損益+9000072結(jié)論∵差別損益指標(biāo)為+90000萬(wàn)元∴應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得90000萬(wàn)元的利潤(rùn)733、如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專(zhuān)屬成本。[例8-10]已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200萬(wàn)元/件，單位完全成本為1000萬(wàn)元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180000元。要求：用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。74解：依題意編制的差別損益分析表如表8—5所示:表8—5差別損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中:增量成本專(zhuān)屬成本9000009800008000001800000000+900000+980000--

差別損益-8000075結(jié)論：∵差別損益指標(biāo)為-80000萬(wàn)元∴不應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失80000萬(wàn)元的利潤(rùn)

76咖喱屋是否接受訂單

咖喱屋是市中心一家以其獨(dú)特的咖喱飯出名的印度餐館，該餐館只供應(yīng)咖喱套餐，并有各種不同樣式以適應(yīng)不同的口味。不管分量是多少，一律以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)6.00元出售。咖喱屋每天正常業(yè)務(wù)量水平是200份，提供每份飯的單位變動(dòng)成本是2.5元，餐館每天經(jīng)營(yíng)固定成本是500元，但是咖喱屋每天可使用最大生產(chǎn)能力是250份。最近該咖喱屋拒絕了一份商學(xué)院的訂單，該訂單要求按每天每盒4.00元提供100份。商學(xué)院負(fù)責(zé)人很惱火，因?yàn)樗吹皆摽о菰诖酥霸邮苓^(guò)一個(gè)特別的一次性總額為200元，數(shù)量為50份的訂單。于是前往咖喱屋責(zé)問(wèn)“算一算我們?yōu)槊糠蒿堉Ц读硕嗌?，想一想你們?cè)谧鍪裁?，難道你們沒(méi)有商業(yè)頭腦嗎？問(wèn)題：該咖喱屋經(jīng)理是否應(yīng)接受該打單？想一想為什么他接受了數(shù)量為50份的訂單是，而拒絕了商學(xué)院的訂單呢？77該咖喱屋拒絕了商學(xué)院的訂單，是因?yàn)樯虒W(xué)院的訂貨量（100份）大于該咖喱屋的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力（50份），接受該訂單的相關(guān)損益是：50×（4-2.5）-50×（6-4）=-25（元）或：100×(4-2.5)-50×(6-2.5)=-25(元)或：100×4–(50×2.5+50×6)=-25（元）BACK78■半成品、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策半成品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，是指那些經(jīng)過(guò)初步加工而形成的，已具備獨(dú)立使用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過(guò)程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過(guò)增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷(xiāo)售。在此，進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必予以考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。產(chǎn)品作為半成品出售，其售價(jià)和成本都低于進(jìn)一步加工后作為產(chǎn)成品出售的售價(jià)和成本。是否進(jìn)一步加工，可按下列公式計(jì)算、確定。

79應(yīng)進(jìn)一步加工的條件進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－半成品的銷(xiāo)售收入＞追加的加工成本應(yīng)直接出售半成品的條件進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－半成品的銷(xiāo)售收入＜追加的加工成本

一般采用差量損益分析法進(jìn)行決策80一、簡(jiǎn)單條件下，半成品是否深加工的決策

所謂簡(jiǎn)單條件，就是假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1。81

[例8—11]已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬(wàn)元/件，市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過(guò)深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為200萬(wàn)元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加工成本80萬(wàn)元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

82解：（1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表8—6所示：

83表8—6差別損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:加工成本200×1000

=20000080000

80×1000=80000100×1000=1000000

0+100000

+80000-

差別損益+2000084決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20000萬(wàn)元的利潤(rùn)。85二、復(fù)雜條件下，半成品是否深加工的決策已知：仍按例8－11的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得15000萬(wàn)元租金收入，該設(shè)備年折舊為6000萬(wàn)元。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機(jī)會(huì)成本；（2）說(shuō)明設(shè)備折舊6000萬(wàn)元是否為相關(guān)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

86解：（1）依題意，機(jī)會(huì)成本為15000萬(wàn)元。（2）6000萬(wàn)元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因?yàn)樵擁?xiàng)成本為沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。87（3）依題意編制的差別損益分析表如表8—7所示:表8—7差別損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中:加工成本機(jī)會(huì)成本

200×1000=20000095000

80×1000=8000015000100×1000=100000

00０+100000+95000--

差

別

損

益

+5000

88可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得5000萬(wàn)元的利潤(rùn)。

89

聯(lián)產(chǎn)品是指通過(guò)對(duì)同一種原料按照同一工藝過(guò)程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱(chēng)。聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究竟是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選擇“直接出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展開(kāi)的決策。

分離前的成本屬于聯(lián)合成本，要按售價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分配給各種聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工的追加變動(dòng)成本和專(zhuān)屬固定成本，稱(chēng)為可分成本,決策時(shí)應(yīng)予以考慮。聯(lián)合成本是沉沒(méi)成本，決策時(shí)不予考慮。1、應(yīng)進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－分離后的銷(xiāo)售收入＞可分成本2、分離后立即出售進(jìn)一步加工后的銷(xiāo)售收入－分離后的銷(xiāo)售收入＜可分成本90

[例8—12]已知：某企業(yè)對(duì)同一種原料進(jìn)行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2500千克、1500千克、1000千克。全年共發(fā)生450000萬(wàn)元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是225000萬(wàn)元、135000萬(wàn)元、90000萬(wàn)元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本20萬(wàn)元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1∶0.7。如果企業(yè)每年額外支付22000萬(wàn)元租金租入一臺(tái)設(shè)備，可以使深加工能力達(dá)到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價(jià)分別是200萬(wàn)元、210萬(wàn)元和135萬(wàn)元，丁產(chǎn)品的單價(jià)為240萬(wàn)元。計(jì)劃年度企業(yè)可以在以下三個(gè)方案中作出選擇：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。91

要求：（1）確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和相關(guān)成本；（2）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。解：

(1)“將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量，為1000×0.7=700(千克)

相關(guān)收入=240×700=168000（萬(wàn)元）該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為

1000千克可分成本=20×1000=20000（萬(wàn)元）專(zhuān)屬成本為22000萬(wàn)元

92“將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷(xiāo)量：丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量=1000×0.7×80%=560(千克)直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷(xiāo)量=1000×（1-80%）=200(千克)相關(guān)收入=240×560+135×200=161400（元）該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量

1000千克的80%可分成本=20×1000×80%=16000（萬(wàn)元）“直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1000千克相關(guān)收入=135×1000=135000（元）相關(guān)成本=093(2)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表8—8所示表8—8相關(guān)損益分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元

方案項(xiàng)目將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品直接出售丙聯(lián)產(chǎn)品深加工100%深加工80%相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中：可分成本

專(zhuān)屬成本1680004200020000220001614001600016000

013500000

0相關(guān)損益12600014540013500094決策結(jié)論:應(yīng)將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。BACK95

零部件是自制或外購(gòu)的決策分析需用量確定時(shí)的決策（相關(guān)成本分析法）需用量不確定時(shí)的決策（成本無(wú)差別點(diǎn)法）96[例8—13]已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100000件。該零件既可以自制，又可以外購(gòu)。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，固定性制造費(fèi)用5元。假定甲零件的外購(gòu)單價(jià)為是27元，自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。要求：

(1)計(jì)算自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本；

(2)利用直接判斷法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策；

(3)計(jì)算有關(guān)的成本節(jié)約額。97(1)自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本<

外購(gòu)甲零件的單價(jià)

25＜27

∴應(yīng)當(dāng)自制甲零件(3)自制比外購(gòu)節(jié)約的成本＝(27-25)×100000=200000(元)

98[例8—14]已知：仍按例8－13的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，每年預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際300000元，其他條件不變。要求：(1)確定自制甲零件方案的機(jī)會(huì)成本；(2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策。

解：(1)自制甲零件的機(jī)會(huì)成本為300000元。(2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表8—9所示

99表8—9相關(guān)成本分析表價(jià)值單位：元

方案項(xiàng)目自制甲零件

外購(gòu)甲零件

變動(dòng)生產(chǎn)成本機(jī)會(huì)成本

25×100000=2500000300000

27×100000=2700000

-

相關(guān)成本合計(jì)

2800000

2700000

100可作出以下決策結(jié)論:

應(yīng)當(dāng)安排外購(gòu)甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100000元成本。101

[例8-15]已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場(chǎng)上買(mǎi)到，市價(jià)為20元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本30000元，單位變動(dòng)成本為14元/件。要求：作出自制或外購(gòu)乙部件的決策。解：設(shè)自制方案的固定成本為a1

，單位變動(dòng)成本為b1

外購(gòu)方案的固定成本為a2

，單位變動(dòng)成本為b2∵a1=30000＞a2=0b1=14＜b2=20∴符合應(yīng)用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量

=（30000—0）/（20—14）=5000(件)

決策結(jié)論：當(dāng)乙部件全年需用量在0件—5000件之間變動(dòng)時(shí)，應(yīng)安排外購(gòu)；當(dāng)超過(guò)5000件時(shí)，則以自制為宜。

BACK102■生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策分析采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí)，情況就會(huì)相反。在這種情況下，可以采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。103[例8—16]

已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為240000元，單位變動(dòng)成本為80元/件；乙方案的相關(guān)固定成本為160000元，單位變動(dòng)成本為120元/件。要求:用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出采用何種工藝方案的決策。

104解：甲方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1

乙方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2∵a1=240000＞a2=160000b1=80＜b2=120∴符合應(yīng)用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件

成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量

=（240000—160000）/(120-80）

=2000(件)

決策結(jié)論：當(dāng)A零件的需用量小于或等于2000件時(shí)，應(yīng)選擇乙工藝方案；當(dāng)A零件的需用量大于2000件時(shí)，應(yīng)選擇甲工藝方案。例見(jiàn)書(shū)上PBACK105第五節(jié)定價(jià)決策

以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法定價(jià)策略106一、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法完全成本法下價(jià)格＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利潤(rùn)+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本【例6－36】

107【例6－36】成本加成定價(jià)法的應(yīng)用——完全成本法

已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為100元/件，成本毛利率為60%。要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià)。解:目標(biāo)售價(jià)＝100×(1+60%)＝160(元)108以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法變動(dòng)成本法下價(jià)格＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×(1+變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率)其中：變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率

=（利潤(rùn)+固定成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本109【例6－37】成本加成定價(jià)法的應(yīng)用——變動(dòng)成本法

已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為80元/件，變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率為100%。要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià)。解:目標(biāo)售價(jià)＝80×(1+100%)＝160(元)110二、以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用邊際分析法在最優(yōu)售價(jià)決策中的應(yīng)用

111【例6－40】利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用

已知：當(dāng)某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的A產(chǎn)品的售價(jià)為100萬(wàn)元/件時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售量10000件，固定成本為300000萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本為60萬(wàn)元/件，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為100000萬(wàn)元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為19000件。要求：利用利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法評(píng)價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性。

(1)若將售價(jià)調(diào)低為85萬(wàn)元/件，預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量可達(dá)到16500件左右；

(2)若將售價(jià)調(diào)低為80萬(wàn)元/件，預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量可達(dá)到20000件以上；112【例6－40】利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用

(3)若調(diào)低售價(jià)為80萬(wàn)元/件，預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量可達(dá)到23000件，但企業(yè)必須追加50000萬(wàn)元固定成本才能具備生產(chǎn)23000件產(chǎn)品的能力；

(4)若調(diào)高售價(jià)為110萬(wàn)元/件，只能爭(zhēng)取到7000件訂貨(剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移)；

(5)調(diào)價(jià)水平與銷(xiāo)量情況同(4)，但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲貢獻(xiàn)邊際60000萬(wàn)元。113解:(1)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量

=（300000+100000）/（85-60）=16000(件)∵最大生產(chǎn)能力=19000件＞預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量=16500件可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量=16500件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量=16000件∴應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià)114(2)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量

=（300000+100000）/（80-60）=20000(件)∵最大生產(chǎn)能力19000件＜預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量＝20000件可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量=19000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)＝20000件∴不應(yīng)調(diào)價(jià)

115(3)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量

=[（300000+50000）+100000]/（80-60）=22500(件)

∵最大生產(chǎn)能力=預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量=23000件可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量=23000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量=22500件∴應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià)116(4)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量

=（300000+100000）/（110-60）=8000(件)∵最大生產(chǎn)能力=19000件＞預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量＝7000件可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量=7000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量＝8000件∴不應(yīng)調(diào)價(jià)

117(5)利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量

=[300000+（100000-60000）]/（110-60）

=6800(件)

∵最大生產(chǎn)能力=19000件＞預(yù)計(jì)市場(chǎng)容量＝7000件可望實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)量=7000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量=6800件∴應(yīng)考慮調(diào)價(jià)118邊際分析法在最優(yōu)售價(jià)決策中的應(yīng)用按照微分極值原理，如果利潤(rùn)的一階導(dǎo)數(shù)為零，即邊際利潤(rùn)為零，邊際收入等于邊際成本，此時(shí)的利潤(rùn)達(dá)到極大值。這時(shí)的售價(jià)就是最優(yōu)售價(jià)。

如果確實(shí)無(wú)法找到能使“邊際利潤(rùn)等于零”的售價(jià)，也可以根據(jù)“邊際利潤(rùn)為不小于零的最小值”這個(gè)條件，來(lái)判斷最優(yōu)售價(jià)的位置。119【例6－38】邊際分析法在定價(jià)決策中的應(yīng)用——公式法

已知：某產(chǎn)品售價(jià)與銷(xiāo)量的關(guān)系式為：p=60-2x；單位變動(dòng)成本與銷(xiāo)量的關(guān)系式是：b=20+0.5x，固定成本a=70萬(wàn)元。要求：用公式法求銷(xiāo)量—售價(jià)的最優(yōu)組合(求最優(yōu)售價(jià))120解：依題意，建立的總收入模型為:TR=px=(60-2x)x=60x-2x2邊際收入MR=60-4x總成本模型為:TC=a+bx=70+(20+0.5x)x=70+20x+0.5x2邊際成本MC=20+x令MR=MC，可求得最優(yōu)銷(xiāo)量x0=8(件)將最優(yōu)銷(xiāo)量x0=8代入p=60-2x，可求得最優(yōu)售價(jià)p0=44(萬(wàn)元/件)顯然，當(dāng)企業(yè)按44萬(wàn)元/件的價(jià)格銷(xiāo)售8件產(chǎn)品時(shí)，可實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)為：P0=(p-b)x-a=[44-(20+0.5×8)]×8-70=90(萬(wàn)元)