第九章征管法

稅收理論與實(shí)務(wù)第九章稅收征收管理法本章主要內(nèi)容一、概述二、稅務(wù)管理三、稅款征收四、稅務(wù)檢查五、法律責(zé)任一、概述（一）立法目的1、加強(qiáng)稅收征收管理2、規(guī)范稅收征收和繳納行為3、保證國家稅收收入4、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步

（二）適用范圍

僅適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種

一、稅收征管法概述（三）遵守主體1、稅務(wù)行政主體—稅務(wù)機(jī)關(guān)2、稅務(wù)行政管理人—納稅人和扣繳義務(wù)人一、稅收征管法概述（四）稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理：是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理中對(duì)征納過程實(shí)施的基礎(chǔ)性管理制度和管理行為，是征收管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)。二、稅務(wù)管理

1、稅務(wù)登記稅務(wù)登記：是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前，以及經(jīng)營期間發(fā)生較大變化時(shí)，在指定時(shí)間內(nèi)就其經(jīng)營情況向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)制度。包括：開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記、注銷登記和外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記二、稅務(wù)管理

（一）、稅務(wù)登記1、開業(yè)稅務(wù)登記（1）開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象

領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人其他納稅人二、稅務(wù)管理

（一）、稅務(wù)登記（2）時(shí)間和地點(diǎn)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日。其他應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日。扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日二、稅務(wù)管理

（一）、稅務(wù)登記（3）開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容單位名稱、或業(yè)主的姓名、身份證住所、經(jīng)營地點(diǎn)登記注冊(cè)的類型核算方式行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式注冊(cè)資金、開戶銀行及帳號(hào)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號(hào)碼財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員二、稅務(wù)管理

（一）、稅務(wù)登記（4）開業(yè)稅務(wù)登記的程序稅務(wù)登記的申請(qǐng)納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)提供的證件資料：

工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行帳號(hào)證明；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證護(hù)照或者其他合法證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他需要提供資料。

二、稅務(wù)管理

（一）、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記的種類、適用對(duì)象：

內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表個(gè)體經(jīng)營稅務(wù)登記表、涉外企業(yè)稅務(wù)登記表稅務(wù)登記標(biāo)的審理、審核

30日稅務(wù)登記證的核發(fā)

二、稅務(wù)管理

（二）、稅務(wù)登記2、變更稅務(wù)登記

變更稅務(wù)登記是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

納稅人辦理稅務(wù)變更的情形應(yīng)當(dāng)包括：

發(fā)生改變單位名稱、改變法定代表人、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、擴(kuò)大和縮小生產(chǎn)經(jīng)營范圍、其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。二、稅務(wù)管理

（二）、稅務(wù)登記

變更稅務(wù)登記的時(shí)間：

納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。二、稅務(wù)管理

（二）、稅務(wù)登記3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《停業(yè)申請(qǐng)登記表》，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

二、稅務(wù)管理

（二）、稅務(wù)登記4、注銷稅務(wù)登記（先稅務(wù)，后工商）

按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記二、稅務(wù)管理

（二）、稅務(wù)登記5、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記是指納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，須持《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）向臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)辦理登記的一種手續(xù)。

納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

二、稅務(wù)管理

（二）、稅務(wù)登記（6）稅務(wù)登記證的使用

稅務(wù)登記證有正本、副本，正本、副本具有同樣的法律效力，正本由納稅人保存，副本供納稅人辦理有關(guān)稅務(wù)事宜時(shí)使用。

二、稅務(wù)管理

1、稅務(wù)登記6、稅務(wù)登記證的作用和管理

(1)作用：開立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。二、稅務(wù)管理

（二）、稅務(wù)登記(2)稅務(wù)登記的管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度稅務(wù)登記證正本應(yīng)懸掛辦公場(chǎng)所稅務(wù)登記證件遺失15日內(nèi)書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)一般每三年換證一次二、稅務(wù)管理

（二）帳簿、憑證管理

帳簿

（1）、凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置賬簿；

（2）、扣繳義務(wù)人應(yīng)在法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10月內(nèi)，按所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳賬簿。

（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，報(bào)送稅機(jī)關(guān)備案。

（4）、賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他納稅資料的保管期限為10年。二、稅務(wù)管理

(二）帳簿、憑證管理

發(fā)票

稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)、負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督(1）發(fā)票的印制

發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制二、稅務(wù)管理

(二）帳簿、憑證管理

發(fā)票

（2）

發(fā)票的領(lǐng)購

依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過一萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

二、稅務(wù)管理

(二）帳簿、憑證管理

發(fā)票

(3）發(fā)票的開具、使用

銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票購貨方按規(guī)定索取發(fā)票納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票發(fā)票要全部聯(lián)次一次填寫發(fā)票不能跨省使用發(fā)票加蓋財(cái)務(wù)專用章退回注明作廢二、稅務(wù)管理

(二）帳簿、憑證管理

發(fā)票（4）發(fā)票保管

已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

（5）發(fā)票繳銷二、稅務(wù)管理

（三)、納稅申報(bào)

1、納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)納稅。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。二、稅務(wù)管理

（三）、納稅申報(bào)2、納稅申報(bào)的內(nèi)容：主要在各稅種的納稅報(bào)表或綜合納稅申報(bào)表和代收代繳稅款報(bào)告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報(bào)表附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人的納稅申報(bào)和扣繳義務(wù)人的代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。二、稅務(wù)管理

（三）、納稅申報(bào)3、納稅申報(bào)的期限4、納稅申報(bào)的要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；

與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；

境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

三、稅務(wù)管理

（三）、納稅申報(bào)4、納稅申報(bào)的方式

直接申報(bào)

郵寄申報(bào)

數(shù)據(jù)電文申報(bào)

三、稅款征收

（一）稅款征收原則

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體2、稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款3、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。

三、稅款征收

（一）稅款征收原則

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。

6、稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫

7、稅款優(yōu)先的原則

三、稅款征收

（二）稅款征收方式

1、查賬征收2、查定征收

3、查驗(yàn)征收4、定期定額征收5、郵寄納稅6、委托代征7、其他

三、稅款征收

（三）稅款征收制度

1、代扣代繳、代收代繳稅款的制度2、延期納稅的制度

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個(gè)月。三、稅款征收

（三）稅款征收制度

3、稅收滯納金制度納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金“。程序：1．先有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令限期繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務(wù)，將依法按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2．從滯納之日起加收滯納金。3．拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施，強(qiáng)行劃撥或者強(qiáng)制征收。

應(yīng)繳滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金比率

三、稅款征收

（三）稅款征收的制度

4、稅收保全措施：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因造成的應(yīng)征稅款不能得到有效保證或難以保證的情況下所采取的確保稅款完整的措施。（1）實(shí)施稅收保全措施的前提和條件①行為條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為②時(shí)間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)③擔(dān)保條件：納稅人不提供納稅擔(dān)保的

三、稅款征收

（三）稅款征收的措施

（2)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

Ⅰ書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；Ⅱ扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

(3).

納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除保全措施。

(4).

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施不當(dāng)，使納稅人合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

三、稅款征收

（三）稅款征收制度

5、稅收強(qiáng)制措施

是對(duì)未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

四、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查，又稱納稅檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審查和監(jiān)督活動(dòng)。四、稅務(wù)檢查

1、稅務(wù)檢查的內(nèi)容（1）檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況（2）檢查納稅人遵守財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的情況（3）檢查稅務(wù)人員執(zhí)行稅收征管制度的情況（4）了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況四、稅務(wù)檢查

2、稅務(wù)檢查的形式

包括納稅人自查、稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查、各部門聯(lián)合檢查等。其中，稅務(wù)部門的檢查是最重要、最經(jīng)常的一種。四、稅務(wù)檢查

3、稅務(wù)檢查權(quán)1）查賬權(quán)2）場(chǎng)地檢查權(quán)3）責(zé)成提供資料權(quán)4）詢問權(quán)5）交通郵政檢查權(quán)6）存款賬戶檢查權(quán)7）取證權(quán)五、法律責(zé)任（一）、基本規(guī)定納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：1、未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

2、未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；3、未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；五、法律責(zé)任5、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。6、納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款五、法律責(zé)任（二）扣繳義務(wù)人違反帳簿、憑證管理的處罰扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。五、法律責(zé)任（三）納稅人、扣繳義務(wù)人未按進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款五、法律責(zé)任（四）對(duì)偷稅的認(rèn)定及其法律責(zé)任納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的