第3章借款費(fèi)用

高級會(huì)計(jì)學(xué)第三章借款費(fèi)用2/1/20231

本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：借款費(fèi)用的四項(xiàng)內(nèi)容；借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及有關(guān)問題；借款費(fèi)用資本化金額的確定及計(jì)算方法；借款費(fèi)用的賬務(wù)處理及其信息披露要求等。第三章借款費(fèi)用

本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)借款費(fèi)用概述第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)借款費(fèi)用暫停或停止資本化第四節(jié)借款費(fèi)用的披露2/1/20232第一節(jié)借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容(一)概念：

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款(長期借款；長期應(yīng)付債券)而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。(二)借款費(fèi)用包括的內(nèi)容：1、因借款而發(fā)生的借款利息。2、因長期應(yīng)付債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。3、因外幣借款而發(fā)生的外幣借款匯兌差額。4、因借款而發(fā)生的借款輔助費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、傭金等。與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，適用《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號——租賃》2/1/20233二、借款費(fèi)用確認(rèn)的原則與計(jì)量（一）借款費(fèi)用確認(rèn)的原則1、可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；2、其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（籌建期間的計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次性地計(jì)入當(dāng)期損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間的全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益等）借：在建工程——借款費(fèi)用（資本化金額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（費(fèi)用化金額）貸：長期借款等（借款費(fèi)用總額）

（二）借款費(fèi)用計(jì)量1、每期借款費(fèi)用發(fā)生總額的計(jì)量：根據(jù)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額計(jì)算確定。2、每期應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用的金額=1-當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用的金額。

※關(guān)鍵在于確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用的金額。（利息含溢折價(jià)攤銷資本化金額；輔助費(fèi)用資本化金額；外幣匯兌差額資本化金額）2/1/20234第二節(jié)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一、借款費(fèi)用開始資本化的條件(開始資本化的時(shí)點(diǎn))

指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（非房地產(chǎn)企業(yè)）和存貨（如房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)商品房、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備、建造合同等）等資產(chǎn)，發(fā)生的借款費(fèi)用。（一）只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：(借款利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。(占用了借款資金)（1）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)，如，用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；2/1/20235（3）承擔(dān)帶息債務(wù)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)(如帶息應(yīng)付票據(jù))的方式購買工程用材料或符合條件的資產(chǎn)。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。（4）采用出包方式委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)而借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如廠房開始建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)。2/1/20236固定資產(chǎn)等購建中借款費(fèi)用不能資本化的情況：固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購的；計(jì)提的工資福利費(fèi)沒有發(fā)放；占用其他借款資金和自有資金；工程物資已采購?fù)戤?，遲遲沒能開工的；2/1/20237二、借款費(fèi)用的計(jì)量借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是如何計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。（一）專門借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷）資本化金額的確定按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去未動(dòng)用的資金發(fā)生的有關(guān)短期收益和存款利息收入的金額，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。不與資產(chǎn)之處相掛鉤。例：公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限3年，年利率8%。2007年1月1日，支出1500萬元，2007年7月1日，支出500萬元。閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率0.5%。假定全年按360天計(jì)。固定資產(chǎn)2008年6月30日完工。要求：計(jì)算2007年、2008年、2009年的資本化金額。解：2007年資本化金額=2000×8%－500×0.5%×6=145萬元2008年資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元2009年資本化金額=0萬元2/1/20238（二）一般借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷）資本化金額的計(jì)算影響因素有累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末等累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×當(dāng)期資本化率1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算（1）在資產(chǎn)支出筆數(shù)較少的情況下：可以分月末、季末、年末計(jì)算。為簡化核算，一般假定每月均為30天；每季90天；每年360天。原因：如一項(xiàng)資產(chǎn)的有關(guān)支出往往不是一次發(fā)生，每次利息的計(jì)算期不同，所以要計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)；一項(xiàng)資產(chǎn)所使用的借款往往不只一筆，每筆利率不同，所以要計(jì)算資本化率?！病飘?dāng)期累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額本會(huì)計(jì)期間天數(shù)的權(quán)數(shù)加總當(dāng)期每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)×〕2/1/20239例1：某公司2001年建造辦公樓，發(fā)生支出如下：4月10日支出300萬元；5月10日支出600萬元要求：分別按月、季、年計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（1）按月計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)4月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300×20/30=200萬元5月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300×30/30+600×20/30=700萬元（2）按季計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300×80/90+600×50/90=600萬元（3）按年計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)300×260/360+600×230/360=600萬元2/1/202310例2：某公司2005年12月1日借入一般借款500萬元，年利率為6%（每月按30天計(jì)算）。2006年1--3月支出如下：1月10日，支付工程材料款117萬元（其中：增值稅17萬元）2月10日，支付工程人員工資12萬元；3月15日，領(lǐng)用材料50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，購料款已支付；3月25日領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本15萬元(其中包括材料成本10萬元，材料進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬元，款已付)，產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格20萬元，銷項(xiàng)稅額3.4萬元。要求：按月、按季分別計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：2/1/202311解：1、按月計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117×20/30=78（萬元）2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117+12×20/30=125（萬元）3月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117+12+58.5×15/30+16.7×5/30=161.03(萬元)按季計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117×80/90+12×50/90+58.5×15/90+16.7×5/90=121.3444(萬元)2、按月計(jì)算利息的資本化金額1月份=78×0.5%=0.39(萬元)2月份=125×0.5%=0.625(萬元)3月份=161.03×0.5%=0.80515(萬元)(0.5%=6%÷12)按季計(jì)算利息的資本化金額資本化金額=121.3444×6%/4=1.82017(萬元)2/1/2023123、（1）2005年12月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款500貸：長期借款500（2）2005年12月31日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.5（500×6%÷12=2.5)貸：長期借款2.5

（3）按月計(jì)算2006年1/2/3月底，計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄借:在建工程——借款費(fèi)用0.39/0.625/0.80515借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:長期借款2.5(500×6%÷12)按季計(jì)算，2006年3月31日，計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄借：在建工程——借款費(fèi)用1.82017借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5.67983貸:長期借款7.5(500×6%÷4)2/1/202313（2）在月資產(chǎn)支出筆數(shù)較多（支出發(fā)生比較均衡）情況下，

以月為單位簡化①按月計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)=當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2②季末、半年末或者年末計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)÷=月初資產(chǎn)支出余額當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)+會(huì)計(jì)期間涵蓋的月份∑【﹙﹚】當(dāng)企業(yè)月末計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)為1；季末、半年末或年末計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)分別為3、6或12。2/1/202314例3：某公司2006年1月1日借入3年期一般借款1000萬元，年利率為3%（每月按30天計(jì)算）。該固定資產(chǎn)2006年3月31日完工。2006年1--3月支出如下：一月份支出：1月1日，支付工程物資款70.2萬元（其中：增值稅10.2萬元）；1月5日，支付項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)30萬元；1月10日，支付工程物資款117萬元（其中：增值稅17萬元）；1月18日，支付工程人員工資3萬元；1月26日，支付工程物資款58.5萬元（其中：增值稅8.5萬元）二月份支出：2月5日，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本12萬元（其中包括材料成本10萬元，材料進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬元，款已付），產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格20萬元，銷項(xiàng)稅額3.4萬元；2月10日，支付顧問費(fèi)3萬元；2月15日，用存款購低值易耗品3.51萬元（其中包括進(jìn)項(xiàng)稅0.51萬元）；2月21日，支付工程人員工資3萬元；2月28日，支付工程建設(shè)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅1.7萬元（3.4-1.7）三月份支出：3月6日，支付工程物資款11.7萬元（其中：增值稅1.7萬元）；3月15日，支付工程人員工資6萬元；3月26日，用自產(chǎn)產(chǎn)品向外單位換入工程物資，產(chǎn)品成本15萬元（其中包括材料成本10萬元，材料進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬元，款已付），產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格30萬元，銷項(xiàng)稅額5.1萬元；3月31日，支付工程建設(shè)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅3.4萬元（5.1-1.7）要求：按月、按季分別計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：2/1/202315按月計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=0+（70.2+30+117+3+58.5）/2=139.35（萬元）2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=278.7+（13.7+3+3.51+3+1.7）/2=291.155（萬元）3月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.4）/2=322.51(萬元)按季計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：[0+（70.2+30+117+3+58.5）/2]×1/3+[278.7+（13.7+3+3.51+3+1.7）/2]×1/3+[278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.4）/2×1/3]=251.005(萬元)資本化金額和會(huì)計(jì)分錄：2/1/2023162、資本化率的計(jì)算（1）只借入一筆一般借款==》資本化率即為該項(xiàng)借款利率；（月利率；季利率；年利率）(2)符合資本化條件，折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算債券的實(shí)質(zhì)利率作為資本化率。其公式為：本期資本化率=(債券本期實(shí)際+/－本期應(yīng)攤銷的)÷債券期初賬面價(jià)值×100%發(fā)生的利息的折價(jià)或溢價(jià)“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算出的利息金額.2/1/202317例4：某企業(yè)于2000年1月1日發(fā)行4年期的債券，票面價(jià)值為1000萬元，票面利率為6%，每年末付息，發(fā)行價(jià)格1040萬元。建造固定資產(chǎn)，每年攤銷溢價(jià)10萬元。要求：請計(jì)算2000年和2001年度的資本化率。2000年資本化率=(1000×6%－40/4)÷1040×100%=4.81%2001年資本化率=(1000×6%－10)÷1030×100%=4.85%2/1/202318（3）如果借入了一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率：其公式為：為簡化，可以月為基礎(chǔ)計(jì)算本金加權(quán)平均數(shù)本期加權(quán)平均利率=本期借款本金加權(quán)平均數(shù)借款本期實(shí)際發(fā)生的利息之和×100%本期借款本金加權(quán)平均數(shù)=每筆借款本金會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)本期每筆借款實(shí)際占用天數(shù)∑×〔〕本期借款本金加權(quán)平均數(shù)=會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)月初借款本金余額∑＋當(dāng)月新增借款本金總額/2當(dāng)企業(yè)按月計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)為1；按季、半年或年計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)分別為3、6或12。2/1/202319例5：某企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，借入二筆一般借款如下：（1）1月1日借款1000萬元，年利率為6%；（2）7月1日借款2000萬元，年利率為9%。要求：計(jì)算第一年和第二年的資本化率第一年資本化率=(1000×6%+2000×9%÷2)÷(1000×12/12+2000×6/12)

×100%=7.5%分母為借款本金加權(quán)平均數(shù)；分子為實(shí)際利息第二年資本化率=(1000×6%+2000×9%)÷(1000+2000)

×100%=8%

2/1/202320本期加權(quán)平均利率=借款本期本金加權(quán)平均數(shù)+債券期初賬面價(jià)值借款本期實(shí)際發(fā)生的利息之和+債券本期實(shí)際發(fā)生的利息+/－本期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)×100%（4）如果既借入了一筆以上一般借款，又發(fā)行了債券，則資本化率計(jì)算公式為：注意:當(dāng)期利息資本化金額的限額：不得超過當(dāng)期一般借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷余額。2/1/202321練習(xí)1：假定甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的一般借款有：（1）1999年12月1日，借款1000萬元，年利率6%，期限3年；（2）2000年7月1日，借款1000萬元，年利率9%，期限2年。發(fā)生辦公樓建造支出有：（1）2000年1月1日開工，當(dāng)日支出800萬元；（2）2000年7月1日支出1000萬元；（3）2000年12月31日，工程完工，可以使用。要求：計(jì)算借款費(fèi)用資本化的金額及有關(guān)賬務(wù)處理。（年底計(jì)息）2/1/202322分析：（1）1999年12月31日：①利息=10006%12=5（萬元）②賬務(wù)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：長期借款5（2）2000年12月31日①年利息總額=10006%+10009%2=105（萬元）②年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=800360/360+1000180/360=1300（萬元）③年資本化率=105（1000360360+1000180360）=7%2/1/202323④年利息資本化金額=13007%=91（萬元）⑤年利息費(fèi)用化金額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息總額-利息資本化金額=105-91=14（萬元）⑥賬務(wù)處理：借：在建工程——借款費(fèi)用91借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14貸：長期借款105在計(jì)算一般借款利息及溢折價(jià)攤銷資本化金額時(shí)，注意：加權(quán)平均支出的計(jì)算只與支出有關(guān)；資本化率的計(jì)算只與本金情況有關(guān)。加權(quán)平均支出的計(jì)算期與資本化率的計(jì)算期要一致。資本化率的計(jì)算中分子和分母的計(jì)算期一致。簡化處理是每月支出或本金發(fā)生次數(shù)多，對月簡化。2/1/202324練習(xí)2：華遠(yuǎn)公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀況。建造工程資產(chǎn)支出如下：2007年1月1日，支出1500萬元；2007年7月1日，支出2500萬元；2008年1月1日，支出1500萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限3年，年利率8%。2006年12月1日，一般借款2000萬，期限3年，年利率6%，按年支付利息。2006年1月1日，發(fā)行公司債券1億元，期限5年，年利率8%，按年支付利息。閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率0.5%。假定全年按360天計(jì)。要求：計(jì)算2007年、2008年、2009年的借款資本化金額。2/1/202325解（1）專門借款利息資本化金額2007年資本化金額=2000×8%－500×0.5%×6=145萬元2008年資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元

（2）一般借款利息資本化金額一般借款年資本化率=（2000×6%+1000×8%）÷（2000+1000）=7.67%2007年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬元

2007年一般借款資本化金額=1000×7.67%=76.7萬元

2008年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）×180/360=1750萬元

2008年一般借款資本化金額=1750×7.67%=134.23萬元（3）公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額2007年借款利息資本化金額=145+76.70=221.7萬元2008年借款利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元2007年借：在建工程2217000貸：應(yīng)付利息22170002008年借：在建工程2142300貸：應(yīng)付利息21423002/1/202326

（三）每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定簡化處理不考慮用于工程的外幣陸續(xù)支出情況，假使外幣借款全額支出資本化，貸款利息也全部資本化。即第一次支出時(shí)匯兌損益全額資本化。1、在符合開始資本化三個(gè)條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。2、所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再資本化。例：甲企業(yè)于2006年1月1日用借款500萬美元建造一棟廠房。年利率6%，3年期。2006年1月1日開始建造，當(dāng)日支出100萬美元，當(dāng)日匯率1：8.2；1月31日，匯率1：8.25；2月28日，匯率1：8.3。按月計(jì)算。1月31日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：500×（8.25-8.2）+0=25萬元借：在建工程——借款費(fèi)用250000貸：長期借款——美元戶2500002月28日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：500×（8.3-8.25）+500×6%/12×（8.3-8.25）+0=25.125萬元借：在建工程——借款費(fèi)用251250貸：長期借款——美元戶2512502/1/202327例：甲企業(yè)于2006年1月1以面值發(fā)行美元債券2000萬元，建造一棟廠房，年利率4%，3年期。每年年末計(jì)息，到期還本。2006年1月1日開始建造，當(dāng)日支出400萬美元，當(dāng)日匯率1：8.2；3月1日，支出1000萬美元，3月31日，匯率1：8.25；6月1日，支出600萬美元，6月30日，匯率1：8.3。按季計(jì)提利息，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額。2006年6月30日工程完工。作出外幣借款匯兌損益資本化的處理。1、3月31日，債券應(yīng)計(jì)利息=2000×4%×1/4=20萬美元3月31日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：2000×（8.25-8.2）+20×（8.25-8.25）=100萬元借：在建工程——借款費(fèi)用1000000貸：應(yīng)付債券——債券面值（美元戶）10000002、6月30日，債券應(yīng)計(jì)利息=2000×4%×1/4=20萬美元6月30日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：2000×（8.3-8.25）+20×（8.3-8.25）+20×（8.3-8.3）=101萬元借：在建工程——借款費(fèi)用1010000貸：應(yīng)付債券——債券面值（美元戶）1000000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（美元戶）100002/1/202328（四）借款費(fèi)用輔助費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)

（包括專門借款和一般借款）簡化處理:1、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。不考慮輔助費(fèi)用分期發(fā)生的問題；也不考慮與支出金額掛鉤的問題。

上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。2/1/202329例：甲企業(yè)于為建造一棟廠房，2006年1月1日按面值發(fā)行年利率5%、3年期、面值為2000萬元的債券。按面值的1%支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)20萬元，用銀行存款支付。2006年1月1日開始建造，建造期為2年，款項(xiàng)陸續(xù)支付。2006年1月1日借：在建工程——借款費(fèi)用200000貸：銀行存款2000002/1/202330三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理：（一）涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶固定資產(chǎn)；存貨；投資性房地產(chǎn)；在建工程——借款費(fèi)用；生產(chǎn)成本——借款費(fèi)用；開發(fā)成本——借款費(fèi)用；工程施工——借款費(fèi)用；銀行存款；預(yù)提費(fèi)用；長期借款；應(yīng)付債券；財(cái)務(wù)費(fèi)用等（二）主要會(huì)計(jì)分錄1、在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：在建工程——借款費(fèi)用貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷）在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程——借款費(fèi)用2/1/2023312、在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——借款費(fèi)用貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷）在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；借：存貨貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本——借款費(fèi)用3、在發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：開發(fā)成本——借款費(fèi)用貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷）2/1/202332在房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)成本貸：開發(fā)成本——借款費(fèi)用4、不予以資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用；長期待攤費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷）2/1/202333第三節(jié)借款費(fèi)用暫?；蛲Ｖ官Y本化一、借款費(fèi)用暫停資本化（非正常中斷連續(xù)3個(gè)月以上）

如果固定資產(chǎn)的購置或建造由于某些不可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷（如企業(yè)與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛、工程用料沒有及時(shí)供應(yīng)、資金