第一章外幣會計(jì)V

第一章外幣會計(jì)外幣會計(jì)概述外幣會計(jì)交易外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算2023/2/11第一節(jié)外幣交易和外匯匯率產(chǎn)生：其一是經(jīng)濟(jì)國際化的需要；其二是總公司匯總編制合并報(bào)表的需要。一、記帳本位幣、外幣和外幣交易1、記帳本位幣：會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)核算時所統(tǒng)一采用的作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的記帳貨幣。我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：會計(jì)核算以人民幣作為記帳本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)可以選定某種外幣為記帳本位幣，但是編制報(bào)表時必須折算為人民幣反映。記帳本位幣一經(jīng)確認(rèn)后，一般不得隨意變更。2023/2/12二、外幣折算和外幣匯兌1、外幣折算：是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計(jì)報(bào)表在按原來使用的外幣計(jì)量和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。它包括外幣交易折算和外幣報(bào)表折算。2023/2/132、外幣匯兌是把外幣兌換為本國貨幣，把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不同外幣之間相互兌換。2023/2/14三、外匯、外匯市場和外匯匯率1、外匯

是指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。其特征有二

其一是以外幣表示的資產(chǎn)；其二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。外匯包括外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。2023/2/152、外匯市場和外匯匯率外匯市場

外匯市場是指實(shí)現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。用一種貨幣表示為另一種貨幣的比率（價格）稱為外匯匯率。（1）匯率的標(biāo)價方法

直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法（目前大多數(shù)國家包括我國都采用直接標(biāo)價法）2023/2/16直接標(biāo)價法用一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)折合為若干單位的本國貨幣的方法。如：1美元＝8.349元人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。間接標(biāo)價法以一定單位的本國貨幣來計(jì)算應(yīng)折合為若干單位的外國貨幣。如1元人民幣＝0.116美元。匯率上升表示本國幣值上升。(1/0.8349=0.116)2023/2/17（2）匯率的種類按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為（站在銀行的角度）

買入?yún)R率買出匯率中間匯率

買入?yún)R率與賣出匯率的平均數(shù)。按固定與否分為

固定匯率浮動匯率（是否根據(jù)外匯市場供求而變動）2023/2/182010-07-03外匯牌價幣種交易單位中間價現(xiàn)匯買入現(xiàn)鈔買入價賣出價美元(USD)100676.95675.60670.18678.3港幣(HKD)10086.8686.6986.0887.03歐元(EUR)100846.53843.14816.48849.92英鎊(GBP)1001029.371025.25992.831033.49日元(JPY)1007.707.677.437.73匯率數(shù)據(jù)更新時間：2010-07-032023/2/19按外匯買賣成交期分為即期匯率

立即或最遲不超過兩個營業(yè)日交割。遠(yuǎn)期匯率在一定期限交割。按管制的程度不同分為官方匯率

根據(jù)管理當(dāng)局制定的匯率市場匯率隨外匯市場行情而波動匯率2023/2/110按會計(jì)處理的角度記帳匯率

應(yīng)以中國人民銀行公布的市場匯率中間價為記帳匯率。帳面匯率

指企業(yè)采用的已登記人賬的匯率?，F(xiàn)行匯率

期末時點(diǎn)的匯率歷史匯率

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。2023/2/111四、匯兌損益匯兌損益是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記帳時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記帳本位幣的差額。包括：外幣交易匯兌損益外幣報(bào)表折算匯兌損益。2023/2/112外幣交易匯兌損益是指外幣交易中形成的匯兌損益，包括已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。已實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計(jì)報(bào)表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。2023/2/113外幣報(bào)表折算匯兌損益是指在報(bào)表折算日把國外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的會計(jì)報(bào)表折算為記帳本位幣時，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。2023/2/114第二節(jié)外幣交易會計(jì)一、單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀1、單項(xiàng)交易觀把外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易的兩個階段，只有在結(jié)算后該筆交易才算完成，在這個過程中，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合記帳本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入。2023/2/115[業(yè)務(wù)例題]

大眾公司2007年12月31日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到計(jì)價USD10000,約定2008年1月31日付款。公司記賬本位幣為人民幣。1、收到貨物日，2007年12月1日，匯率USD1=RMB8.70借：原材料87,000貸：應(yīng)付賬款87,0002、2007年12月31日，匯率USD1=RMB8.85，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.匯率變動影響金額=10,000(8.85-8.70)=1,500借：原材料1,500貸：應(yīng)付賬款1,5002023/2/116

32008年1月31日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.90.按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為89,000元.賬上應(yīng)付賬款為88,500元,差額500元.借：原材料500貸：應(yīng)付賬款500按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款借：應(yīng)付賬款89,000貸：銀行存款89,0002023/2/117單項(xiàng)交易觀要點(diǎn):在交易日按即期匯率,將交易發(fā)生的的外幣折合為記賬本位幣入賬.在資產(chǎn)負(fù)債表日,若交易尚未結(jié)算,按報(bào)表日匯率折算的記賬本位幣反映交易發(fā)生額,并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債、收入、成本.在交易結(jié)算日，按結(jié)算日即期匯率折算的記賬本位幣金額反應(yīng)交易發(fā)生額。并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債、收入、成本.2023/2/118練習(xí)題11、東方公司2010年12月5日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到入庫。計(jì)價USD50000,約定2011年1月20日付款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民幣。2、2010年12月31日，匯率USD1=RMB8.80，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.3、2011年1月20日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.85.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款88,000元.2023/2/119練習(xí)題21、東方公司2010年12月5日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到入庫。計(jì)價USD50000,約定2011年1月20日付款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民幣。2、2010年12月31日，匯率USD1=RMB8.55，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.3、2011年1月20日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.30.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款83,000元.2023/2/1202、兩項(xiàng)交易觀把外幣交易的發(fā)生和結(jié)算時分為兩相相互獨(dú)立的交易處理，對結(jié)算時由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記帳本位幣的差額應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“匯兌損益”處理；對交易過程中的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益處理有兩種方法：2023/2/121（1）當(dāng)期確認(rèn)法將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。（理由：會計(jì)分期核算的需要。）

業(yè)務(wù)例題：

大眾公司2007年12月31日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到計(jì)價USD10000,約定2008年1月31日付款。公司記賬本位幣為人民幣。2023/2/1221、收到貨物日，2007年12月1日，匯率USD1=RMB8.70借：原材料87,000貸：應(yīng)付賬款87,0002、2007年12月31日，匯率USD1=RMB8.85，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.匯率變動影響金額=10,000(8.85-8.70)=1,500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1,500貸：應(yīng)付賬款1,5002023/2/123

32008年1月31日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.90.按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為89,000元.賬上應(yīng)付賬款為88,500元,差額500元.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500貸：應(yīng)付賬款500按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款借：應(yīng)付賬款89,000貸：銀行存款89,0002023/2/124（2）遞延法將未實(shí)現(xiàn)匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”帳戶，遞延到以后各期，待外幣款項(xiàng)結(jié)算時，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。（理由：實(shí)現(xiàn)制原則的體現(xiàn)。）[業(yè)務(wù)例題]

大眾公司2007年12月31日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到計(jì)價USD10000,約定2008年1月31日付款。公司記賬本位幣為人民幣。2023/2/1251、收到貨物日，2007年12月1日，匯率USD1=RMB8.70借：原材料87,000貸：應(yīng)付賬款87,0002、2007年12月31日，匯率USD1=RMB8.85，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.匯率變動影響金額=10,000(8.85-8.70)=1,500借：遞延損益

1,500貸：應(yīng)付賬款1,5002023/2/1263、2008年1月31日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.90.按結(jié)算日應(yīng)付賬款應(yīng)為89,000元.賬上應(yīng)付賬款為88,500元,差額500元.借：遞延損益

500貸：應(yīng)付賬款500按當(dāng)日匯率結(jié)清賬款借：應(yīng)付賬款89,000貸：銀行存款89,0002023/2/127同時將遞延損益作為當(dāng)期費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000貸：遞延損益2,000遞延損益發(fā)生遞延發(fā)生遞延損失計(jì)入溢余計(jì)入業(yè)務(wù)處理完畢確認(rèn)損益的實(shí)現(xiàn).2023/2/128練習(xí)題1(作為實(shí)現(xiàn)損益法核算)1、東方公司2010年12月5日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到入庫。計(jì)價USD50000,約定2011年1月20日付款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民幣。2、2010年12月31日，匯率USD1=RMB8.80，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.3、2011年1月20日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.85.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款88,000元.2023/2/129練習(xí)題2(作為實(shí)現(xiàn)損益法核算)1、東方公司2010年12月5日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到入庫。計(jì)價USD50000,約定2011年1月20日付款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民幣。2、2010年12月31日，匯率USD1=RMB8.55，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.3、2011年1月20日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.30.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款83,000元.2023/2/130練習(xí)題1(作為遞延損益法核算)1、東方公司2010年12月5日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到入庫。計(jì)價USD50000,約定2011年1月20日付款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民幣。2、2010年12月31日，匯率USD1=RMB8.80，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.3、2011年1月20日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.85.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款88,000元.2023/2/131練習(xí)題2(作為遞延損益法核算)1、東方公司2010年12月5日向美國購進(jìn)商品一批，貨運(yùn)到入庫。計(jì)價USD50000,約定2011年1月20日付款。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.70公司記賬本位幣為人民幣。2、2010年12月31日，匯率USD1=RMB8.55，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整.3、2011年1月20日,交易結(jié)算日匯率USD1=RMB8.30.按結(jié)算日匯率，以銀行存款結(jié)算應(yīng)付賬款83,000元.2023/2/1323、比較單項(xiàng)交易觀存在以下缺點(diǎn)（1）手續(xù)麻煩，跨期調(diào)整難度較大；（2）不能清晰反映匯率變動對企業(yè)損益的影響；（3）不便于匯兌損益的匯總計(jì)算，使會計(jì)處理復(fù)雜化。我國要求在處理外幣業(yè)務(wù)時，采用兩項(xiàng)交易觀，對匯兌損益的處理采用當(dāng)期確認(rèn)法。2023/2/133二、我國外幣交易核算

（一）我國外幣交易會計(jì)核算原則1、外幣賬戶采用復(fù)式記賬在賬簿上同時記載外幣和本位幣幣種：

借方貸方余額原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣

10008.10810010008.1081002023/2/1342、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣。3、對所有外幣賬戶余額要按月末匯率調(diào)整。差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）會計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理1、科目設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款、短期借款。

⑴進(jìn)行復(fù)式記賬

⑵形成的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益2023/2/135

財(cái)務(wù)費(fèi)用----匯兌損益

（匯兌損益）

匯兌損失額匯兌收益額期末將余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶2023/2/1362、企業(yè)外幣賬務(wù)處理⑴外幣交易日賬務(wù)處理①收到外幣賬務(wù)處理A、收到外幣投資賬務(wù)處理按交易日匯率折算，不產(chǎn)生外幣折算差額?！纠}】大中公司與國外APC公司的投資，APC公司投資相當(dāng)于人民幣320000元的外幣資金。收到APC公司應(yīng)繳USD40000元。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.00。借：銀行存款USD40000/RMB320,000貸:實(shí)收資本—APC公司USD40000/RMB320,0002023/2/137B、收到外幣籌資賬務(wù)處理【例題】大中公司2010年7月1日借入U(xiǎn)SD100,000,約定一年還本付息,年利率5%,收到款時匯率USD1=RMB8.70。借：銀行存款USD100,000/RMB870,000貸:短期借款USD100,000/RMB870,000C、結(jié)匯賬務(wù)處理企業(yè)賣出外匯，銀行買進(jìn)外匯。按掛牌買入價將人民幣兌付給企業(yè)。結(jié)匯差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2023/2/138【例題】大中公司出口ABC公司商品。售價USD10000元，當(dāng)日匯率USD1=RMB8.59。借：應(yīng)收賬款USD10,000/RMB85,900貸:主營業(yè)務(wù)收入U(xiǎn)SD10,000/RMB85,900②付出外幣業(yè)務(wù)核算付匯業(yè)務(wù)是指企業(yè)向銀行買進(jìn)外匯。銀行賣出外匯?！纠}】大中公司從國外BW公司購進(jìn)材料，計(jì)歐元100,000當(dāng)日匯率歐元1=RMB10。關(guān)稅RMB100,000元,進(jìn)口增值稅RMB170,000元,大中公司為一般納稅人單位,記賬本位幣人民幣.進(jìn)口關(guān)稅\增值稅以銀行存款支付,材料入庫,貨款暫欠.2023/2/139【例題】大中公司從國外BW公司購進(jìn)材料，計(jì)歐元100,000當(dāng)日匯率歐元1=RMB10。關(guān)稅RMB100,000元,進(jìn)口增值稅RMB170,000元,大中公司為一般納稅人單位,記賬本位幣人民幣.進(jìn)口關(guān)稅\增值稅以銀行存款支付,材料入庫,貨款暫欠.

借:原材料1,100,000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅170,000貸:應(yīng)付賬款1,000,000

銀行存款270,0002023/2/140③外幣兌換業(yè)務(wù)的處理【例題】大中公司2010年7月1日,向銀行買入U(xiǎn)SD15,000元,當(dāng)日匯率USD1=RMB8.10,銀行賣出價USD1=RMB8.15.大中公司以銀行公布匯率中間價為即期匯率.借:銀行存款—USD15,000X8.10121,500

財(cái)務(wù)費(fèi)用750貸:銀行存款—人民幣122.2502023/2/141⑵資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理貨幣項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)或者償還的負(fù)債.非貨幣項(xiàng)目是指貨幣項(xiàng)目以外的項(xiàng)目.①貨幣性項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。2023/2/142調(diào)整規(guī)定1、按即期匯率折算調(diào)整2、產(chǎn)生的差異計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3、發(fā)生減值先按即期匯率折算后再計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023/2/143【業(yè)務(wù)舉例】【例題】2010年12月1日大中公司出口ABC公司商品。售價USD10000元，當(dāng)日匯率USD1=RMB8.59。12月31日接到銀行通知外匯貨款收回，已入賬戶。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.62.

借：銀行存款86,200貸：應(yīng)收賬款85,900

財(cái)務(wù)費(fèi)用300【例題】2010年12月31日，如果大中公司出口ABC公司商品款未收回,當(dāng)日匯率USD1=RMB8.4012月31日匯率差額=85,900-84,000=1,900

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1,900貸:應(yīng)收賬款1,900書上P38錯誤!2023/2/144②非貨幣項(xiàng)目調(diào)整A、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣項(xiàng)目采用交易日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額。

【例題】大中公司與國外APC公司的投資，APC公司投資相當(dāng)于人民幣320,000元的外幣資金。收到APC公司應(yīng)繳USD40,000元。當(dāng)日匯率USD1=RMB8.00

資產(chǎn)負(fù)債表日,實(shí)收資本屬于非貨幣項(xiàng)目,所以不用按即期匯率調(diào)整.2023/2/145【例題】大中公司2009年10月9日,從國外購進(jìn)A設(shè)備12臺,5000USD/臺,貨款已支付.已出售2臺,庫存10臺,國際市場已減價到4900USD/臺.2009年10月9日,當(dāng)日匯率USD1=RMB8.20

2009年12月31日,當(dāng)日匯率USD1=RMB8.10執(zhí)行市價孰低法,計(jì)提存貨準(zhǔn)備.10X5000X8.2-10X4900X8.1=13,100借:資產(chǎn)減值損失13,100貸:存貨低價準(zhǔn)備13,1002023/2/146B、以公允價計(jì)量的外幣非貨幣項(xiàng)目采用公允價確定的即期匯率折算，折算后與記賬本位幣的差額，作為公允價值變動損益處理，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】大中公司2009年12月9日,購入H股20000股，共支付60000元，當(dāng)日匯率HKD1=RMB1.20借：交易性金融資產(chǎn)72,000貸：銀行存款72,000【例題】大中公司2009年12月31日,當(dāng)日匯率HKD1=RMB1

匯率變動影響金額=72,000-70,000=2,000

借:公允價值變動損益2,000貸:交易性金融資產(chǎn)2,0002023/2/147⑶外幣賬戶期末余額的調(diào)整(2010/09/09))【例題】大中公司2009年3月31，有關(guān)外幣賬戶余額如下：科目外幣匯率人民幣短期借款USD3,0008.2024,600應(yīng)收賬款USD1,0008.208,200應(yīng)付賬款USD8,0008.2065,6004月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：①4月1日,對日本山丸商社出口商品USD4,000,當(dāng)日匯率USD1=RMB8.20

借：應(yīng)收賬款USD4,000/RMB32,800貸：主營業(yè)收入U(xiǎn)SD4,000/RMB32,8002023/2/148②4月3日向香港永新公司出口商品USD50,000,當(dāng)日匯率USD1=RMB8.32，收到不帶息商業(yè)匯票一張.

借：應(yīng)收票據(jù)USD50,000/RMB416,000貸：主營業(yè)收入U(xiǎn)SD50,000/RMB416,000③4月4日,通過銀行償還欠款USD2,000,收到銀行兌付通知,當(dāng)日匯率USD1=RMB8.30，銀行賣出價當(dāng)日匯率USD1=RMB8.45借：應(yīng)付賬款USD2,000/RMB16,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款16,9002023/2/149④4月7日,從新加坡進(jìn)口商品貨款USD12,000,通過銀行支付USD10,000元,余款暫欠.當(dāng)日匯率USD1=RMB8.20，銀行賣出價USD1=RMB8.30

借:材料采購USD12,000/RMB98,400

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000貸:銀行存款83,000

應(yīng)付賬款USD2,000/RMB

16,4002023/2/150⑤4月15日,向中國人民銀行借入短期借款USD30,000,兌換為人民幣存入銀行.當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.00，銀行賣出價USD1=RMB8.02

借:銀行存款240,600貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用600

短期借款USD30,000/RMB240,0002023/2/151⑥4月20日,支付外幣運(yùn)保費(fèi)USD500,當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.00，銀行賣出USD1=RMB8.32

借:材料采購USD500=RMB4,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用160貸:銀行存款4,160⑦4月26日，收到1日出口部分貨款USD3,000,存入銀行.當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.10，銀行買入價USD1=RMB8.00

借:銀行存款24,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸:應(yīng)收賬款USD3,000=RMB24,3002023/2/152⑧4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家工USD8,000當(dāng)日即期匯率USD1=RMB8.00借:管理費(fèi)用64,000貸:應(yīng)付職工薪酬USD8,000=RMB64,000⑨4月30日，償還短期借款USD10,000當(dāng)日市場匯率USD1=RMB8.00，銀行賣出USD1=RMB8.30借:短期借款USD10,000/RMB80,000財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸:銀行存款83,0002023/2/153將上述1—9筆業(yè)務(wù)全部登記入賬后,結(jié)出余額

期末調(diào)整計(jì)算表項(xiàng)目期末賬面余額按期末市場利率調(diào)整額匯兌損益短期借款USD23,000/RMB184,600USD23,000/RMB184,000600應(yīng)收賬款USD2,000/RMB16,700USD2,000/RMB16,000-700應(yīng)收票據(jù)USD50,000/RMB416,000USD50,000/RMB416,000-16000應(yīng)付賬款USD8,000/RMB65,400USD8,000/RMB64,0001,400應(yīng)付工資USD8,000/RMB64,000USD8,000/RMB64,0000合計(jì)-14,700

2023/2/154匯兌損失借:財(cái)務(wù)費(fèi)用16,700貸:應(yīng)收賬款700應(yīng)收票據(jù)16,000匯兌收益借:應(yīng)付賬款1,400短期借款600貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用2,0002023/2/155第三節(jié)外幣報(bào)表折算一、外幣報(bào)表折算的意義1、外幣報(bào)表折算的概念是指將以外幣表示的會計(jì)報(bào)表折算為以記帳本位幣或規(guī)定貨幣表示的會計(jì)報(bào)表2023/2/1562、外幣報(bào)表折算的意義其一，為了提供特種財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足有關(guān)方面的特殊要求。例如我國會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在向有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表時，必須使用人民幣編報(bào)。其二，為了編制合并會計(jì)報(bào)表而進(jìn)行的外幣會計(jì)報(bào)表換算2023/2/1573、在外幣折算中要處理的問題選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表日現(xiàn)行匯率歷史匯率平均匯率處理外幣折算差額計(jì)入當(dāng)期損益遞延到以后各期2023/2/158二、外幣報(bào)表折算的方法1、現(xiàn)行匯率法（1）資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債按編報(bào)日現(xiàn)行匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目按收到時歷史匯率折算；未分配利潤則根據(jù)折算后利潤分配表中的未分配利潤項(xiàng)目數(shù)額填列。折算差額在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列項(xiàng)反映，并逐年積累或記入當(dāng)期。2023/2/159（2）損益表中收入、費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按確認(rèn)這些項(xiàng)目時的匯率折算，也可以采用編報(bào)期內(nèi)的平均匯率折算。2023/2/160（3）適用范圍國外獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)營實(shí)體及國內(nèi)以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)外幣會計(jì)報(bào)表折算。2023/2/1612、流動與非流動法（1）資產(chǎn)負(fù)債表流動項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算。非流動項(xiàng)目按入帳時的歷史匯率折算。所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算，未分配利潤項(xiàng)目按折算后的利潤分配表中數(shù)額或軋算平衡數(shù)填列。折算差額中的損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；折算收益應(yīng)予以遞延，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。2023/2/162（2）損益表除折舊和待攤費(fèi)用按入帳時的歷史匯率折算外，其余按當(dāng)期平均匯率折算。2023/2/163（1）資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算。非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算。所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算。未分配利潤按軋算平衡數(shù)填列。折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。3、貨幣與非貨幣法2023/2/164（2）利潤表及利潤分配表折算除折舊和待攤費(fèi)用按入帳時的歷史匯率折算外，其余按當(dāng)期平均匯率折算。2023/2/1654、時態(tài)法在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時應(yīng)當(dāng)分別按照其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算。折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動與非流動)項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算2023/2/166（2）對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷史匯率折算。按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。（3）對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。2023/2/167（4）對外幣利潤表及利潤分配表收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。2023/2/168三、外幣報(bào)表折算差額的會計(jì)處理（一）外幣報(bào)表折算差額的概念（外幣報(bào)表折算損益）外幣報(bào)表折算差額是指在報(bào)表折算過程中，對報(bào)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算所產(chǎn)生的差額。

（二）外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理方法

1、遞延損益處理不計(jì)入當(dāng)期損益，而是遞延到以后各期，將折算差額以單獨(dú)項(xiàng)目列入所有者權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處理。未來的匯率變化可能逆轉(zhuǎn)，與后期差異相抵。2023/2/169優(yōu)點(diǎn)：有利于反映子公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目比例關(guān)系；有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)比例分析對比。是運(yùn)用現(xiàn)行匯率折算時形成的折算差額通常采用的方法。2、當(dāng)期損益處理是指在利潤表中確認(rèn)折算差額。將折算差額在當(dāng)期確認(rèn)為損益。匯率變動已經(jīng)發(fā)生，不確認(rèn)會掩蓋匯率變動的事實(shí)。2023/2/170四、我國外幣報(bào)表的折算（一）境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般按原則1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2、利潤表中收入與費(fèi)用項(xiàng)目采用發(fā)生日即期匯率折算，也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日匯率相似的匯率折算。3、匯率折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。2023/2/1714、比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。（二）企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算應(yīng)用【例題1】大中公司收到境外子公司億美元表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中大中公司期初投資160萬元人民幣。期初匯率USD1=RMB8.00期末匯率USD1=RMB8.60平均匯率USD1=RMB8.302023/2/172利潤表資料

折算利潤表

利潤表（USD）利潤表(RMB)

萬美元萬元項(xiàng)目金額項(xiàng)目匯率折算RMB金額營業(yè)收入2,000營業(yè)收入8.3016,600營業(yè)成本1,600營業(yè)成本8.3013,280管理費(fèi)用100管理費(fèi)用8.30830財(cái)務(wù)費(fèi)用40財(cái)務(wù)費(fèi)用8.30332營業(yè)利潤2,600營業(yè)利潤-2,158營業(yè)外收入20營業(yè)外收入8.30166營業(yè)外支出10營業(yè)外支出8.3083利潤總額270利潤總額-2,241所得稅費(fèi)90所得稅費(fèi)8.3747凈利潤180凈利潤-1,4942023/2/173

練習(xí)題1/2【資料】宏大公司收到境外子公司億美元表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中大中公司期初投資200萬元人民幣。期初匯率USD1=RMB8.00期末匯率USD1=RMB8.40平均匯率USD1=RMB8.252023/2/174練習(xí)題2/2

子公司利潤表

利潤表（USD）利潤表(RMB)

萬美元萬元項(xiàng)目金額項(xiàng)目匯率折算RMB金額營業(yè)收入1,000營業(yè)收入營業(yè)成本600營業(yè)成本管理費(fèi)用100管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用40財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)利潤260營業(yè)利潤

營業(yè)外收入10營業(yè)外收入營業(yè)外支出5營業(yè)外支出利潤總額265利潤總額

所得稅費(fèi)80所得稅費(fèi)凈利潤185凈利潤2023/2/175【例題2】大中公司收到境外子公司億美元表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中大中公司期初投資160萬元人民幣。期初匯率USD1=RMB8.00期末匯率USD1=RMB8.60平均匯率USD1=RMB8.30在資產(chǎn)負(fù)債表(附后)2023/2/176

資產(chǎn)負(fù)債表(美元)

萬元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)300流動負(fù)債280長期股權(quán)投資120長期負(fù)債20固定資產(chǎn)150所有者權(quán)益無形資產(chǎn)及實(shí)收資本200遞延資產(chǎn)20未分配利潤100其他資產(chǎn)10合計(jì)600合計(jì)6002023/2/177折算過程

資產(chǎn)負(fù)債表(RMB)

萬元資產(chǎn)USDRMB負(fù)債及所有者權(quán)益USDRMB流動資產(chǎn)3002,580流動負(fù)債2802,408長期股權(quán)投資1201,032長期負(fù)債20172固定資產(chǎn)1501,290所有者權(quán)益無形資產(chǎn)及實(shí)收資本2001,600遞延資產(chǎn)20172未分配利潤100830其他資產(chǎn)1086外幣報(bào)表折算差額150合計(jì)6005,160合計(jì)6005,1608.608.608.008.30未分配利潤根據(jù)平均匯率8.30折算!外幣報(bào)表折算差額5160-2408-172-1600-830=150!期初匯率USD1=RMB8.00期末匯率USD1=RMB8.60平均匯率USD1=RMB8.302023/2/178練習(xí)題1/3【例題2】紅發(fā)公司收到境外子公司億美元表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中大中公司期初投資160萬元人民幣。期初匯率USD1=RMB8.00期末匯率USD1=RMB8.30平均匯率USD1=RMB8.20在資產(chǎn)負(fù)債表(附后)2023/2/179練習(xí)題2/3

資產(chǎn)負(fù)債表(美元)

萬元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)400流動負(fù)債280長期股權(quán)投資120長期負(fù)債220固定資產(chǎn)250所有者權(quán)益無形資產(chǎn)及實(shí)收資本200遞延資產(chǎn)20未分配利潤100其他資產(chǎn)10合計(jì)800合計(jì)8002023/2/180練習(xí)題3/3

資產(chǎn)負(fù)債表(美元)

萬元資產(chǎn)USDRMB負(fù)債及所有者權(quán)益USDRMB流動資產(chǎn)400流動負(fù)債280長期股權(quán)投資120長期負(fù)債220固定資產(chǎn)250所有者權(quán)益無形資產(chǎn)及