第一章審計導(dǎo)論

審計學(xué)郭方方guoff@第一章審計導(dǎo)論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的基本概念第三節(jié)審計目標與原則第四節(jié)審計組織與人員第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計產(chǎn)生的前提條件兩權(quán)分離、受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立二、西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方國家審計的發(fā)展1.奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘時期：官廳審計；2.封建制度下：設(shè)立審計機構(gòu)如法國的審計廳；3.資本主義制度下：審計機構(gòu)進一步完善。英國的審計具有悠久的歷史，是近代審計的發(fā)源地西方國家的審計體制包括：立法型、司法型、行政型（二）西方注冊會計師審計的發(fā)展1.起源于意大利2.形成于英國：催化劑為南海公司事件1844年，英國頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)公司賬目的審查；1853年，創(chuàng)立世界第一個注冊會計師職業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會3.發(fā)展于美國1887年，美國公共會計師協(xié)會成立，1916年改組為美國注冊會計師協(xié)會16世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利工業(yè)革命開始后的18世紀下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。了解公司經(jīng)營成果等方面的情況主要是依據(jù)財務(wù)報告來進行的。因此，在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報告進行審計，以保證財務(wù)報告信息真實可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。英國南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。美國注冊會計師審計發(fā)展過程（三）西方內(nèi)部審計的發(fā)展先后出現(xiàn)過莊園審計、宮廷審計、行會審計、寺院審計；20世紀前后，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和分權(quán)管理模式的發(fā)展，內(nèi)部審計產(chǎn)生；1941年是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的重要里程碑：內(nèi)部審計專著的出版和內(nèi)部審計師協(xié)會的成立，標志著內(nèi)部審計的誕生。三、中國審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.古代審計階段：公元前11世紀至1840年產(chǎn)生于西周時代，其標志是“宰夫”一職的出現(xiàn)；秦漢時期，審計與會計逐漸分離；隋唐兩代，在“刑部”下設(shè)“比部”，進行審計；宋代，成立審計院；元明清，審計處于中衰時期。2.近代審計階段：1840年至1949年3.現(xiàn)代審計階段：1983年以后審計署的成立（二）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準則，于1999年7月1日開始施行2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準則趨同的審計準則體系（三）我國內(nèi)部審計的發(fā)展1983年，內(nèi)部審計開始建立；1987年，成立內(nèi)部審計學(xué)會，并加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會；1988年，內(nèi)部審計走向規(guī)范化；1994年，確立內(nèi)部審計的地位；1998年，簽署開展國際注冊內(nèi)部審計師考試協(xié)議；2000年，內(nèi)部審計學(xué)會更名為內(nèi)部審計師協(xié)會。第二節(jié)審計的基本概念一、審計的定義與特征（一）審計的定義美國會計學(xué)會頒布的《基本審計概念說明》（ASOBAC）對審計的定義：審計是為了查明關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)濟表現(xiàn)與所制定的標準之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的使用者的有組織的過程。中國審計學(xué)會對審計的定義：審計是由專職的機構(gòu)和人員依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。（二）審計的特征1.獨立性；2.客觀公正性；3.權(quán)威性二、審計的分類（一）審計的基本分類1.按主體不同，分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計2.按目的、內(nèi)容不同，分為財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計；（二）審計的其他分類1.按與被審計單位的關(guān)系不同，分為內(nèi)部審計和外部審計；2.按范圍不同，分為全面審計和局部審計、綜合審計和專題審計；3.按施行時間不同，分為事前審計、事中審計和事后審計，定期審計和不定期審計，期中審計和期末審計；4.按執(zhí)行地點不同，分為就地審計和報送審計三、審計的對象與職能（一）審計的對象1.審計學(xué)的對象審計概念、審計性質(zhì)、審計職能、審計職業(yè)道德、審計標準、審計證據(jù)、審計計劃、審計方法、審計程序、審計報告等2.審計工作的對象（1）被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；（2）被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他資料。（二）審計的職能1.經(jīng)濟監(jiān)督2.經(jīng)濟評價3.經(jīng)濟鑒證審計職能的實現(xiàn)有賴于下列因素：審計單位的工作效率；審計人員的素質(zhì)；社會的重視；審計工作條件的保證等。四、審計的任務(wù)和作用（一）審計的任務(wù)1.政府審計機關(guān)的主要任務(wù)2.內(nèi)部審計的主要任務(wù)3.注冊會計師審計的主要任務(wù)1）財務(wù)收支的審計查證事項；2）經(jīng)濟案件的鑒定事項；3）注冊資金的驗證和年檢；4）建立賬薄和財務(wù)會計制度以及提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和管理咨詢服務(wù)；5）培訓(xùn)審計、財務(wù)、會計人員（二）審計的作用1.審計的促進作用1）促進改善經(jīng)營管理；2）促進提供經(jīng)濟效益；3）促進國民經(jīng)濟的綜合平衡；4）促進按宏觀調(diào)控的要求運轉(zhuǎn)。2.審計的制約作用1）糾正核算差錯，提高會計工作質(zhì)量，保護財產(chǎn)安全，堵塞漏洞，防止損失。2）糾正或防止違法行為，維護財經(jīng)法紀。五、審計與財務(wù)會計的關(guān)系（一）審計與財務(wù)會計的聯(lián)系1.工作對象基本相同2.工作范圍都要涉及被審計單位內(nèi)部控制3.都具有經(jīng)濟監(jiān)督職能4.相互促進，相互影響（二）審計與財務(wù)會計的區(qū)別1.性質(zhì)不同2.職能不同3.目的不同4.工作程序不同5.工作時間不同6.依據(jù)的標準不同第三節(jié)審計的目標與原則一、審計目標的含義及社會期望對審計目標形成的影響外界環(huán)境對審計的期望大體有如下幾項：①揭示錯誤與舞弊；②對已經(jīng)審查過的會計報表發(fā)表一個職業(yè)上的意見，表明該報表是否公正地反映了某一特定時期的經(jīng)營成果，是否真實表述了該時期結(jié)束時的財務(wù)狀況；③防止錯誤與舞弊；④經(jīng)經(jīng)濟資源利用情況的合理有效性加以報告，并提出改進意見；⑤對國家行政資源和經(jīng)濟資源的利用加以報告，即社會涉及；⑥對未來財務(wù)發(fā)展趨勢及盈利預(yù)測進行評估二、審計目標的演進及影響審計目標確定的3大力量（一）審計目標的演進1.詳細審計階段：通過對會計記錄的逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為；2.資產(chǎn)負債表審計階段：通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負債表所有項目余額的可靠性、真實性審查，判斷其財務(wù)狀況和償債能力；3.會計報表審計階段：判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合本國的會計準則，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。（二）影響審計目標確定的3大力量1.國家法律2.法院判決3.職業(yè)團體三、注冊會計師審計的總目標注冊會計師通過對被審單位會計報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量四、具體審計目標及其確定（一）被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認定1.與各類交易和事項相關(guān)的認定發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類2.與期末賬戶余額相關(guān)的認定存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤3.與列報相關(guān)的認定發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價（二）具體審計目標1.與各類交易和事項相關(guān)的審計目標發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類2.與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤3.與列報相關(guān)的審計目標發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價五、審計的基本原則1.嚴格遵守職業(yè)規(guī)范原則2.審計范圍充分原則3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度原則4.合理保證原則5.關(guān)注和控制審計風(fēng)險原