第三章 各要素費用的歸集和分配

1第三章生產經營費用的歸集和分配主要要素費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配生產費用在完工產品與在產品中的歸集和分配第一節(jié)生產經營費用的歸集和分配

2在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。一、材料費用的歸集和分配3材料費用包括企業(yè)在生產經營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分4直接費用：產品生產過程發(fā)生的生產費用，能直接認定由某對象承擔的應直接計入各對象成本（1）選擇合理的分配標準；間接費用分配的程序：（2）計算分配標準量；（3）計算費用分配率；要素費用分配的程序：（4）計算各受益對象應負擔的費用；（5）編制費用分配表。一、材料費用的歸集和分配5一、材料費用的歸集和分配1.選擇合理的分配標準費用分配標準主要有：成果類如產品重量、體積、產量等定額類如定額消耗量、定額工時等消耗類如生產工時、機器工時等2.計算費用分配率費用分配率＝待分配費用總和分配標準總量3.計算各受益對象應負擔的費用某對象應分配的費用＝該對象的分配標準量×費用分配率

4.編制費用分配表見書p43表3-2費用分配表登記成本費用明細賬的直接依據(jù)(一)原材料費用的歸集和分配6

對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領用材料1000元，就記作

借：管理費用1000貸：原材料1000但是當領用材料被用于多種產品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。一、原材料費用的歸集和分配

7重量分配法：以產品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產品重量有密切關系的產品。分配率材料費用總額產品總量總和某產品應承擔材料費用分配率該產品重量一、原材料費用的歸集和分配8定額耗用量比例分配法：原材料費用按照產品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用?！纠}】某企業(yè)200×年6月生產甲、乙兩種產品，產量分別為甲產品500件、乙產品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產品原材料定額消耗量為：其中甲產品消耗定額為6千克，乙產品消耗定額為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用的原材料費用。一、原材料費用的歸集和分配92.計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量1.計算各種產品原材料定額消耗量某產品原材料定額消耗量單位產品原材料定額消耗量該產品產量一、原材料費用的歸集和分配104.計算各產品應分配的原材料實際費用某產品應分配的實際原材料費用材料單價分配率該產品應分配的原材料實際消耗量3.計算各產品應分配的原材料實際消耗量某產品應分配原材料實際消耗量該產品原材料定額消耗量分配率一、原材料費用的歸集和分配

11定額費用比例分配法：原材料費用按照產品材料定額費用的比例分配原材料費用。1.計算各種產品原材料定額費用單位產品原材料費用定額該產品產量某產品原材料定額費用單位產品原材料消耗定額原材料單價單位產品原材料費用定額一、原材料費用的歸集和分配122.計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產品原材料定額費用之和原材料費用總和3.計算各產品應分配的原材料實際費用某產品應分配原材料實際費用該產品原材料費用定額分配率

13【例題】某企業(yè)某月生產甲、乙兩種產品，共同領用A材料，產量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費用3500元。其中甲產品消耗定額為0.6千克，乙產品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產品材料費用。（二）低值易耗品費用的歸集和分配14低值易耗品：是指勞動資料中單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內）的物品。它跟固定資產有相似的地方，在生產過程中可以多次使用不改變其實物形態(tài)，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由于它價值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價值攤入產品成本。應設置“周轉材料”賬戶進行核算。也可單獨設置“低值易耗品”賬戶。15低值易耗品的攤銷費用：企業(yè)應設置“低值易耗品”賬戶進行核算，分別“在庫”、“在用”、和“攤銷”進行明細核算?？梢愿鶕?jù)實際情況，選擇不同的攤銷方法。（1）一次攤銷法攤銷的方法：（2）分期攤銷法（3）五五攤銷法1、低值易耗品費用的計算：（二）低值易耗品費用的歸集和分配A公司辦公室2007年6月2日領用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2007年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會計處理？例2領用低值易耗品領用時攤銷50%報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料）報廢該批低值易耗品借：周轉材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000

貸：周轉材料-低值易耗品-在庫低易值耗品5000借：管理費用2500

貸：周轉材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷2500借：管理費用2400

原材料100

貸：周轉材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷2500借：周轉材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷5000

貸：周轉材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000182、低值易耗品費用的歸集和分配計算出的攤銷費用，應根據(jù)低值易耗品的使用用途進行歸集與分配，分別計入“制造費用”、“生產成本-輔助生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶攤銷費用制造費用銷售費用管理費用輔助生產成本生產車間銷售部門管理部門輔助生產部門（二）低值易耗品費用的歸集和分配二、動力費用的歸集和分配19外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。一般通過“應付賬款”賬戶核算在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。二、動力費用的歸集和分配20各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動力用電，一般不按產品分別安裝電表，因而車間動力用電費用在各種產品之間一般按產品的生產工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。二、動力費用的歸集和分配

21【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產車間直接用于產品生產耗電65000度，沒有分產品安裝電表,規(guī)定按生產工時分配電費,甲產品生產工時為6400小時，乙產品生產工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設有“燃料及動力”成本項目，甲、乙產品動力費用如何分配？二、動力費用的歸集和分配

22參考答案甲、乙產品動力費分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產品應分配動力費=3.25×6400=20800（元）乙產品應分配動力費=3.25×3600=11700（元）借：生產成本——基本生產成本—甲產品20800--乙產品11700貸：應付賬款32500二、動力費用的歸集和分配【說明】燃料費用比重較大時,可以與動力費用一起專設"燃料和動力"。記入輔助生產費用\制造費用\管理費用等歸集;比重較小時,可以并在制造費用中.三、職工薪酬的歸集和分配24(一)職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體內容回顧中財（二）職工薪酬的計算常見的職工薪酬計算方法有兩種：計時工資制度和計件工資制度?！菊f明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應賬戶；生產車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產工人，若涉及生產多種產品，往往就需要使用分配率公式在產品之間進行分配。25工資費用分配表的編制三、職工薪酬的歸集和分配應借賬戶耗用工時計時工資計件工資合計分配率應分配費用應分配費用基本生產成本甲產品5600

98001000019800乙產品3200

560040009600小計88001.75154001400029400三、職工薪酬的歸集和分配26(三)分配時,編制會計分錄：借：生產成本—基本生產成本—甲產品19800

—乙產品9600貸：應付職工薪酬—工資29400發(fā)放工資時，編制以下分錄：借：應付職工薪酬29400

貸：庫存現(xiàn)金2940027折舊費用：企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇不同的折舊政策計提固定資產折舊費。（1）平均年限法折舊方法：（2）工作量法（3）年數(shù)總和法（一）折舊費用的計算：（4）雙倍余額遞減法四、固定資產折舊費用的歸集和分配28（二）折舊費用的歸集和分配計算出的折舊費用，應根據(jù)固定資產的使用地點和用途進行歸集與分配，分別計入“制造費用”、“生產成本-輔助生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶折舊費用制造費用銷售費用四、固定資產折舊費用的歸集和分配管理費用輔助生產成本生產車間銷售部門管理部門輔助生產部門折舊費用分配表應借賬戶基本生產車間機修車間供電車間行政管理部門合計制造費用147500147500輔助生產成本230001700040000管理費用1000010000合計147500230001700010000197500編制會計分錄：借：制造費用147500生產成本——輔助生產成本40000管理費用10000貸：累計折舊(銀行存款)197500修理費用

工業(yè)企業(yè)的要素費用，除了以上所述各項要素費用以外，還有利息、稅金和其他費用。

利息費用一般按月預提，季末根據(jù)銀行“計息單”支付。作為要素費用的稅金主要指應計入管理費用的車船使用費、房產稅、土地使用稅和印花稅。其它費用有差旅費、辦公費、報刊費、保險費等。上述費用發(fā)生也應編制費用計算表或分配表，作為登記有關明細賬的直接依據(jù)。六、其他費用的歸集和分配

例：某企業(yè)以銀行存款支付各車間有關費用如下表：

2008年6月