第三章 各要素費(fèi)用的歸集和分配

1第三章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集和分配主要要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品中的歸集和分配第一節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集和分配

2在企業(yè)中會(huì)涉及到材料、薪酬、燃料、動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶(hù)。一、材料費(fèi)用的歸集和分配3材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個(gè)方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)講解部分4直接費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，能直接認(rèn)定由某對(duì)象承擔(dān)的應(yīng)直接計(jì)入各對(duì)象成本（1）選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)；間接費(fèi)用分配的程序：（2）計(jì)算分配標(biāo)準(zhǔn)量；（3）計(jì)算費(fèi)用分配率；要素費(fèi)用分配的程序：（4）計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；（5）編制費(fèi)用分配表。一、材料費(fèi)用的歸集和分配5一、材料費(fèi)用的歸集和分配1.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：成果類(lèi)如產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量等定額類(lèi)如定額消耗量、定額工時(shí)等消耗類(lèi)如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等2.計(jì)算費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總和分配標(biāo)準(zhǔn)總量3.計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)量×費(fèi)用分配率

4.編制費(fèi)用分配表見(jiàn)書(shū)p43表3-2費(fèi)用分配表登記成本費(fèi)用明細(xì)賬的直接依據(jù)(一)原材料費(fèi)用的歸集和分配6

對(duì)于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對(duì)應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶(hù)即可。如：行政部門(mén)領(lǐng)用材料1000元，就記作

借：管理費(fèi)用1000貸：原材料1000但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí)，我們就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分配。下面就介紹最常見(jiàn)的三種分配方法。一、原材料費(fèi)用的歸集和分配

7重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費(fèi)用總額產(chǎn)品總量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品重量一、原材料費(fèi)用的歸集和分配8定額耗用量比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費(fèi)用。【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計(jì)43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。一、原材料費(fèi)用的歸集和分配92.計(jì)算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量一、原材料費(fèi)用的歸集和分配104.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用材料單價(jià)分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率一、原材料費(fèi)用的歸集和分配

11定額費(fèi)用比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價(jià)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額一、原材料費(fèi)用的歸集和分配122.計(jì)算原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和原材料費(fèi)用總和3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額分配率

13【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費(fèi)用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。A材料單價(jià)為20元/千克。要求：按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費(fèi)用。（二）低值易耗品費(fèi)用的歸集和分配14低值易耗品：是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以?xún)?nèi)）的物品。它跟固定資產(chǎn)有相似的地方，在生產(chǎn)過(guò)程中可以多次使用不改變其實(shí)物形態(tài)，在使用時(shí)也需維修，報(bào)廢時(shí)可能也有殘值。由于它價(jià)值低，使用期限短，所以采用簡(jiǎn)便的方法，將其價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)進(jìn)行核算。也可單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”賬戶(hù)。15低值易耗品的攤銷(xiāo)費(fèi)用：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶(hù)進(jìn)行核算，分別“在庫(kù)”、“在用”、和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇不同的攤銷(xiāo)方法。（1）一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)的方法：（2）分期攤銷(xiāo)法（3）五五攤銷(xiāo)法1、低值易耗品費(fèi)用的計(jì)算：（二）低值易耗品費(fèi)用的歸集和分配A公司辦公室2007年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷(xiāo)法。假定2007年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？例2領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)50%報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)另外的50%（扣除殘料）報(bào)廢該批低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)低易值耗品5000借：管理費(fèi)用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)2500借：管理費(fèi)用2400

原材料100

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)2500借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)5000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000182、低值易耗品費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算出的攤銷(xiāo)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的使用用途進(jìn)行歸集與分配，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)攤銷(xiāo)費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)車(chē)間銷(xiāo)售部門(mén)管理部門(mén)輔助生產(chǎn)部門(mén)（二）低值易耗品費(fèi)用的歸集和分配二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配19外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購(gòu)買(mǎi)的電力、熱力、煤氣等各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用,進(jìn)行外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算，一是動(dòng)力費(fèi)用支出的歸集核算，二是動(dòng)力費(fèi)用分配核算。一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配20各車(chē)間、部門(mén)的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購(gòu)電力費(fèi)用在各車(chē)間部門(mén)可按用電度數(shù)分配；車(chē)間中的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車(chē)間動(dòng)力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例或其他比例分配。二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

21【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費(fèi)40000元.月末查明各車(chē)間、部門(mén)耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車(chē)間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi),甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3600小時(shí)。車(chē)間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車(chē)間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門(mén)耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用如何分配？二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

22參考答案甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時(shí))甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)=3.25×6400=20800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)=3.25×3600=11700（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700貸：應(yīng)付賬款32500二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配【說(shuō)明】燃料費(fèi)用比重較大時(shí),可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)設(shè)"燃料和動(dòng)力"。記入輔助生產(chǎn)費(fèi)用\制造費(fèi)用\管理費(fèi)用等歸集;比重較小時(shí),可以并在制造費(fèi)用中.三、職工薪酬的歸集和分配24(一)職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體內(nèi)容回顧中財(cái)（二）職工薪酬的計(jì)算常見(jiàn)的職工薪酬計(jì)算方法有兩種：計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度?！菊f(shuō)明】對(duì)于行政、銷(xiāo)售等部門(mén)的工資薪酬，在匯總后即可記入對(duì)應(yīng)賬戶(hù)；生產(chǎn)車(chē)間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費(fèi)用”。但對(duì)于車(chē)間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用分配率公式在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。25工資費(fèi)用分配表的編制三、職工薪酬的歸集和分配應(yīng)借賬戶(hù)耗用工時(shí)計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資合計(jì)分配率應(yīng)分配費(fèi)用應(yīng)分配費(fèi)用基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品5600

98001000019800乙產(chǎn)品3200

560040009600小計(jì)88001.75154001400029400三、職工薪酬的歸集和分配26(三)分配時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品19800

—乙產(chǎn)品9600貸：應(yīng)付職工薪酬—工資29400發(fā)放工資時(shí)，編制以下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬29400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2940027折舊費(fèi)用：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇不同的折舊政策計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。（1）平均年限法折舊方法：（2）工作量法（3）年數(shù)總和法（一）折舊費(fèi)用的計(jì)算：（4）雙倍余額遞減法四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配28（二）折舊費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算出的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集與分配，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)折舊費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配管理費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)車(chē)間銷(xiāo)售部門(mén)管理部門(mén)輔助生產(chǎn)部門(mén)折舊費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶(hù)基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間行政管理部門(mén)合計(jì)制造費(fèi)用147500147500輔助生產(chǎn)成本230001700040000管理費(fèi)用1000010000合計(jì)147500230001700010000197500編制會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用147500生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本40000管理費(fèi)用10000貸：累計(jì)折舊(銀行存款)197500修理費(fèi)用

工業(yè)企業(yè)的要素費(fèi)用，除了以上所述各項(xiàng)要素費(fèi)用以外，還有利息、稅金和其他費(fèi)用。

利息費(fèi)用一般按月預(yù)提，季末根據(jù)銀行“計(jì)息單”支付。作為要素費(fèi)用的稅金主要指應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的車(chē)船使用費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅。其它費(fèi)用有差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。上述費(fèi)用發(fā)生也應(yīng)編制費(fèi)用計(jì)算表或分配表，作為登記有關(guān)明細(xì)賬的直接依據(jù)。六、其他費(fèi)用的歸集和分配

例：某企業(yè)以銀行存款支付各車(chē)間有關(guān)費(fèi)用如下表：

2008年6月