第9章 全面預(yù)算

第九章

全面預(yù)算《管理會計》賈成海主編學(xué)習(xí)要點·掌握全面預(yù)算的定義及其構(gòu)成·掌握全面預(yù)算的編制方法及流程·掌握編制預(yù)算的具體方法《管理會計》賈成海主編【引導(dǎo)案例】全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具

過去DL公司在計劃管理上存在嚴(yán)重的缺陷。每年初，公司領(lǐng)導(dǎo)都提出一個令人歡欣鼓舞的奮斗目標(biāo)，并召開全公司大會，進行動員，聲稱要保證在新的一年實現(xiàn)利潤××萬?？傻搅四甑桌麧櫮繕?biāo)往往兌現(xiàn)不了。這樣年復(fù)一年，公司的財務(wù)狀況不僅得不到好轉(zhuǎn)，職工對領(lǐng)導(dǎo)的信任度也越來越低，工人的工作積極性也越來越小了。2009年開始，DL公司實行了全面的預(yù)算管理，以利潤目標(biāo)為中心，以銷售為起點，對企業(yè)全部經(jīng)濟活動的各個方面編制了一整套以數(shù)據(jù)說明的詳細(xì)的計劃，即全面預(yù)算。對銷售、生產(chǎn)、原材料供應(yīng)、人工成本、制造費用、銷售及管理費用、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等方面預(yù)先提出了目標(biāo)要求。企業(yè)上下，目標(biāo)明確并達(dá)成共識，在實施預(yù)算時，又加強對預(yù)算的控制，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。這樣每年初提出的利潤目標(biāo)，都得到了很好的實現(xiàn)。公司領(lǐng)導(dǎo)深深體會到了預(yù)算對企業(yè)管理的意義：預(yù)算有利于計劃的實施和控制；預(yù)算編制是協(xié)調(diào)和溝通的工具；預(yù)算提供了控制的依據(jù)；預(yù)算是合理配置經(jīng)濟資源的基礎(chǔ)。請問：你認(rèn)為什么是預(yù)算？它與計劃有何不同？《管理會計》賈成海主編一、全面預(yù)算概述1、全面預(yù)算的意義

預(yù)算是指用貨幣金額和數(shù)量單位反映企業(yè)某個時期的現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營業(yè)收入與成本以及財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量的一整套財務(wù)計劃。

全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，按企業(yè)既定經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效具體組織，協(xié)調(diào)最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計財務(wù)報表及附表表示其資源配置情況及有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。《管理會計》賈成海主編全面預(yù)算的作用1．全面預(yù)算能明確各級各部門的奮斗目標(biāo)2．全面預(yù)算能協(xié)調(diào)各級各部門的工作3．全面預(yù)算能控制各級各部門的經(jīng)濟活動4．全面預(yù)算能考核各級各部門的工作業(yè)績需要指出的是，為使全面預(yù)算發(fā)揮上述作用，除了要編制一個高質(zhì)量的全面預(yù)算外，還應(yīng)制定合理的預(yù)算管理制度，包括編制程序、修改預(yù)算的辦法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法、調(diào)查和獎懲辦法等?！豆芾頃嫛焚Z成海主編2、全面預(yù)算的基本體系

全面預(yù)算是由根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算與財務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算構(gòu)成的基本體系：

業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、管理費用及銷售費用預(yù)算。

《管理會計》賈成海主編

專門決策預(yù)算：資本支出預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算。財務(wù)預(yù)算：預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金預(yù)算表。

各項預(yù)算之間相互聯(lián)系，關(guān)系比較復(fù)雜，可用圖8．1來作一個簡單的描述?！豆芾頃嫛焚Z成海主編《管理會計》賈成海主編

3、全面預(yù)算的編制程序

一般來說，全面預(yù)算的編制應(yīng)采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的方法，不斷反復(fù)和修改，最后由企業(yè)有關(guān)機構(gòu)綜合平衡，并以書面形式傳達(dá)，作為正式的預(yù)算下達(dá)到各級各部門予以執(zhí)行。企業(yè)全面預(yù)算的編制程序可簡述如下：1）下達(dá)目標(biāo)2）編制上報3）審查平衡4）審議批準(zhǔn)5）下達(dá)執(zhí)行《管理會計》賈成海主編二、傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系及其編制1、銷售預(yù)算——起點、關(guān)鍵預(yù)算的依據(jù)：企業(yè)產(chǎn)品預(yù)計銷售量、預(yù)計銷售單價、應(yīng)收款政策

預(yù)算編制：預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量*預(yù)計銷售單價預(yù)計本期現(xiàn)金收入=本銷本收+上銷本收《管理會計》賈成海主編季度2預(yù)計銷售量

1600預(yù)計單價

90預(yù)計銷售收入

144000一季度銷售現(xiàn)金收入

39600二季度銷售現(xiàn)金收入

86400現(xiàn)金收入合計

126000銷售預(yù)算（教材308頁）9900*40%144000*60%《管理會計》賈成海主編

2、生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)算依據(jù)：預(yù)計本期銷售量、預(yù)計期末存貨、預(yù)計期初存貨。預(yù)算編制：預(yù)計本期生產(chǎn)量

=預(yù)計本期銷售量+預(yù)計期末存貨–期初存貨

《管理會計》賈成海主編季度

2預(yù)計銷售量1600加：預(yù)計期末存貨

200預(yù)計需要量合計1800減：預(yù)計期初存貨

160預(yù)計生產(chǎn)量1640生產(chǎn)預(yù)算（教材309頁）2000*10%1600*10%《管理會計》賈成海主編3、直接材料采購預(yù)算

預(yù)算依據(jù)：預(yù)計生產(chǎn)量、預(yù)計材料期末存貨、材料期初存貨、預(yù)計材料單價、材料消耗定額。

預(yù)算編制：預(yù)計材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)量*+材料消耗定額預(yù)計材料期末存貨-

材料期初存貨《管理會計》賈成海主編直接材料采購金額=材料采購量*預(yù)計材料單價

直接材料采購現(xiàn)金支出=本購本支+上購本支《管理會計》賈成海主編

直接材料采購預(yù)算（教材311頁）1、2季度A材料采購量

=1640*3+5850*30%-4920*30%=4920+1755–1476=5199Kg2、2季度A材料采購金額

=5199*5=25995元3、2季度A材料采購現(xiàn)金支出

=25995*50%+19630*50%=22812.5元《管理會計》賈成海主編4、直接人工預(yù)算

預(yù)算依據(jù)：預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時定額、直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算編制：預(yù)計直接人工工資總額=預(yù)計生產(chǎn)量*工時定額*直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)《管理會計》賈成海主編直接人工預(yù)算（教材312頁）1、直接人工工時

=1640*4=6560工時2、預(yù)計直接人工成本總額

=6560*5=32800元《管理會計》賈成海主編5、制造費用預(yù)算預(yù)算依據(jù)：完成預(yù)計生產(chǎn)量所需要各項制造費用的推測。預(yù)算方法：變動制造費用

=直接人工工時*變動制造費用分配率

《管理會計》賈成海主編6、產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)算依據(jù)：直接人工預(yù)算、直接材料預(yù)算、制造費用預(yù)算預(yù)算編制：預(yù)算單位產(chǎn)品變動成本=單位產(chǎn)品直接材料成本預(yù)算數(shù)

+單位產(chǎn)品直接人工成本預(yù)算數(shù)

+單位產(chǎn)品制造費用預(yù)算數(shù)

《管理會計》賈成海主編7、銷售及管理費用預(yù)算為產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動以及有關(guān)的經(jīng)營活動編制的費用預(yù)算?！豆芾頃嫛焚Z成海主編8、現(xiàn)金預(yù)算預(yù)算依據(jù)：銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、專門決策預(yù)算。預(yù)算內(nèi)容：預(yù)計現(xiàn)金收入、預(yù)計現(xiàn)金支出、預(yù)計現(xiàn)金收支差額、預(yù)計資金融通《管理會計》賈成海主編9、預(yù)計利潤表預(yù)算依據(jù)：銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、專門決策預(yù)算。預(yù)算內(nèi)容：預(yù)計銷售收入、預(yù)計貢獻邊際、預(yù)計利潤總額、預(yù)計凈利潤總額《管理會計》賈成海主編10、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算依據(jù)：上述各項預(yù)算。預(yù)算內(nèi)容：預(yù)計企業(yè)預(yù)算期期末財務(wù)狀況?！豆芾頃嫛焚Z成海主編

三、編制預(yù)算的具體方法1、

固定預(yù)算與彈性預(yù)算

區(qū)別：編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同。固定預(yù)算——針對預(yù)算期的某一水平的業(yè)務(wù)量進行預(yù)算編制。彈性預(yù)算——針對預(yù)算期的某一相關(guān)范圍的業(yè)務(wù)量系列進行預(yù)算編制。

Y=a+bx

Y’=a+bx’《管理會計》賈成海主編

彈性預(yù)算所謂彈性預(yù)算，又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而編制的有伸縮性的預(yù)算。

編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量或直接人工工資等。

彈性預(yù)算主要用于各種間接費用預(yù)算，有些企業(yè)也用于利潤預(yù)算?！豆芾頃嫛焚Z成海主編1．彈性預(yù)算的特點與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比，有兩個顯著特點。（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量編制的，從而擴大了預(yù)算的使用范圍。（2）可比性強。

2．彈性預(yù)算的編制編制彈性預(yù)算的基本步驟是：（1）選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。（2）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。（3）逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系。（4）計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。

《管理會計》賈成海主編彈性預(yù)算的具體編制方法主要有多水平法和公式法兩種

①多水平法（列表法）。采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算成本，匯總列入一個預(yù)算表格。

【實例9．1】皖巢公司在某預(yù)算期內(nèi)編制的制造費用彈性預(yù)算如表8．26所示。

《管理會計》賈成海主編《管理會計》賈成海主編②公式法。因為任何成本都可用公式“Y=a＋bX”來近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a（固定成本）和b（單位變動成本），便可隨時利用公式計算任一業(yè)務(wù)量（X）的預(yù)算成本（Y）。

【實例9．2】皖巢公司在某預(yù)算期內(nèi)編制的制造費用彈性預(yù)算如表8．27所示。

《管理會計》賈成海主編2、定期預(yù)算與滾動預(yù)算

區(qū)別：預(yù)算期間不同定期預(yù)算的預(yù)算期間與會計期間吻合。滾動預(yù)算的預(yù)算期間永遠(yuǎn)保持十二個月的預(yù)算期間。《管理會計》賈成海主編

滾動預(yù)算滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間（如12個月）的一種預(yù)算編制方法。

《管理會計》賈成海主編滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。（1）逐月滾動●逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。●如在2005年1月至12月的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在1月份末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂2月至12月的預(yù)算，同時補充2006年1月份的預(yù)算；2月份末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂3月至2006年1月的預(yù)算，同時補充2006年2月份的預(yù)算；……；依次類推?！窨梢姡鹪聺L動編制的預(yù)算比較精確，但工作量太大。

《管理會計》賈成海主編《管理會計》賈成海主編（2）逐季滾動●逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法?！袢缭?005年第1季度至第4季度的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在第1季度末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂第2季度至第4季度的預(yù)算，同時補充2006年第1季度的預(yù)算；第2季度末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂第3季度至2006年第1季度的預(yù)算，同時補充2006年第2季度的預(yù)算；……；依次類推?！窨梢姡鸺緷L動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精確度較差?！豆芾頃嫛焚Z成海主編（3）混合滾動●混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預(yù)算的一種變通方式?！袢鐚?005年1月份至3月份的頭3個月逐月滾動編制詳細(xì)預(yù)算，其余4月份至12月份分別按季度編制粗略預(yù)算；3月末根據(jù)第1季度預(yù)算的執(zhí)行情況，編制4月份至第6月份的詳細(xì)預(yù)算；并修訂第3至第4季度的預(yù)算，同時補充2006年第1季度的預(yù)算；6月末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況，編制7月份至9月份的詳細(xì)預(yù)算，并修訂第4季度至2006年第1季度的預(yù)算，同時補充2006年第2季度的預(yù)算；……；依次類推?！豆芾頃嫛焚Z成海主編《管理會計》賈成海主編

滾動預(yù)算的優(yōu)缺點●與傳統(tǒng)的定期預(yù)算相比，按滾動預(yù)算方法編制的預(yù)算具有以下優(yōu)點：（1）透明度高。（2）及時性強。（3）連續(xù)性好。（4）完整性和穩(wěn)定性突出?！癫捎脻L動預(yù)算的方法編制預(yù)算的唯一缺點就是預(yù)算工作量較大?！豆芾頃嫛焚Z成海主編3、增量預(yù)算與零基預(yù)算

區(qū)別：預(yù)算依靠的基礎(chǔ)不同零基預(yù)算的預(yù)算依靠基礎(chǔ)為一切從零開始。

增量預(yù)算的預(yù)算依靠基礎(chǔ)為上期水平?！豆芾頃嫛焚Z成海主編

零基預(yù)算

零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。《管理會計》賈成海主編

零基預(yù)算現(xiàn)已被西方國家廣泛用作管理間接費用的一種新的有效方法，特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。零基預(yù)算的程序（1）要劃分基層預(yù)算單位進行動員和討論。（2）要確定各個費用項目是否應(yīng)該存在，劃分不可避免項目和可避免項目。（3）按項目的輕重緩急，劃分不可延緩項目和可延緩項目。

《管理會計》賈成海主編【實例9．3】皖巢公司為了降低費用開支水平，現(xiàn)對業(yè)務(wù)招待費