談起征點(diǎn)對(duì)稅負(fù)公平與稅收征管的調(diào)研報(bào)告

談起征點(diǎn)對(duì)稅負(fù)公平與稅收征管的調(diào)研報(bào)告在現(xiàn)行稅法中，只有增值稅和營(yíng)業(yè)稅有起征點(diǎn)的規(guī)定，且只適用于個(gè)人。稅法中起征點(diǎn)的規(guī)定，其本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠，是對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的個(gè)人納稅人的一種稅收關(guān)照。起征點(diǎn)的上下，對(duì)定期定額戶的稅負(fù)公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真執(zhí)行了起征點(diǎn)這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達(dá)起征點(diǎn)而享受到了免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教

育費(fèi)附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點(diǎn)政策仍有不合理、不完善之處。

一、現(xiàn)行起征點(diǎn)的影響

1、起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶和未達(dá)起征點(diǎn)戶的稅負(fù)影響。不管是增值稅的起征點(diǎn)，還是營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，只要到達(dá)起征點(diǎn)以上，就要全額依率計(jì)征，起征點(diǎn)下列的就不征稅。這就對(duì)起征點(diǎn)高低一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定是：〔1〕增值稅的起征點(diǎn)是月銷售額5000元；〔2〕營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，在城市的，月營(yíng)業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營(yíng)業(yè)額3000元。下列以例子表明起征點(diǎn)對(duì)征稅戶征與不征稅的影響：

設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價(jià)外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達(dá)起征點(diǎn)戶，乙戶為未達(dá)起征點(diǎn)戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計(jì)算如下〔不考慮個(gè)人所得稅〕：

①應(yīng)納增值稅=5000×4=200〔元〕；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5=10〔元〕；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6〔元〕。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實(shí)得月銷售額為4984元，乙實(shí)得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點(diǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)稅個(gè)人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。

2、起征點(diǎn)較低，對(duì)到達(dá)起征點(diǎn)以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。從2022年1月1日起，工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除規(guī)范為1600元，對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費(fèi)用扣除規(guī)范也為1600元。以現(xiàn)行起征點(diǎn)計(jì)算分析，與此比擬，對(duì)起征點(diǎn)以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。

示例：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營(yíng)業(yè)額為3000元，到達(dá)起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×5=150〔元〕；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=150×3=4.5〔元〕；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×1.3=39〔元〕。應(yīng)納稅費(fèi)總額為201元。若早餐飲食業(yè)的毛利率為35〔就高不就低〕，則他的毛利為1050元，減去營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除規(guī)范1600元，那么虧損712元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。

以商業(yè)戶為例表明，也同樣存在這樣的問題。示例：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，到達(dá)起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4=200〔元〕；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5=10〔元〕；應(yīng)納教育費(fèi)附加=200×3=6〔元〕；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×0.9=45〔元〕。若副食商業(yè)戶的毛利率為20〔就高不就低〕，則他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費(fèi)附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除規(guī)范1600元，那么虧損616元。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐，其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。

3、起征點(diǎn)對(duì)稅收征管的影響

〔1〕未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點(diǎn)戶似乎很容易認(rèn)定。實(shí)際上，由于起征點(diǎn)定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點(diǎn)戶比擬容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點(diǎn)戶很難認(rèn)定了。不僅要考慮月營(yíng)業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點(diǎn)就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的確實(shí)是辛苦錢。若核定某早餐店戶月營(yíng)業(yè)額為3000元，則它月應(yīng)納地方各稅費(fèi)為201元，按35的毛利率計(jì)算，毛利才1050元，減去地方各稅費(fèi)201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費(fèi)用扣除規(guī)范1600元和960元，稅后所得那么虧損1711元。這顯然有違稅收公平原那么。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營(yíng)業(yè)額根本上超過3000元，但在實(shí)際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點(diǎn)戶。

〔2〕、征納雙方有矛盾。2022年在調(diào)整工資、薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除規(guī)范時(shí)，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞?dòng)钟枰粤藞?bào)道，所以在社會(huì)上

引起了廣泛反響，1600元的費(fèi)用扣除規(guī)范幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達(dá)起征點(diǎn)戶或自己月經(jīng)營(yíng)所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為不需繳納個(gè)人所得稅。地稅機(jī)關(guān)那么認(rèn)為雙定戶無(wú)賬可查，實(shí)行定期定額征收方式，無(wú)論是達(dá)起征點(diǎn)戶還是未達(dá)起征點(diǎn)戶，均不考慮本錢費(fèi)用因素，按月銷售額或月營(yíng)業(yè)額帶征個(gè)人所得稅合乎稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納

雙方的矛盾。

二、倡議與對(duì)策

起征點(diǎn)對(duì)稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整到達(dá)完美目的，有的是與起征點(diǎn)政策相伴而生，無(wú)法克服的。

1、適當(dāng)提高起征點(diǎn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個(gè)體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著劇烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點(diǎn)可以越低，毛利率越低，起征點(diǎn)就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比擬恰當(dāng)?shù)?，?600為業(yè)主的費(fèi)用扣除規(guī)范，則以此為依據(jù)，可以測(cè)算出較為適宜的起征點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)分別計(jì)算如下〔不考慮其他費(fèi)用，因其他費(fèi)用不具可比性〕：

設(shè)增值稅的起征點(diǎn)為X，則：

1600X×1X×4×〔53〕=X×17.32，解得X=10000〔元〕。式中的1600元為業(yè)主費(fèi)用扣除規(guī)范，1為個(gè)人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費(fèi)附加征收率。

設(shè)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為Y，則：

1600Y×1.9Y×5×〔153〕=Y×34，解得Y=6000〔元〕。式中的1600元為業(yè)主費(fèi)用扣除規(guī)范，1.9為個(gè)人所得稅的附征率，5為效勞業(yè)的稅率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費(fèi)附加征收率。

因此，增值稅的起征點(diǎn)提高到月銷售額10000元為宜，營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)提高到月營(yíng)業(yè)額6000元為宜。

2、對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶不帶征個(gè)人所得稅。就業(yè)是民生之本，沒有創(chuàng)業(yè)，就沒有就業(yè)，沒有就業(yè)，就沒有收入，沒有收入，就沒有生活來源。有了創(chuàng)業(yè)，就業(yè)，就有了生活來源，人就可以有尊嚴(yán)地生活，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定與和諧有很大益處。目前我國(guó)勞動(dòng)力供應(yīng)遠(yuǎn)大于需求，就業(yè)壓力巨大，