發(fā)票開具過程中10個涉稅提醒講義

《會計人員千萬注意：發(fā)票開具過程中的10個涉稅提醒》郝守勇提醒1發(fā)票開具時不得“變名虛開”發(fā)票案例：（1）將餐費開具成會務費住宿費；（2）將購物卡開具成辦公用品；（3）將招待禮品開具成宣傳禮品；（4）將月餅開具成紙張；（5）將借款利息變更為顧問費服務費手續(xù)費等；注意：賓館酒店而言，住宿是住宿、餐飲是餐飲、會展是會展！餐飲費不能合并在會議費中一并開具發(fā)票，應分項開具增值稅發(fā)票尤其是增值稅專用發(fā)票。1、營改增后各稅目稅率、計稅方法差異較大，抵扣稅款的規(guī)定不一，開票企業(yè)出于少繳稅款或應客戶的要求會變更稅目、業(yè)務類型開票！2、開具發(fā)票錯誤類型包括：未發(fā)生業(yè)務卻開具發(fā)票；發(fā)生了業(yè)務但是開票與業(yè)務不符；由第三方代開發(fā)票等；3、虛開情形包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種行為方式；謝謝提醒2發(fā)票開具時不要錯誤選擇稅率或者征稅率如：餐飲、住宿等“營改增”行業(yè)的小規(guī)模納稅人將稅率錯誤填寫成6%、11%、13%、17%或0稅率，正確的是選擇3%征收率；如：農(nóng)資、種植、養(yǎng)殖、圖書、蔬菜、豬牛羊肉銷售等已進行增值稅免稅備案的小規(guī)模納稅人將稅率錯誤填寫成3%，正確的是選擇免稅貨物，發(fā)票上開具為*，未進行備案的仍按照3%開具；如：各行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)應選擇5%征收率，不要錯誤地選成3%征收率；一般納稅人一般計稅稅率與簡易征收征收率易混淆開具，發(fā)票開具前應準確區(qū)分計稅項目，并按適用稅率或征收率開具。謝謝提醒3按商品和服務編碼規(guī)范開票填開發(fā)票時，“貨物或應稅勞務名稱”必須從商品和服務稅收分類編碼庫中選取，否則該商品不能開票。全面推行按商品和服務編碼規(guī)范開票是國家稅務總局2017年全國發(fā)票管理的重點工作之一，若納稅人未正確、規(guī)范地開具帶稅收分類編碼的發(fā)票，稅務機關(guān)將按發(fā)票有關(guān)規(guī)定進行處罰。

從現(xiàn)在開始，稅務機關(guān)將對納稅人的以下2種情況進行監(jiān)控和追查：一、是否按照商品稅收分類編碼開具發(fā)票；二、是否正確、規(guī)范的選擇對應的稅收分類編碼開具發(fā)票。選擇編碼有一定的步驟和要求，編碼本身也有一定的規(guī)律：“1”開頭是貨物、“2”開頭是勞務、“3”開頭是銷售服務…注意：①要按照實際業(yè)務準確選擇；②要與發(fā)票票面的“貨物或應稅勞務、服務名稱”相匹配；③在進行細類劃分時，無法清楚界定、歸類的，貨物類可以按照商品的材料或用途選擇最近似的編碼；勞務或服務類按照交易實質(zhì)選擇最近似編碼；④附清單開具匯總發(fā)票的，清單所列項目也需按商品編碼選擇。①商品編碼停留在大類，不夠細，不可以再比如堅果，如果你賣的是“腰果”，就不能選大的這個“食用堅果”的分類，要選到下面的“腰果”，因為人家有這一細項。②大類下面沒有更細的編碼，那就寫大類看上面的表格，最細就是餐飲服務、所以直接開餐飲服務，不管你吃的是大閘蟹還是小龍蝦，編碼都選這個！謝謝提醒4應如實開具發(fā)票銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容，更不得變名虛開發(fā)票。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。注意：企業(yè)只有真實地取得進項、并同樣真實地開具銷項，才可以最大限度的保障企業(yè)安全長久經(jīng)營下去；謝謝提醒5開具發(fā)票不得籠統(tǒng)開具，應有明細發(fā)票應按編碼開具，較籠統(tǒng)的項目需要按下一級明細開具，具體明細到什么程度，允許企業(yè)視核算或管理要求而定，并取決于消費者需要。不管是內(nèi)控管理還是從稅務管理角度來理解，不管金額大小，辦公用品應該開具清單。數(shù)量少就直接在發(fā)票上列明具體品名，如筆記本、文件夾、訂書機等；數(shù)量多就附清單，增值稅專用發(fā)票的清單必須從稅控系統(tǒng)出具!問題：開具“辦公品”的增值稅普通發(fā)票是否需要稅控清單？案例：取得了一張購買辦公用品的增值稅普通發(fā)票，金額50000元，20個品種，是否必須稅控系統(tǒng)開具清單？借：管理費用-辦公費50000貸：銀行存款50000所附原始憑證：（1）買辦公用品發(fā)票（2）購物清單或小票（3）銀行付款證明等還可以附輔佐證據(jù)：如購買合同或者協(xié)議等7月6日國家稅務總局貨物和勞務稅司有關(guān)負責人就增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題答問：如果購買的商品種類較多能否匯總開具增值稅普通發(fā)票？如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。稅務部門和有關(guān)方面已經(jīng)并還將進一步采取措施，為企業(yè)開具發(fā)票提供更多便利。謝謝提醒6普票也要有稅號從今年7月1日開始，購買方為企業(yè)的，在索取增值稅普通發(fā)票時，應提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，并在發(fā)票上開具。這項規(guī)定只針對買方是企業(yè)，對于以個人或者政府機關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位為抬頭的發(fā)票就不需要填寫這些信息?！秶叶悇湛偩株P(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》國家稅務總局公告2017年16號一、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。經(jīng)稅務機關(guān)批準開具印有企業(yè)名稱的發(fā)票是否需要填寫納稅人識別號？答復：16號公告僅適用于通過增值稅稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票，對于使用印有企業(yè)名稱發(fā)票的行業(yè)，如電商、成品油經(jīng)銷等，可暫不填寫購買方納稅人識別號，仍按照企業(yè)現(xiàn)有方式開具發(fā)票。以下情況的普通發(fā)票不需要填寫對方稅號（1）開給個人消費者；（2）開給個體工商戶；（3）開給行政機關(guān)；（4）開給事業(yè)單位；（5）開給社會團體等非企業(yè)性單位；（6）對方是國外客戶的出口企業(yè)；（7）對于有的卷式發(fā)票和手工發(fā)票上沒有購買方納稅人識別號欄次的（8）對于使用印有企業(yè)名稱發(fā)票的行業(yè)，如京東等電商行業(yè)，如加油站等成品油經(jīng)銷；謝謝提醒7部分發(fā)票開具不要漏填發(fā)票備注欄如：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。如：銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。如：出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。如：取得貨物運輸服務發(fā)票，沒有在備注欄上注明起運地、到達地、車種車號以及貨物信息的發(fā)票。如：《國家稅務總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》規(guī)定：“

保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。”如：《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》第四點第二條規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開?！敝x謝提醒8折扣銷售的務必價款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明納稅人采取折扣方式銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。1.折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。會計處理中，折扣銷售按照折扣后的金額確認銷售收入并進行賬務處理。2.銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。例如，現(xiàn)金折扣的表示方式為：3/10，1/20，n/30，表示10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)則全額付款。3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，則應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。謝謝提醒9一般納稅人不得去稅務機關(guān)代開發(fā)票好多會計人員經(jīng)常問：一般納稅人發(fā)生了超出稅務登記經(jīng)營范圍的業(yè)務，是自行開票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票?注意：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。案例：無知的會計，真實業(yè)務不敢開具發(fā)票，竟然找第三方虛開發(fā)票！案情簡介

某珠寶公司屬于增值稅一般納稅人，最近幾年銷售不景氣，雖然零售大廳位于市區(qū)黃金地段，而且展廳也屬于自有房產(chǎn)，沒有支付高額房租的壓力，但是還是由于經(jīng)營策略等方面原因，業(yè)績大幅下滑，2017年1月份，公司將展廳隔壁的門頭房對外出租，年租金24萬元，1月一次性收取了一年房租，存入私人賬戶，但是在給客戶開具發(fā)票的時候，公司會計犯愁了，公司的經(jīng)營范圍里面沒有房屋出租，如何開具增值稅專用發(fā)票？最后通過中間人介紹，以支付20%票點的代價讓第三方代開了24萬元的租金發(fā)票給客戶。無知會計

無知一：竟然不知道一般納稅人對于發(fā)生的應稅業(yè)務一律自行開具發(fā)票；無知二：竟然不知道企業(yè)按照實際發(fā)生的業(yè)務為顧客據(jù)實開具發(fā)票不屬于虛開；無知三：竟然不知道代開發(fā)票只能到稅務局或者稅局授權(quán)地去代開，不得從其他第三方代為開具；無知四：竟然不知道收入不入賬屬于隱匿銷售收入、涉嫌偷逃國家稅款的違法行為；無知五：竟然不知道營改增后“玩票”就是“玩命”，切忌虛開虛抵。

涉稅提醒

提醒1：一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票？答復：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。提醒2：一般納稅人對外開具房屋租金發(fā)票，什么情況下按照5%計繳增值稅？答復：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按照5%的征收率計算應納稅額在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向公司所在地主管稅局納稅申報；提醒3：出租房屋取得的收入，計征房產(chǎn)稅的租金收入是否含增值稅？答復：根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅

土地增值稅

個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）的規(guī)定，房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅，但免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，租金收入不扣減增值稅額。謝謝提醒10切忌虛開虛抵發(fā)票（1）從思想上重視發(fā)票風險（2）選擇誠信真實的供應商（3）對供貨商做必要的考察（4）要盡量通過銀行賬戶支付貨款（5）