CPA鑒證第七章績(jī)效審計(jì)

第七章績(jī)效審計(jì)1本章框架績(jī)效審計(jì)基本理論績(jī)效審計(jì)程序與方法績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與證據(jù)績(jī)效審計(jì)報(bào)告推進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的思考2績(jī)效審計(jì)基本理論績(jī)效與績(jī)效審計(jì)的概念績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展績(jī)效審計(jì)概念要素績(jī)效審計(jì)的類型及特征績(jī)效與績(jī)效審計(jì)的概念1992年版的《大英漢詞典》把績(jī)效解釋為“完成、行為”績(jī)效指業(yè)績(jī)、成果、效率效能，可概括為成績(jī)與效果公共支出問題專家A.普雷姆詹德在其《公共支出管理》一書中指出：“績(jī)效包含了效率，它還包括物品的質(zhì)量或服務(wù)的水平以及機(jī)構(gòu)所做貢獻(xiàn)的質(zhì)量…它已經(jīng)成為了一個(gè)短語(yǔ)，它含了節(jié)約、效率和效益?！蔽覈?guó)建國(guó)初期稱績(jī)效為經(jīng)濟(jì)效果，1981年改用經(jīng)濟(jì)效益，現(xiàn)稱效益或績(jī)效投入產(chǎn)出增值的貨幣表現(xiàn)3績(jī)效與績(jī)效審計(jì)的概念美國(guó)----績(jī)效審計(jì)(PerformanceAudit)英國(guó)----貨幣價(jià)值審計(jì)(或價(jià)值為本審計(jì)Value-for-MoneyAudit)澳大利亞----效率性審計(jì)(EfficiencyAudit)瑞典----效果審計(jì)(EffectivenessAudit)加拿大----綜合審計(jì)（ComprehensiveAudit）中國(guó)----原為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),現(xiàn)為績(jī)效審計(jì)4績(jī)效與績(jī)效審計(jì)的概念美國(guó)審計(jì)總署（GAO）1972年第一號(hào)《政府審計(jì)準(zhǔn)則》率先以法定形式將經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)納入政府審計(jì)范圍，將政府績(jī)效審計(jì)稱為“3E”審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在其《審計(jì)準(zhǔn)則》中，明確將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)稱作績(jī)效審計(jì)，包括：——根據(jù)健全的管理原則以及管理政策，審計(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性——對(duì)被審計(jì)單位，審計(jì)其人力、財(cái)力和其他資源的利用效率，包括審計(jì)信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)測(cè)定、監(jiān)控安排以及工作程序——對(duì)被審計(jì)單位，根據(jù)其目標(biāo)完成情況，審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)原來(lái)預(yù)期的影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響5績(jī)效與績(jī)效審計(jì)的概念英國(guó)審計(jì)署使用貨幣價(jià)值審計(jì)一詞描述績(jī)效審計(jì)。貨幣價(jià)值調(diào)查評(píng)價(jià)收入、支出的主要方面以及資源管理方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院明確提出，除進(jìn)行合法性審計(jì)外，還進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，即“業(yè)績(jī)”審計(jì)。具體包括經(jīng)濟(jì)性、效率和效益等要素6績(jī)效審計(jì)(PerformanceAudit)是經(jīng)濟(jì)審計(jì)、效率審計(jì)和效果審計(jì)的合稱,又稱三E審計(jì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)(EconomyAudit)效率審計(jì)(EfficiencyAudit)效果審計(jì)(EffectivenessAudit)績(jī)效與績(jī)效審計(jì)的概念經(jīng)濟(jì)性（Economy）是指以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，也就是節(jié)省的程度效率性（Efficiency）是指產(chǎn)出（如產(chǎn)品、服務(wù)）與投入的關(guān)系。具體說(shuō)就是從對(duì)一個(gè)部門或一個(gè)項(xiàng)目的資源投入，力爭(zhēng)取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。如果以較少的投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出，或以一定數(shù)量的投入能獲得更多的產(chǎn)出，就可以說(shuō)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率是高的7績(jī)效與績(jī)效審計(jì)的概念效果性（Effectiveness）是指既定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度或一項(xiàng)活動(dòng)預(yù)期的影響與實(shí)際影響之間的關(guān)系。如完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況（實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系）。審計(jì)的任務(wù)是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到。它不考慮為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所投入的資源情況。當(dāng)然，既經(jīng)濟(jì)而又有效率地取得預(yù)期效果是可能的此外,還有環(huán)境性（Environment）和公平性（Equity）,5E審計(jì)8績(jī)效審計(jì)就是審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展萌芽于20世紀(jì)40年代,形成于六七十年代,快速發(fā)展于八十年代績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展9國(guó)家時(shí)間法律內(nèi)容瑞典1967年1967年，瑞典建立政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以改進(jìn)預(yù)算過(guò)程和政府的工作效率，該系統(tǒng)包括計(jì)劃、編制預(yù)算、會(huì)計(jì)和審計(jì)。瑞典審計(jì)局成為政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的一部分，負(fù)責(zé)審查政府機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行計(jì)劃和預(yù)算，審查政府機(jī)構(gòu)如何分析活動(dòng)成果和效益。美國(guó)1972年美國(guó)審計(jì)總署發(fā)表了《政府組織，計(jì)劃項(xiàng)目，活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（又稱黃皮書）對(duì)審計(jì)的目的做了如下規(guī)定：（1）檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和遵循現(xiàn)行法規(guī)的情況；（2）管理工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性；（3）在實(shí)現(xiàn)預(yù)期成果中的計(jì)劃效果荷蘭1976年荷蘭議會(huì)通過(guò)法令授權(quán)荷蘭審計(jì)院開展績(jī)效審計(jì)西方主要國(guó)家績(jī)效審計(jì)形成時(shí)間一覽表績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展10國(guó)家時(shí)間法律內(nèi)容加拿大1977年新《審計(jì)法》頒布明確授予加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署對(duì)政府各項(xiàng)開支及項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)新西蘭1977年《公共財(cái)政法》頒布建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)----審計(jì)署，同時(shí)規(guī)定“授權(quán)進(jìn)行效益審計(jì)”。澳大利亞1979年新《審計(jì)法》明確規(guī)定澳大利亞審計(jì)署能夠?qū)φ块T和政府所屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行效益審計(jì)英國(guó)1983年《國(guó)家審計(jì)法》明確規(guī)定，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)政府部門和公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，但不能審計(jì)國(guó)有企業(yè)和地方政府。西方主要國(guó)家績(jī)效審計(jì)形成時(shí)間一覽表（續(xù)）績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)40年代前后,績(jī)效審計(jì)處于萌芽時(shí)期.產(chǎn)生的主要因素：政府職能的擴(kuò)張，公共支出急劇增加公眾民主意識(shí)逐步增強(qiáng)，對(duì)政府責(zé)任要求的日益提高科學(xué)管理技術(shù)在公共管理中的運(yùn)用，為績(jī)效管理和評(píng)估提供了技術(shù)基礎(chǔ)11新公共管理的主要特征實(shí)現(xiàn)了由公共行政的內(nèi)部取向向外部取向的轉(zhuǎn)變,由重視機(jī)構(gòu)、過(guò)程和程序轉(zhuǎn)向重視項(xiàng)目、結(jié)果和績(jī)效，使得公共管理的戰(zhàn)略管理、目標(biāo)管理和績(jī)效評(píng)估等成為公共管理學(xué)的核心主題借鑒企業(yè)管理的理念和方法重塑公共部門管理引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，用市場(chǎng)的力量改造政府,提高政府的工作效率績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展新公共管理的主要特征改變組織結(jié)構(gòu),強(qiáng)化和明確政府職責(zé)增強(qiáng)政府的管理和服務(wù)意識(shí),重塑政府與社會(huì)的關(guān)系

前三個(gè)特征的核心內(nèi)容是對(duì)績(jī)效的關(guān)注；第一個(gè)特征強(qiáng)調(diào)重視項(xiàng)目，結(jié)果和績(jī)效，而戰(zhàn)略管理，目標(biāo)管理和績(jī)效評(píng)估則是追求績(jī)效審計(jì)的手段；第二個(gè)特征強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理方法的引入，而企業(yè)管理的根本特征就是對(duì)經(jīng)濟(jì)，效率和效果的追求；第三個(gè)特征強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入，而競(jìng)爭(zhēng)的目的是為了提高公共管理的效率和質(zhì)量（效果）。后兩個(gè)特征的核心內(nèi)容則是對(duì)責(zé)任的關(guān)注；第四個(gè)特征強(qiáng)調(diào)通過(guò)改變組織結(jié)構(gòu)強(qiáng)化和明確責(zé)任；第五個(gè)特征則是要求政府必須具有強(qiáng)烈的公共責(zé)任感12績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1986年在悉尼召開的第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議上,該會(huì)發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”，對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行如下定義：“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)”同時(shí)還提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“1.為公營(yíng)部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；2.使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；3.促使公營(yíng)部門管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告;4.確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！敝链?，績(jī)效審計(jì)理論宣告正式產(chǎn)生績(jī)效審計(jì)概念及其目標(biāo)的提出是悉尼會(huì)議的重大成果。它大大豐富了政府審計(jì)理論，使沿用了幾千年只搞財(cái)務(wù)審計(jì)的政府審計(jì)推進(jìn)到財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)并舉的新時(shí)代13績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)的績(jī)效審計(jì)由經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)演變而來(lái)。８０年代末，我國(guó)審計(jì)學(xué)術(shù)界開始引入績(jī)效審計(jì)的概念。就本質(zhì)內(nèi)容而言，績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的差別并不大，其著重點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性在政府審計(jì)領(lǐng)域中，“績(jī)效審計(jì)”這個(gè)概念正在逐漸取代“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”，其原因主要有兩個(gè)：一是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的字面含義顯得較為狹窄，似乎只注重經(jīng)濟(jì)效益而忽略了社會(huì)、環(huán)境等綜合因素，容易形成理解上的偏差；二是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的適用范圍既可以是政府審計(jì)，也可以是內(nèi)部審計(jì)，其界限劃分不甚清晰，而“績(jī)效審計(jì)”則主要屬于政府審計(jì)范疇，這樣就把它與其他審計(jì)領(lǐng)域區(qū)別開來(lái)14績(jī)效審計(jì)概念要素績(jī)效審計(jì)主體績(jī)效審計(jì)對(duì)象績(jī)效審計(jì)目的績(jī)效審計(jì)職能績(jī)效審計(jì)方法績(jī)效審計(jì)的作用15績(jī)效審計(jì)主體審計(jì)主體審計(jì)任務(wù)分工審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部政府績(jī)效審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)、內(nèi)部控制檢查、部門單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟(jì)效益鑒證16不同審計(jì)主體在績(jī)效審計(jì)中的分工績(jī)效審計(jì)主體《審計(jì)法》規(guī)定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的總?cè)蝿?wù)是：各級(jí)政府的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益性國(guó)家審計(jì)所承擔(dān)的績(jī)效審計(jì)主要包括：政府績(jī)效審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)17國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍“應(yīng)包括檢查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)程度和有效性，以及在完成所指派的職責(zé)時(shí)的執(zhí)行效果內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)績(jī)效審計(jì)主要包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)、內(nèi)部控制檢查、部門單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益審計(jì)績(jī)效審計(jì)主體我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)，其中包括“會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)”，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括管理咨詢和投資咨詢社會(huì)審計(jì)組織所承擔(dān)的績(jī)效審計(jì)主要是管理咨詢和投資咨詢?cè)谟行徲?jì)項(xiàng)目中，社會(huì)審計(jì)可能還要對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行鑒證，如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、承包合同兌現(xiàn)審計(jì)18績(jī)效審計(jì)對(duì)象在我國(guó)受到法律授權(quán)和審計(jì)手段的限制，績(jī)效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是：財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)部控制制度建設(shè)項(xiàng)目和投資項(xiàng)目19績(jī)效審計(jì)目的評(píng)價(jià)并改善政府項(xiàng)目、中央政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作，為政府和議會(huì)提供相關(guān)信息，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)以及與被審計(jì)單位及其管理和政策有關(guān)的審計(jì)建議對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見發(fā)現(xiàn)并分析審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改20績(jī)效審計(jì)職能21績(jī)效審計(jì)方法績(jī)效審計(jì)所采用的技術(shù)方法很多，在審計(jì)實(shí)踐中采用哪種技術(shù)方法，這要根據(jù)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容來(lái)決定績(jī)效審計(jì)除了采取財(cái)務(wù)審計(jì)所運(yùn)用的審閱法、核對(duì)法、盤存法、調(diào)整法等一般技術(shù)方法外，還要采用管理會(huì)計(jì)、概率論、規(guī)劃論、排隊(duì)論、對(duì)策論、圖論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、系統(tǒng)論、控制論、信息論、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科中一些專門方法22績(jī)效審計(jì)的作用23績(jī)效審計(jì)的類型及特征績(jī)效審計(jì)的分類績(jī)效審計(jì)的特征24績(jī)效審計(jì)的分類按照審計(jì)對(duì)象層次進(jìn)行分類，可分為：宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按照審計(jì)范圍的大小，可分為：全面績(jī)效審計(jì)、局部績(jī)效審計(jì)和項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)按照實(shí)施審計(jì)的時(shí)間，可分為：事前、事中和事后績(jī)效審計(jì)按照組織方式，可分為：定期審計(jì)和不定期審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，理論上應(yīng)指對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及有關(guān)全局的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性所進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)活動(dòng)在國(guó)外，宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要形式是政府績(jī)效審計(jì)，而在我國(guó)，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、金融與稅收審計(jì)、投資活動(dòng)審計(jì)和地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等都涉及宏觀(中觀)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體，一般應(yīng)是國(guó)家審計(jì)，尤其是較高級(jí)別的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。這是因?yàn)檫@類審計(jì)往往與財(cái)政收支的效益性有關(guān)，而根據(jù)我國(guó)的法律、法規(guī)，只有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)25宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容范圍一般可以包括：公共資源責(zé)任履行情況政府預(yù)算收支績(jī)效國(guó)家、政府和公共機(jī)構(gòu)的管理效率國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益國(guó)家投資(建設(shè))活動(dòng)國(guó)家金融活動(dòng)26宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又可以細(xì)分為以下幾種類型：企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)、行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象是否努力改善和充分利用現(xiàn)有的物質(zhì)條件和技術(shù)條件，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素利用的具體方式和手段的合理性和有效性企業(yè)管理審計(jì)則主要評(píng)價(jià)管理組織、管理機(jī)構(gòu)的合理，健全性，內(nèi)部控制制度的健全、有效性，決策、計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理職能的效率等27微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容范圍主要包栝預(yù)算資金和預(yù)算外資金的使用效果、公共資源利用的合理性、公共機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)管理的效率以及社會(huì)責(zé)任的履行情況。其審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家和行業(yè)政策標(biāo)準(zhǔn)以及歷史水平、行業(yè)水平、計(jì)劃水平等項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的側(cè)重于可行性和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，例如固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目和開發(fā)、理財(cái)項(xiàng)目的可行性、決策合理性和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)等。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)都可以在各自的分工或授權(quán)、委托范圍內(nèi)，從事項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)28微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類全面績(jī)效審計(jì)，是指以審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)全過(guò)程和全部影響因素為審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它的特點(diǎn)：審計(jì)范圍廣、內(nèi)容全面，有利于從整體上促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)資源消耗大，需要投入大量的審計(jì)人員、較長(zhǎng)的時(shí)間和數(shù)額較高的審計(jì)經(jīng)費(fèi)對(duì)審計(jì)主體的要求比較高，不僅應(yīng)具備大范圍審計(jì)所必須的規(guī)劃、組織能力，以及善于優(yōu)化審計(jì)資源配置、能最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的能力，而且審計(jì)主體應(yīng)具備與經(jīng)濟(jì)效益全部影響因素相適應(yīng)的全面、合理的能力結(jié)構(gòu)審計(jì)效果滯后29全面績(jī)效審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類局部績(jī)效審計(jì)，是指以審計(jì)對(duì)象的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)效益的部分影響因素為審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，例如:某產(chǎn)品單位成本效益的審查分析,流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)和利用效益的審查等。它的特點(diǎn)有：范圍較小，內(nèi)容不多，通過(guò)解決某個(gè)環(huán)節(jié)上的問題，來(lái)推動(dòng)審計(jì)對(duì)象整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此在選擇建立審計(jì)項(xiàng)目時(shí),應(yīng)采用科學(xué)的方法,例如進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，或選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有全局影響的關(guān)鍵產(chǎn)品、關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立審計(jì)項(xiàng)目消耗審計(jì)資源較少，對(duì)審計(jì)主體的要求相對(duì)不離，能起到立竿見影的效果30局部績(jī)效審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，是指以某一特定項(xiàng)均即一次性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，例如：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、貸款項(xiàng)目或?qū)ν馔顿Y項(xiàng)目效益審計(jì)等在審計(jì)資源消耗、對(duì)審計(jì)主體的要求、產(chǎn)生效果的速度等方面,它與局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有相似的特點(diǎn)31項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)績(jī)效審計(jì)的分類事前績(jī)效審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的審計(jì)。它包括計(jì)劃、預(yù)算、基本建設(shè)和更新改造項(xiàng)目可行性研究、成本預(yù)測(cè)等內(nèi)容事中績(jī)效審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中所進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)時(shí)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施悄況與實(shí)施前的預(yù)測(cè)、預(yù)算、計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行分析比較，從中找出差距和存在的問題,及時(shí)采取有效措施加以糾正,并根據(jù)實(shí)際情況的變化調(diào)整和修改計(jì)劃、預(yù)算，使之更加符合客觀實(shí)際，更加合理。事中績(jī)效審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)，主要適用于工期較長(zhǎng)的基本建設(shè)項(xiàng)目、技術(shù)先進(jìn)復(fù)雜的工程項(xiàng)目或生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)事后績(jī)效審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。它通過(guò)對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的審査，對(duì)經(jīng)濟(jì)成果的優(yōu)劣、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理和經(jīng)濟(jì)有效的分析和評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益不高的原因和發(fā)掘進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑32績(jī)效審計(jì)的分類定期審計(jì)是每隔一定時(shí)間，按照審計(jì)計(jì)劃規(guī)定對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，例如特派員辦事處等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)占用國(guó)有資產(chǎn)多的大中型國(guó)有企業(yè)和亊業(yè)單位、公共機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的定期審計(jì)。這類審計(jì)一般有嚴(yán)格的法律、法規(guī)規(guī)定和授權(quán)，以監(jiān)督、防范職能為主，其目的主要是檢査國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益及對(duì)國(guó)計(jì)民生的保障程度不定期審計(jì)是根據(jù)被審計(jì)單位或事項(xiàng)的具體需要和審計(jì)主體資源配置的情況，在計(jì)劃內(nèi)或計(jì)劃外實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，例如單位和部門內(nèi)部審計(jì)接受管理當(dāng)局授權(quán)進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)審計(jì)組織接受委托開展績(jī)效審計(jì),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等33績(jī)效審計(jì)的特征34財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的區(qū)別績(jī)效審計(jì)的特征35財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的聯(lián)系績(jī)效審計(jì)的特征獨(dú)立性與客觀性績(jī)效審計(jì)與其他類別的審計(jì)一樣，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的。審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，不應(yīng)卷入或承擔(dān)被審計(jì)單位、部門或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任；能夠在沒有不適當(dāng)壓力的情況下獨(dú)立編制審計(jì)程序；根據(jù)需要可以獨(dú)立地取得和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，并堅(jiān)持客觀、公正的原則；審計(jì)報(bào)告中應(yīng)寫進(jìn)自己認(rèn)為必要的所有事項(xiàng)，并充分闡述自己的觀點(diǎn)績(jī)效審計(jì)的實(shí)質(zhì)，在于審計(jì)人員客觀地收集與被審經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)而客觀的評(píng)價(jià)36績(jī)效審計(jì)的特征建設(shè)性績(jī)效審計(jì)的目的在于提高未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，而無(wú)補(bǔ)于過(guò)去，所以它具有建設(shè)性而不是防范性。它的建設(shè)性表現(xiàn)在：——以促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益，降低風(fēng)險(xiǎn)為目的——以評(píng)價(jià)、服務(wù)為其主要職能，監(jiān)督、鑒證為次要職能——其審計(jì)報(bào)告以指出被審計(jì)單位問題和潛力所在，提出改善和提高的途徑和措施為主要內(nèi)容37績(jī)效審計(jì)的特征以真實(shí)、合法為基礎(chǔ)、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合理性、可行性，有兩個(gè)前提反映這些財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料、情況報(bào)告等記錄載體必須是真實(shí)的，如果這種真實(shí)性得不到一定程度的保證，效益性、合理性、可行性的評(píng)價(jià)結(jié)論將與審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況不相符合，從而引起嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被評(píng)價(jià)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身應(yīng)是合法的，如果合法性得不到一定程度的保證，那么效益性、合理性、可行性的評(píng)價(jià)是沒有意義的。因此，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)之前，應(yīng)先對(duì)有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法性、真實(shí)性審計(jì)38績(jī)效審計(jì)的特征內(nèi)容范圍的廣泛性和限定性從績(jī)效審計(jì)的分類，我們已經(jīng)看到它的內(nèi)容范圍廣泛，既包括宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又包括微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；既包括國(guó)家和政府的經(jīng)濟(jì)行為，又包括企業(yè)、單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)行為。但在我國(guó)的實(shí)際審計(jì)環(huán)境中，真正能夠作為審計(jì)范圍的，又受到兩種因素的限定：——國(guó)家法律、法規(guī)的授權(quán)——能夠確認(rèn)其真實(shí)性、合法性的審計(jì)手段39績(jī)效審計(jì)的特征風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位實(shí)際情況不相符合的可能性?？?jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大于其他的審計(jì)類別，其原因有兩個(gè)方面事前、事中和事后審計(jì)的并存，有些審計(jì)結(jié)論和建議只能根據(jù)趨勢(shì)證據(jù)、環(huán)境證據(jù)間接做出，有一定的科學(xué)理論依據(jù)，但并不反映已發(fā)生的實(shí)際情況，客觀證明力較弱績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)往往表現(xiàn)為審計(jì)建議執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期不符，從而導(dǎo)致決策失誤，或遭受嚴(yán)重實(shí)質(zhì)性損失40績(jī)效審計(jì)程序與方法績(jī)效審計(jì)的程序績(jī)效審計(jì)的方法41績(jī)效審計(jì)的程序績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定審計(jì)前的準(zhǔn)備實(shí)施績(jī)效審計(jì)編寫和提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目需要遵循的原則重要性原則——重要性是指被審計(jì)單位或被審項(xiàng)目在可選擇的被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目中的重要程度。如：對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程度，重點(diǎn)行業(yè)(領(lǐng)域)、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目，社會(huì)公共關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)(領(lǐng)域)或項(xiàng)目等增值性原則——所謂增值性，是指選擇的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目本身應(yīng)具有一定的改進(jìn)空間，能夠通過(guò)審計(jì)達(dá)到價(jià)值增值，包括經(jīng)濟(jì)效益的增值和社會(huì)效益的增值。開展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就要促進(jìn)單位資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展42績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目需要遵循的原則周期性原則——周期性是指應(yīng)該對(duì)所有應(yīng)該審計(jì)的組織和機(jī)構(gòu)，在一定的期間內(nèi)都進(jìn)行關(guān)注。而不是人為地確定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)該是有一定的周期性的隨機(jī)選擇，這就能夠保證審計(jì)的覆蓋面可行性原則——可行性是選定的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)是現(xiàn)有審計(jì)條件下審計(jì)機(jī)關(guān)力所能及的。績(jī)效審計(jì)是一個(gè)極具個(gè)性化的審計(jì)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)千差萬(wàn)別，涉及的范圍很廣，因此要通過(guò)審前調(diào)查，進(jìn)一步明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的可操作性，同時(shí)深入了解被審計(jì)事項(xiàng)，以便配備審計(jì)資源。搞好績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目需要一定的人力、財(cái)力作保障，然而審計(jì)機(jī)關(guān)的資源是有限的，選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的有限的審計(jì)資源，尤其是完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的具備相應(yīng)知識(shí)的審計(jì)人員的狀況43績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定44選擇與確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素審計(jì)前的準(zhǔn)備審前調(diào)查在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對(duì)其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目進(jìn)行全面、徹底和充分的了解派審計(jì)人員到被審計(jì)單位及其上級(jí)主管部門和企業(yè)所在地的財(cái)政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等單位，對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制及目前存在的主要問題等情況進(jìn)行摸底調(diào)查同時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)以及各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注45審計(jì)前的準(zhǔn)備人員配備審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，選擇若干能勝任工作的審計(jì)人員，組成審計(jì)小組在配備小組人員時(shí)，不僅要考慮到審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且要考慮到小組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)小組既要有精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員，也要配有經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長(zhǎng)的審計(jì)人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面績(jī)效不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。這樣才能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有較全面的把握，才能真正發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出切實(shí)可行的提高經(jīng)濟(jì)效益的建議46審計(jì)前的準(zhǔn)備確定審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向，審計(jì)目標(biāo)的確定，直接影響了審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和審計(jì)方式、方法的設(shè)計(jì)。為使審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行具有指導(dǎo)性，應(yīng)該對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)進(jìn)行分解。首先將審計(jì)項(xiàng)目的總目標(biāo)分解成若干個(gè)子目標(biāo)，然后對(duì)這些子目標(biāo)再逐個(gè)進(jìn)行分解為若干個(gè)具體的小目標(biāo)，對(duì)小目標(biāo)再進(jìn)行層層分解，直到分解出來(lái)的問題，審計(jì)人員可以直接收集信息和證據(jù)審計(jì)范圍的確定使審計(jì)檢查具有明確的界限，從而保證了審計(jì)的覆蓋麗，進(jìn)而保證了審計(jì)結(jié)論的說(shuō)服力。通常，在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：重要性；管理風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)的可行性47審計(jì)前的準(zhǔn)備編制審計(jì)方案成立審計(jì)小組并進(jìn)行審前調(diào)查后，審計(jì)小組負(fù)責(zé)人要會(huì)同審計(jì)小組成員，制定績(jī)效審計(jì)方案，并報(bào)批審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施。審計(jì)方案，也即審計(jì)工作方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃，是實(shí)施績(jī)效審計(jì)的總體安排，是保證績(jī)效審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要文件?？茖W(xué)的審計(jì)方案可以提高審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此制定科學(xué)合理的審計(jì)方案是實(shí)施績(jī)效審計(jì)前的一項(xiàng)重要工作績(jī)效審計(jì)方案的主要內(nèi)容有：①績(jī)效審計(jì)的依據(jù)和目標(biāo)；②績(jī)效審計(jì)的范圍和重點(diǎn)；③績(jī)效審計(jì)的基本步驟；④績(jī)效審計(jì)的方法和標(biāo)準(zhǔn)；⑤績(jī)效審計(jì)的人員配備；⑥績(jī)效審計(jì)的時(shí)間安排；⑦擬收集的審計(jì)證據(jù)48實(shí)施績(jī)效審計(jì)運(yùn)用訪談等審計(jì)方法詳細(xì)調(diào)查了解，進(jìn)行初步測(cè)試在企業(yè)績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員為完成審計(jì)目標(biāo)經(jīng)常需要對(duì)被審計(jì)單位的具體情況作進(jìn)一步的詳細(xì)調(diào)查了解，當(dāng)面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了績(jī)效審計(jì)中常用的審計(jì)方法如有必要，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動(dòng)定額等制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測(cè)試。測(cè)試的方法可以有：檢查證據(jù)法；實(shí)驗(yàn)法；現(xiàn)場(chǎng)觀察法49實(shí)施績(jī)效審計(jì)收集審計(jì)證據(jù)，分析審計(jì)證據(jù)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵是收集審計(jì)證據(jù)?？?jī)效審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獵取的用以支持審計(jì)意見和結(jié)論的證明材料。收集審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵是要緊緊圍繞著審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行收集績(jī)效審計(jì)證據(jù)的方法有多種，并且在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用非常靈活，包括一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)中用來(lái)收集證據(jù)的方法。在績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集的方法中，最常用的包括審閱、訪談、抽樣調(diào)查、觀察和分析等五種方法50實(shí)施績(jī)效審計(jì)編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見當(dāng)審計(jì)證據(jù)基本收集齊全，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)績(jī)效現(xiàn)狀和提高績(jī)效的潛力基本了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)討論、醞釀審計(jì)意見，哪些方面應(yīng)當(dāng)肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應(yīng)的改進(jìn)措施在實(shí)施階段還要認(rèn)真撰寫審計(jì)日記，編寫審計(jì)工作底稿，詳細(xì)記錄審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的具體過(guò)程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計(jì)的重要參考資料，還可以用來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量51編寫和提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告報(bào)告階段是對(duì)實(shí)施階段的總結(jié)，在審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，審計(jì)小組必須起草審計(jì)報(bào)告，經(jīng)與被審計(jì)單位交流溝通后，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核，經(jīng)過(guò)必要的修改后報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)審定，然后提交給相關(guān)單位和部門，并按照有關(guān)規(guī)定向外界公告績(jī)效審計(jì)報(bào)告階段通常應(yīng)包含以下環(huán)節(jié)：審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告初稿；與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，征求被審計(jì)單位意見；審計(jì)組修改審計(jì)報(bào)告，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組根據(jù)復(fù)核意見修改審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告；向政府、人大提出專題報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告等52績(jī)效審計(jì)的方法績(jī)效審計(jì)方法的種類及特征績(jī)效審計(jì)的主要技術(shù)方法53績(jī)效審計(jì)方法的種類及特征按審計(jì)程序分審計(jì)計(jì)劃階段的方法。如，篩選審計(jì)項(xiàng)目的方法、審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的制定方法、審計(jì)計(jì)劃的編制方法、審計(jì)方案的編制方法、對(duì)審計(jì)對(duì)象的初步了解方法、審計(jì)人員的組織方法及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析方法等審計(jì)實(shí)施階段的方法。如審計(jì)對(duì)象的分析方法、抽樣方法，與審計(jì)目的有關(guān)的審計(jì)證據(jù)的收集方法。又如與有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的訪談、調(diào)查，審計(jì)工作底稿的編制方法，實(shí)地觀察等審計(jì)終結(jié)階段的審計(jì)方法。如，審計(jì)報(bào)告的撰寫方法、審計(jì)師與被審計(jì)單位有關(guān)人員的溝通方法、審計(jì)證據(jù)的整理分析核對(duì)方法、審計(jì)報(bào)告的校驗(yàn)方法、審計(jì)質(zhì)量的控制方法、審計(jì)意見和決定的形成方法、后續(xù)審計(jì)檢查方法、審計(jì)工作的自我評(píng)價(jià)方法等54績(jī)效審計(jì)方法的種類及特征按審計(jì)目的分經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方法。對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，主要對(duì)審計(jì)單位所使用的經(jīng)濟(jì)資源及其數(shù)據(jù)處理的適當(dāng)性、合法性進(jìn)行核實(shí)，可以采用財(cái)務(wù)審計(jì)方法、進(jìn)行成本效益分析等效率性審計(jì)方法。審計(jì)的主要工作是查實(shí)被審計(jì)單位有關(guān)原始數(shù)據(jù)、設(shè)計(jì)指標(biāo)體系、計(jì)算相關(guān)指標(biāo)等，其方法主要是計(jì)算有關(guān)的效率指標(biāo)，如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率及設(shè)備利用率等效果性審計(jì)方法。效果審計(jì)可以從整體效果方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，要求審計(jì)人員進(jìn)行廣泛的調(diào)查和深入分析，掌握大量證據(jù)，并且要有全面和深刻的分析能力；也可以從內(nèi)部的局部分析單項(xiàng)工作的效果。效果審計(jì)的主要目標(biāo)是了解項(xiàng)目、計(jì)劃的既定目標(biāo)，并審計(jì)這些目標(biāo)的合理性和完成情況55績(jī)效審計(jì)方法的種類及特征從方法的組成來(lái)看，績(jī)效審計(jì)在一般審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，更具廣泛多樣性，實(shí)現(xiàn)了一般性和多樣績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)性的統(tǒng)一從方法的總體來(lái)看，采用現(xiàn)代定量分析和計(jì)算的方法，與其他學(xué)科相融合，是績(jī)效審計(jì)方法的最突出特點(diǎn)從方法的運(yùn)用上來(lái)看，各個(gè)績(jī)效審計(jì)方法相互結(jié)合起來(lái)，具有綜合性、靈活性、重復(fù)性的特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)方法是一般審計(jì)方法和各種技術(shù)方法的綜合運(yùn)用56績(jī)效審計(jì)的主要技術(shù)方法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法數(shù)量分析方法技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證方法57經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是指利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)資料，對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)，借以發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，改善管理，提高效益的一種方法。此法有時(shí)因指標(biāo)本身可比性差而得出不正確的結(jié)論。因此在應(yīng)用這種方法時(shí)，應(yīng)特別注意對(duì)比指標(biāo)的可比性，包括計(jì)算H徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、時(shí)間、單位等績(jī)效審計(jì)就是要審查績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)情況，檢查研究影響經(jīng)濟(jì)效益的因素，因此，經(jīng)常要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的方法比較常用的有比較分析法、動(dòng)態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法58經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法比較分析法是通過(guò)對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)和查證問題的一種方法。采用這種方法時(shí)，應(yīng)先將用價(jià)值反映的綜合指標(biāo)分解為各種具體因素，然后將這些具體因素及因素的不同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以觀察各種變動(dòng)的有利因素與不利因素，再查明各變動(dòng)因素的變動(dòng)情況及變動(dòng)的原因在績(jī)效審計(jì)方法中，比較分析法是最常用的一種方法。這種方法，按其指標(biāo)表現(xiàn)形式不同，可以分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法59經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法動(dòng)態(tài)分析法是以客觀現(xiàn)象所顯現(xiàn)出來(lái)的數(shù)量特征為標(biāo)準(zhǔn)，判斷被研究現(xiàn)象是否符合正常發(fā)展趨勢(shì)的要求，探求其偏離正常發(fā)展趨勢(shì)的原因并對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法動(dòng)態(tài)分析法主要包括兩個(gè)方面。一是編制時(shí)間數(shù)列，觀察客觀現(xiàn)象發(fā)展變化的過(guò)程、趨勢(shì)及其規(guī)律，計(jì)算相應(yīng)的動(dòng)態(tài)指標(biāo)用以描述現(xiàn)象發(fā)展變化的特征；二是編制較長(zhǎng)時(shí)期的時(shí)間數(shù)列，在對(duì)現(xiàn)象變動(dòng)規(guī)律性判斷的基礎(chǔ)上，測(cè)定其長(zhǎng)期趨勢(shì)、季節(jié)變動(dòng)的規(guī)律，并據(jù)此進(jìn)行統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)，為決策提供依據(jù)動(dòng)態(tài)分析法是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)常用的方法。從不同時(shí)期的動(dòng)態(tài)數(shù)列，反映被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化速度和發(fā)展趨勢(shì)，從而了解被審計(jì)單位績(jī)效變動(dòng)的規(guī)律性60經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法

平衡分析法是分析事物之間相互關(guān)系的一種方法。它分析事物之間發(fā)展是否平衡，揭示出事物間出現(xiàn)的不平衡狀態(tài)、性質(zhì)和原因，指引人們?nèi)パ芯糠e極平衡的方法，促進(jìn)事物的發(fā)展平衡分析要通過(guò)有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的對(duì)等關(guān)系來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過(guò)有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的比例關(guān)系來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過(guò)任務(wù)的完成與時(shí)間進(jìn)度之間的正比關(guān)系來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)展速度；要通過(guò)各有關(guān)指標(biāo)的聯(lián)系表現(xiàn)出全局平衡與局部平衡之間的聯(lián)系運(yùn)用平衡分析法時(shí)，首先要計(jì)算需要數(shù)量和供應(yīng)數(shù)量；然后查明不平衡的程度，差多少；第三步研究供需平衡的原因，挖掘潛力；最后，擬訂相關(guān)的措施，制定解決問題的方案。審計(jì)人員在檢查企業(yè)生產(chǎn)和銷售的協(xié)調(diào)情況、財(cái)務(wù)狀況時(shí)，多采用這種方法61經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法因素分析法是通過(guò)先把綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素，然后分析這些因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度，再查明其原因和責(zé)任的一種方法。運(yùn)用這種方法，便于對(duì)綜合指標(biāo)進(jìn)行分析，從多種方法的因素中，找出最關(guān)鍵最本質(zhì)的因素，為進(jìn)一步詳查提供審計(jì)依據(jù)。此法對(duì)于查明影響績(jī)效的原因非常有效。因素分析法主要包括差額分析法和因素替代法因素替代法，亦稱連鎖替代法，它是從數(shù)量上確定一個(gè)綜合指標(biāo)所包含的各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)該綜合指標(biāo)影響程度的一種方法。這種方法既可以用于綜合經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和分析，也可用于某項(xiàng)具體指標(biāo)的分析與評(píng)價(jià)差額分析法是因素替代法的一種簡(jiǎn)化形式，其計(jì)算過(guò)程基本與因素替代法相同，只是在分析某一因素對(duì)指標(biāo)的影響時(shí)，將運(yùn)用該因素的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差額代入62數(shù)量分析法回歸分析法是定量預(yù)測(cè)方法之一。它依據(jù)事物內(nèi)部因素變化的因果關(guān)系來(lái)預(yù)測(cè)事物未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。由于它依據(jù)的是事物內(nèi)部的發(fā)展規(guī)律，因此這種方法比較精確。這種方法是通過(guò)建議變量之間的回歸方程式，再用自變量數(shù)值的變化去預(yù)測(cè)因變量的數(shù)值在審計(jì)中，常用予市場(chǎng)預(yù)測(cè)的審查63數(shù)量分析法投入產(chǎn)出法，是運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和電子計(jì)算機(jī)，綜合分析一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各基本構(gòu)成單位之間，以及這個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與其他經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之間的技術(shù)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和數(shù)量依存關(guān)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、綜合平衡和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的一種數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法這種方法是進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，加強(qiáng)綜合平衡，改進(jìn)計(jì)劃編制技術(shù)的有效工具。其特點(diǎn)是：在考察部門問錯(cuò)綜復(fù)雜的投入產(chǎn)出關(guān)系時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)任何局部的最初變化對(duì)經(jīng)濟(jì)體系各個(gè)部分的影響。一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，既是投入過(guò)程，又是產(chǎn)出過(guò)程。在一定的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平之下，某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的投入和產(chǎn)出之間，有著較為穩(wěn)定的數(shù)量依存關(guān)系64數(shù)量分析法線性規(guī)劃法是一種求極值的數(shù)學(xué)方法，主要研究資源的最優(yōu)分配方案問題。它主要解決兩類問題：(1)任務(wù)一定，用最少的資源去完成；(2)資源一定，怎樣完成最多的任務(wù)可以用圖解法和單純形法來(lái)解線性規(guī)劃問題。圖解法比較簡(jiǎn)單，但應(yīng)用面較窄；單純形法較為復(fù)雜，但應(yīng)用面較廣65數(shù)量分析法網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法又稱統(tǒng)籌法。它是以網(wǎng)絡(luò)圖反映、表達(dá)計(jì)劃安排．據(jù)以選擇最優(yōu)工作方案，組織協(xié)調(diào)和控制生產(chǎn)(項(xiàng)目)的進(jìn)度(時(shí)間)和費(fèi)用(成本)，使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，獲得更佳經(jīng)濟(jì)效益的一種優(yōu)化決策方法網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)最適用于規(guī)模工程較大的項(xiàng)目，因?yàn)楣こ逃?，不但人們的?jīng)驗(yàn)難以勝任，就是用以往的某些管理方法來(lái)進(jìn)行計(jì)劃控制也比較困難，因此，在項(xiàng)目繁多復(fù)雜的情況下，網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃的作用可以凸顯出來(lái)66技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證方法盈虧平衡分析法，也稱量本利分析法，是根據(jù)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系，通過(guò)計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)分析項(xiàng)目成本與收益的平衡關(guān)系，預(yù)測(cè)利潤(rùn)，控制成本的一種數(shù)學(xué)分析方法利用量本利分析法可以計(jì)算出組織的盈虧平衡點(diǎn)，又稱保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)等。各種不確定因素(如投資、成本、銷售量、產(chǎn)品價(jià)格等)的變化會(huì)影響各投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，當(dāng)這些因素的變化達(dá)到某一臨界值時(shí)，則會(huì)影響方案的取舍盈虧平衡分析的目的就是找出這個(gè)臨界值，即盈虧平衡點(diǎn)(BEP)，判斷投資方案對(duì)不確定因素變化的承受能力，并為決策提供依據(jù)67技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證方法價(jià)值工程(ValueEngineering，簡(jiǎn)稱VE)又稱為價(jià)值分析(ValueAnalysis，簡(jiǎn)稱VA)是一門新興的管理技術(shù)，也是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。它是指通過(guò)集體智慧和有組織的活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行功能分析，以最低的總成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或勞務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。其主要思捅是通討對(duì)選定研究對(duì)象的功能及費(fèi)用進(jìn)行分析，提高對(duì)象的價(jià)值價(jià)值工程的作用主要在于對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的功能和成本進(jìn)行分析。在審計(jì)實(shí)踐中，它的應(yīng)用范圍越來(lái)越廣泛，可用于老產(chǎn)品的改進(jìn)、新產(chǎn)品的研制、新技術(shù)的采用等的審查，審計(jì)人員利用這一方法可以幫助被審計(jì)單位找出投入少、產(chǎn)出多以及消耗低、質(zhì)量好、效益高的途徑68技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證方法

投資回收期是指以投資項(xiàng)目經(jīng)蘺凈現(xiàn)金流量抵償原始總投資所需要的全部時(shí)間采用投資回收期進(jìn)行方案評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)把技術(shù)方案的投資回收期與國(guó)家或部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)投資期相比較，才能確定技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果的大小及其取舍。如果方案的投資回收期小于國(guó)家(或部門)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)投資期，則方案不可取。投資回收期是一個(gè)非折現(xiàn)絕對(duì)數(shù)反指標(biāo)，即在進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇投資回收期短的項(xiàng)目?；厥掌诙痰耐顿Y項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)投資回收期長(zhǎng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)小69技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證方法凈現(xiàn)值法是指特定方案未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與未來(lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額。其基本原理是將不同時(shí)期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，兩者進(jìn)行比較，得出結(jié)論。如凈現(xiàn)值為正數(shù)，即貼現(xiàn)后現(xiàn)金流人大于貼現(xiàn)后現(xiàn)金流出，該投資項(xiàng)目的報(bào)酬率大于預(yù)定的貼現(xiàn)率，方案可行；如果有多個(gè)互斥的投資項(xiàng)目，則選取凈現(xiàn)值最大的投資項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，較合理地反映了投資項(xiàng)目真正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但也有一定的局限性，特別是當(dāng)幾個(gè)方案的原始投資額不相等的情況下，僅依據(jù)凈現(xiàn)值絕對(duì)數(shù)的大小，不能對(duì)投資項(xiàng)目獲利水平的高低作出正確地評(píng)價(jià)，審計(jì)人員在利用此法時(shí)還需結(jié)合其他方法進(jìn)行審查70技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證方法內(nèi)含報(bào)酬率是投資收益與其初始投資額相等時(shí)的收益率，即凈現(xiàn)值為零時(shí)的貼現(xiàn)率。其基本原則是：如果投資項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率大于資金成本，接受該項(xiàng)目；否則，放棄該項(xiàng)目；如果存在多個(gè)互斥的投資項(xiàng)目，選擇內(nèi)含報(bào)酬率最大的項(xiàng)目在評(píng)價(jià)方案時(shí)就注意到，如果兩個(gè)方案是互斥的，應(yīng)使用凈現(xiàn)值指標(biāo)，選擇凈現(xiàn)值較大的。如果麗個(gè)指標(biāo)是相互獨(dú)立的，應(yīng)使用內(nèi)含報(bào)酬率指標(biāo)，優(yōu)先安排內(nèi)含報(bào)酬率較高的方案71績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與證據(jù)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效審計(jì)的證據(jù)72績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容體系73績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員用以指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、界定被審事實(shí)、界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀事實(shí)進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)所掌握的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計(jì)結(jié)論等審計(jì)活動(dòng)提供根據(jù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)、判斷被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。沒有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就沒有審計(jì)的意見或結(jié)論；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是連接審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的紐帶。根據(jù)目標(biāo)，我們?cè)诳?jī)效審計(jì)中確定了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，我們確定了收集數(shù)據(jù)和進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體方法。沒有評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，就無(wú)從設(shè)計(jì)和選擇審計(jì)的方法；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是審計(jì)機(jī)關(guān)與讀者、被審計(jì)單位之間溝通的橋梁和基礎(chǔ)74績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)75績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)76績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵特征績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)77績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵特征績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全面性和完整性原則要根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理方式，從實(shí)際需要出發(fā)，了解和確定被審計(jì)單位應(yīng)建立哪些考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)建立和使用了哪些標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行歸類、整理、充實(shí)和完善，以便形成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使得體系內(nèi)容指標(biāo)栩互銜接、相互制約，最大限度地覆蓋被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的各個(gè)方面和各環(huán)節(jié)，使之無(wú)遺漏、無(wú)空白、無(wú)互相矛盾，以保證對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益做出全面完整的衡量和評(píng)價(jià)78績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任性和可控性原則績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)準(zhǔn)確考評(píng)被審計(jì)單位及內(nèi)部各單位和個(gè)人必須履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即所衡量、評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果應(yīng)是審計(jì)對(duì)象的職責(zé)范圍，是其應(yīng)當(dāng)全部或部分負(fù)責(zé)，是可以控制和調(diào)節(jié)的，是其通過(guò)主觀努力可以改變的結(jié)果和過(guò)程。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)排除非被審計(jì)對(duì)象責(zé)任和審計(jì)對(duì)象不可控的因素，避免以此衡量和考評(píng)被審計(jì)對(duì)象。如評(píng)價(jià)企業(yè)原材料利用經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以材料單耗、材料利用率等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不能將單位產(chǎn)品材料成本列為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴牧铣杀镜馁?gòu)入價(jià)格是用料者無(wú)法負(fù)責(zé)的不可控因素79績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃性和可比性原則市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家有關(guān)部門可以通過(guò)計(jì)劃指導(dǎo)各部門各企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并考核其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，被審計(jì)單位也訂有各種計(jì)劃，績(jī)效審計(jì)應(yīng)以國(guó)家有關(guān)計(jì)劃作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，并力求使審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)相互適應(yīng)，使有關(guān)指標(biāo)內(nèi)容、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間和計(jì)算方法相互統(tǒng)一；同時(shí)還應(yīng)注意使用計(jì)量辦法時(shí)，盡量將不可比因素轉(zhuǎn)為可比因素，盡量使用貨幣表示的價(jià)值指標(biāo)來(lái)綜合反映全部使用價(jià)值指標(biāo)，使指標(biāo)便于匯總、比較、分析，具有綜合性和可比性，以滿足多方面的要求，既可以進(jìn)行歷史的縱向比較，也可以與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平進(jìn)行橫向比較80績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和嚴(yán)密性原則績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容必須科學(xué)合理，標(biāo)準(zhǔn)形式必須簡(jiǎn)明易懂，易操作，使用時(shí)無(wú)手續(xù)繁瑣、程序不清、口徑不當(dāng)?shù)惹闆r，無(wú)違背客觀規(guī)律的規(guī)定，以便對(duì)績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，能比較準(zhǔn)確地反映出被審計(jì)單位真實(shí)情況，能接近或達(dá)到審計(jì)目的要求，保證績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本無(wú)漏洞，保證正確使用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不致導(dǎo)出有誤的結(jié)論81績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)水平的先進(jìn)合理性原則評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平必須建立在相對(duì)先進(jìn)合理的基礎(chǔ)上才能起到促進(jìn)作用。所謂先進(jìn)，就是確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須充分反映被審計(jì)單位現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織條件，反映現(xiàn)有的操作方法和經(jīng)驗(yàn)，并考慮增長(zhǎng)提高因素和潛力。所謂合理，是指標(biāo)準(zhǔn)水平不宜定得太高。脫離實(shí)際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可及，將使被審計(jì)對(duì)象喪失達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。最佳的標(biāo)準(zhǔn)水平是經(jīng)過(guò)努力多數(shù)可以達(dá)到，部分超額，少數(shù)接近82績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容體系國(guó)家的法律、法規(guī)、方針、政策地方立法機(jī)關(guān)和地方行政結(jié)構(gòu)制定的地方性法規(guī)各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額本單位或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平科學(xué)測(cè)定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)83績(jī)效審計(jì)的證據(jù)績(jī)效審計(jì)證據(jù)的分類績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集績(jī)效審計(jì)證據(jù)的分類84按證據(jù)形式分類績(jī)效審計(jì)證據(jù)的分類按證據(jù)相關(guān)程度分類，可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)直接證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的證據(jù)間接證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的證據(jù)85績(jī)效審計(jì)證據(jù)的分類按證據(jù)的來(lái)源渠道分類，可分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)和審計(jì)人員自己獲得證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的證據(jù)，包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理部門提供的承諾書，以及其他由被審計(jì)單位編制和提供的合同績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)銷售訂單等外部證據(jù)是指從被審計(jì)單位以外的其他單位取得的審計(jì)證據(jù)，包括由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制，并由其直接遞交審計(jì)人員的證據(jù)，以及由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制但由被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的證據(jù)86績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集檢查監(jiān)盤觀察查詢函證計(jì)算分析性復(fù)核87績(jī)效審計(jì)報(bào)告績(jī)效審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要素績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的形式多樣審計(jì)報(bào)告的形式應(yīng)該與其預(yù)期的用途相適應(yīng)，但是必須是書面的或者其他可重復(fù)取得的形式。審計(jì)人員在確定審計(jì)報(bào)告的形式時(shí)應(yīng)該運(yùn)用他們的專業(yè)判斷，包括考慮使用者的需求、可能的要求以及分發(fā)的需要等除了一些對(duì)審計(jì)結(jié)果的較為正式的表述，包括分章節(jié)的報(bào)告和文件形式報(bào)告之外，審計(jì)人員也可以考慮審計(jì)報(bào)告采用簡(jiǎn)介性的幻燈片的形式。審計(jì)報(bào)告也可以采用那種報(bào)告使用者和審計(jì)組織可以重復(fù)取得的電子媒體的形式。但不論采用哪種形式的審計(jì)報(bào)告，都必須遵循相應(yīng)的報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定88績(jī)效審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)績(jī)效審計(jì)報(bào)告中審計(jì)結(jié)論的強(qiáng)制性程度較低，績(jī)效審計(jì)一般不需要作出審計(jì)處理決定審計(jì)人員通常提出審計(jì)建議，或者各種可供選擇的方案，供有關(guān)的被審計(jì)單位和主管部門采納。由于績(jī)效審計(jì)著眼于效率、效果和節(jié)約等方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響經(jīng)濟(jì)效益的因素很多，審計(jì)人員有時(shí)也會(huì)考慮不周。因此，審計(jì)人員往往以討論、說(shuō)服的語(yǔ)言來(lái)發(fā)表意見，供主管部門