所得稅的會(huì)計(jì)處理概述

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院·會(huì)計(jì)學(xué)院第十一章所得稅會(huì)計(jì)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院2/3/20231學(xué)習(xí)目的

通過本章教學(xué)，使得學(xué)生對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容有一個(gè)較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因，掌握所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。2/3/20232湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉本章重點(diǎn)及難點(diǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法2/3/20233湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)概述第二節(jié)所得稅的會(huì)計(jì)處理復(fù)習(xí)思考題2/3/20234湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、概念所得稅會(huì)計(jì)是研究會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)方法。二、所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的結(jié)果是不同的。

11.1概述2/3/20235湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。11.1概述2/3/20236湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。11.1概述2/3/20237湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉四、暫時(shí)性差異及其分類（一）暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按對(duì)未來應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的差異(資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ))。可抵扣暫時(shí)性差異：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異(資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ))。11.1概述2/3/20238湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉例題某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。（？）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元某企業(yè)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債100萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（？）

可抵扣暫時(shí)性差異100萬元11.1概述2/3/20239湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉（二）暫時(shí)性差異的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，將其差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅損益。

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負(fù)債（負(fù)數(shù)為費(fèi)用）注意：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)以未來期間很可能取得的用以抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（謹(jǐn)慎性）11.1概述2/3/202310湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉

比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為1500萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。11.1概述2/3/202311湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉例題如上例：若遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債無期初余額，則：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬應(yīng)納稅時(shí)間性差異：形成165萬元遞延負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的100萬元的可抵扣時(shí)間性差異：形成33萬元遞延資產(chǎn)11.1概述2/3/202312湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉五、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)165萬元遞延所得稅負(fù)債；對(duì)于負(fù)債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)33萬元遞延所得稅資產(chǎn)。11.1概述2/3/202313湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量以當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅費(fèi)用或收益（即：期初、期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額的變化）確認(rèn)為當(dāng)期利潤表中的所得稅費(fèi)用（收益）。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）如上例：若當(dāng)期按稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅為600萬元，則所得稅費(fèi)用為：

600＋（165－33）=732（萬元）11.1概述2/3/202314湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉舉例：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異1交易性金融資產(chǎn)150010005002負(fù)債1000100合計(jì)50010011.1概述2/3/202315湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉

假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元；該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：遞延所得稅負(fù)債＝500×33％＝165（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝100×33％＝33（萬元）遞延所得稅費(fèi)用＝165－33＝132（萬元）當(dāng)期所得稅費(fèi)用=600萬元所得稅費(fèi)用＝600＋132＝732（萬元）11.1概述2/3/202316湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉第二節(jié)所得稅的會(huì)計(jì)處理一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本步驟：確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目確定各年的暫時(shí)性差異確定該差異對(duì)納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債編制會(huì)計(jì)分錄11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202317湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉二、賬戶設(shè)置所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202318湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉所得稅費(fèi)用賬戶屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤中扣除的所得稅費(fèi)用

按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＞“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額所得稅費(fèi)用（相反）期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額＞“遞延所得稅負(fù)債”賬戶余額的差額（相反）差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202319湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉遞延所得稅資產(chǎn)賬戶屬資產(chǎn)類。核算可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。按差異的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬期末應(yīng)有余額＞賬面余額期末應(yīng)有余額＜賬面余額企業(yè)合并中形成的可抵扣差異的影響額直接記入所有者權(quán)益或稅前利潤補(bǔ)虧形成的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的減值企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202320湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉遞延所得稅負(fù)債賬戶屬負(fù)債類。核算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。按差異的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬期末應(yīng)有余額＞賬面余額期末應(yīng)有余額＜賬面余額企業(yè)合并中形成的應(yīng)納稅差異的影響額直接記入所有者權(quán)益的遞延所得稅負(fù)債企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202321湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅的核算包括三個(gè)方面：計(jì)算所得稅費(fèi)用、上交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，其中計(jì)算所得稅費(fèi)用的核算是難點(diǎn)。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202322湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉（1）當(dāng)期所得稅=（稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額）╳所得稅稅率。納稅調(diào)整增加額主要包括超標(biāo)的金額和稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目的金額，納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。納稅調(diào)整包括時(shí)間性差異，永久性差異。當(dāng)期所得稅應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202323湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉（3）最后根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費(fèi)用，借記所得稅費(fèi)用。計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶。但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。（2）遞延所得稅是根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，結(jié)合其期初余額，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202324湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債——預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用年終綜合分錄：借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債——預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202325湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣差異影響額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)用以后年度的稅前利潤補(bǔ)虧影響額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用直接記入所有者權(quán)益的可抵扣差異影響額：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積預(yù)計(jì)無法轉(zhuǎn)回的可抵減差異：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202326湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉例1某公司遞延所得稅資產(chǎn)年初50萬，年末40萬，遞延所得稅負(fù)債年初30萬，年末60萬，利潤總額為100萬，所得稅稅率為25%，實(shí)發(fā)工資200萬，計(jì)稅工資150萬，計(jì)算并編制分錄。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202327湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉答案所得稅=（100+50）×25%=37.5借：所得稅費(fèi)用77.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10遞延所得稅負(fù)債30應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅37.511.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202328湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉例2某公司年初應(yīng)收賬款100萬，年末應(yīng)收賬款300萬，壞賬率10%，稅法規(guī)定為5‰，07年實(shí)現(xiàn)利潤50萬，所得稅為33%，不考慮其他因素，計(jì)算所得稅并編制會(huì)計(jì)分錄。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202329湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉200×（10%-5‰）=19萬所得稅=（50+19）×33%=22.71暫時(shí)性差異6.27(19×33%)借：所得稅費(fèi)用16.5遞延所得稅資產(chǎn)6.27貸：應(yīng)交稅費(fèi)22.7711.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202330湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉例3某公司07年12月購設(shè)備一臺(tái)原值20萬，會(huì)計(jì)年限為四年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為0，所得稅稅率為25%，每年利潤總額為20萬。09年減值4萬，計(jì)算連續(xù)五年的暫時(shí)性差異。計(jì)算連續(xù)五年的所得額，編制09年分錄。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202331湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉

0809101112會(huì)計(jì)折舊55（減值4）330稅法折舊44444賬面價(jià)值156300計(jì)稅基礎(chǔ)1612840所得額2125191916暫時(shí)性差異（可抵減）1654011.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202332湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉借：所得稅費(fèi)用5遞延所得稅資產(chǎn)（6-1）×25%=1.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)25×25%=6.2511.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202333湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉例4甲公司年初應(yīng)收賬款賬戶1000萬，年末應(yīng)收賬款賬戶1500萬，年初遞延所得稅負(fù)債余額為4.95萬(折舊形成)，從本年開始所得稅稅率從33%變?yōu)?5%，本年利潤總額為50萬，工資超標(biāo)12萬，罰款支出2萬，國債利息收入3萬，本年會(huì)計(jì)折舊25萬，稅法折舊30萬，壞賬率為2.5%，稅法規(guī)定為5‰。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202334湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=[50+12+2-3-（30-25）+（500×2.5%-500×5‰）]×25%=16.5遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=(1500×2.5%-1500×5‰)×25%-(1000×2.5%-1000×5‰)×33%=0.9

遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=(4.95÷33%+5)×25%-4.95=0.0511.2所得稅會(huì)計(jì)處理2/3/202335湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院.顏莉會(huì)計(jì)分錄