審計(jì)方法和審計(jì)抽樣

審計(jì)方法和審計(jì)抽樣第一頁，共四十頁，2022年，8月28日掌握審計(jì)取證的基本方法（程序）掌握審計(jì)抽樣的基本方法理解統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系本章計(jì)劃3學(xué)時(shí)。學(xué)習(xí)目的22023/2/32第二頁，共四十頁，2022年，8月28日課程內(nèi)容

審計(jì)方法的含義審計(jì)方法的分類審計(jì)查實(shí)取證方法審計(jì)分析取證方法審計(jì)抽樣、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、影響樣本規(guī)模的因素32023/2/33第三頁，共四十頁，2022年，8月28日

1、廣義：是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，從承接業(yè)務(wù)開始，到實(shí)施審計(jì)程序，最終出具審計(jì)報(bào)告所采用的一系列程序和方法的統(tǒng)稱。

包括：簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定審計(jì)計(jì)劃、了解客戶情況、確定審計(jì)重要性水平、測試內(nèi)部控制、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿、調(diào)整賬項(xiàng)、擬寫審計(jì)報(bào)告等。一、審計(jì)方法的含義42023/2/34第四頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、狹義：僅指審計(jì)取證方法，

包括：檢查（記錄和文件）、監(jiān)盤（檢查有形資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序、審計(jì)抽樣等。52023/2/35第五頁，共四十頁，2022年，8月28日（一）審計(jì)技術(shù)模式方法（見第一章）1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)2、制度（系統(tǒng)）基礎(chǔ)審計(jì)3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)二、審計(jì)方法的分類66第六頁，共四十頁，2022年，8月28日（二）審計(jì)基礎(chǔ)方法（四種方式）1、順查法與逆查法（1）順查法：即按照記賬程序而查。特點(diǎn)：細(xì)致、準(zhǔn)確、容易掌握；效率低、費(fèi)時(shí)費(fèi)力（2）逆查法：即從報(bào)表查到賬簿、憑證。特點(diǎn)：運(yùn)用報(bào)表分析，選擇重點(diǎn)；效率高，針對性強(qiáng)，省時(shí)省力；不全面，可能有錯(cuò)漏。77第七頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、詳查法與抽查法（1）詳查法：常常與順查法結(jié)合運(yùn)用（2）抽查法：常常與逆查法結(jié)合運(yùn)用

四種方式可穿插、結(jié)合運(yùn)用。

例如：對營業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)，首先根據(jù)分析程序確定1月份和12月份為審計(jì)重點(diǎn)，則對這兩個(gè)月份進(jìn)行順查和詳細(xì)審查；其次對其他10個(gè)月份的營業(yè)收入則進(jìn)行重點(diǎn)抽查。88第八頁，共四十頁，2022年，8月28日

（三）審計(jì)查實(shí)取證方法

1、審閱檢查：（即檢查記錄和文件）是指對被審計(jì)單位內(nèi)部和外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。

目的：是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證，查明其是否真實(shí)、合法。

包括審閱和復(fù)核：原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等記錄和文件。99第九頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、監(jiān)盤：（即檢查有形資產(chǎn)）是指對資產(chǎn)實(shí)物，如現(xiàn)金、存貨、有價(jià)證券應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)等進(jìn)行審查。目的：是為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)?？梢源_定其是否真實(shí)存在，并且與賬面數(shù)量相符。

監(jiān)盤方法不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)的認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。1010第十頁，共四十頁，2022年，8月28日

3、觀察：

是指CPA察看經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)場所；業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，其可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響對真實(shí)情況的了解。因此，CPA有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。1111第十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

4、詢問：是指CPA以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)外的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息或其他信息，并對答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

詢問的答復(fù)可能提供信息或佐證，也可能提供重大差異的信息，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果，考慮修改或追加審計(jì)程序。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，CPA還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。1212第十二頁，共四十頁，2022年，8月28日

5、函證：（1）含義和性質(zhì)：是指CPA為了獲取證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的信息，通過直接取自第三方的對有關(guān)信息的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

函證的證明力最強(qiáng)。（2）函證的對象：銀行存款和銀行借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、往來賬款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、委托貸款、投資、應(yīng)付債券、委托代管代銷、擔(dān)保抵押、或有事項(xiàng)、重大異常交易等。1313第十三頁，共四十頁，2022年，8月28日

（3）函證的控制措施：

1）詢證函應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章；2）應(yīng)由CPA直接發(fā)出，回函要求寄到事務(wù)所；3）將發(fā)函、收函情況記錄于工作底稿；4）對未能收回的函證，應(yīng)再函證或采取替代程序。注意：1）函證過程不能由客戶控制；2）函證樣本量不能過少。1414第十四頁，共四十頁，2022年，8月28日

6、重新計(jì)算：（即計(jì)算復(fù)核）是指CPA對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

計(jì)算復(fù)核不僅包括對憑證、帳簿和報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算，而且還包括對會(huì)計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)算。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，往往需要運(yùn)用大量的加總方法來獲取審計(jì)證據(jù)。

重新計(jì)算并不一定按照被審計(jì)單位原先的技術(shù)形式或順序進(jìn)行。計(jì)算過程中不僅要注意計(jì)算結(jié)果是否正確，而且還要關(guān)注其他可能的差錯(cuò)（如過賬、轉(zhuǎn)賬有誤等）。1515第十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

7、重新執(zhí)行：是指CPA以人工方式或計(jì)算機(jī)技術(shù)，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序

或業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新操作。

如重新編制科目匯總表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，并與被審計(jì)單位編制的進(jìn)行比較。1616第十六頁，共四十頁，2022年，8月28日

（四）審計(jì)分析取證方法（即分析程序）分析程序是指CPA通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：如生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量等）主要是對財(cái)務(wù)報(bào)表的重要比率或趨勢進(jìn)行分析，以揭示異常和差異。172023/2/317第十七頁，共四十頁，2022年，8月28日

分析程序?qū)⑦\(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程中。方法有：

1、比較分析法；2、比率分析法；3、趨勢分析法；4、推算分析法；5、調(diào)節(jié)分析法；6、賬齡分析法；7、賬戶分析法。182023/2/318第十八頁，共四十頁，2022年，8月28日1、比較分析法.

是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。它一般是以本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期同期數(shù)，與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或與CPA計(jì)算結(jié)果之間的比較。一般以對比結(jié)果的增減幅度百分比來分析存在的差距。

2、比率分析法.

是通過財(cái)務(wù)報(bào)表中某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比的比值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。如：毛利率、費(fèi)用水平、資產(chǎn)負(fù)債率等。3、趨勢分析法.

是通過對連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。2023/2/319第十九頁，共四十頁，2022年，8月28日4、推算分析法（追溯調(diào)整法）

是依據(jù)實(shí)際檢查日的某項(xiàng)目實(shí)有數(shù)加減資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日的實(shí)際收付(增減）數(shù)，從而追溯推算出資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù)（實(shí)際結(jié)存），將其與資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面結(jié)存數(shù)對比，以查證在資產(chǎn)負(fù)債表日是否賬實(shí)相符，是否多計(jì)或少計(jì)。公式：

資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)=檢查日實(shí)有數(shù)+資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日付出數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日收入數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表日賬面數(shù)

1）如=0，說明賬實(shí)相符；2）如＞0，說明賬面少計(jì)；3）如＜0，說明賬面多計(jì)。該方法是審計(jì)中運(yùn)用最廣泛的方法之一。2023/2/320第二十頁，共四十頁，2022年，8月28日5、調(diào)節(jié)分析法

是指在審查某項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)。在審計(jì)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)與需要證實(shí)的數(shù)據(jù)不一致，為了證實(shí)數(shù)據(jù)是否正確，可采用調(diào)節(jié)法。如編制銀行存款調(diào)節(jié)表、成本計(jì)算軋差表等6、賬齡分析法

即根據(jù)某個(gè)項(xiàng)目掛賬時(shí)間的長短來分析其是否存在問題。7、賬戶分析法

即根據(jù)各個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)、余額方向以及登記方法等特點(diǎn)來分析判斷其是否合理。2023/2/321第二十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

（一）審計(jì)抽樣的意義

1、含義：審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的方法。

2、適用：適用于檢查和函證，不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。

3、目的：確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。三、審計(jì)抽樣222023/2/322第二十二頁，共四十頁，2022年，8月28日

（二）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

按照抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。

統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的。

非統(tǒng)計(jì)抽樣也稱判斷抽樣，是CPA運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷并選取樣本的方法。

二者關(guān)系：二者可以單獨(dú)運(yùn)用，也可結(jié)合使用；但不論采用那種方法，都要求CPA合理運(yùn)用專業(yè)判斷。232023/2/323第二十三頁，共四十頁，2022年，8月28日

（三）選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法1、選取全部項(xiàng)目

存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如：管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；非常規(guī)的、關(guān)聯(lián)方的交易或余額；長期不變的賬戶余額；期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目；242023/2/324第二十四頁，共四十頁，2022年，8月28日（3）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。

2、選取特定項(xiàng)目包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目等。252023/2/325第二十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)得出的結(jié)論存在差異的可能性。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素，或因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，而導(dǎo)致CPA得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。2626第二十六頁，共四十頁，2022年，8月28日抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類：1、控制測試形成的：（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的信賴超過了實(shí)際上可予信賴的可能性。其影響審計(jì)工作的效果。

（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指實(shí)際上應(yīng)予信賴，而抽樣結(jié)果使注冊會(huì)計(jì)師沒有充分信賴的可能性。其影響審計(jì)工作的效率。2727第二十七頁，共四十頁，2022年，8月28日2、細(xì)節(jié)測試形成的：（3）誤受風(fēng)險(xiǎn)：指賬戶余額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)，而抽樣結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。其影響審計(jì)工作的效果。（4）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指賬戶余額實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)，而抽樣結(jié)果表明存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。其影響審計(jì)工作的效率。2828第二十八頁，共四十頁，2022年，8月28日

四種風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生重大影響。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，損害審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)工作效果。CPA最應(yīng)關(guān)注這兩種風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行多余的審計(jì)程序，增大審計(jì)工作量，降低審計(jì)工作效率。2929第二十九頁，共四十頁，2022年，8月28日

（五）樣本規(guī)模設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素

樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括：302023/2/330第三十頁，共四十頁，2022年，8月28日1、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。CPA愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模就越小；能以接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大。

CPA在設(shè)計(jì)抽樣樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重考慮因?qū)徲?jì)抽樣的不確定性所引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)以及由其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。312023/2/331第三十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、可容忍誤差。是CPA認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的，所愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則合理確定可容忍誤差。322023/2/332第三十二頁，共四十頁，2022年，8月28日3、預(yù)計(jì)總體誤差。即CPA預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。CPA應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。

預(yù)計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模成正比。332023/2/333第三十三頁，共四十頁，2022年，8月28日4、審計(jì)對象總體（總體規(guī)模）和抽樣單位。審計(jì)對象總體是CPA為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)資料或其他資料的全部項(xiàng)目。抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對象總體的個(gè)別項(xiàng)目。如審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款余額是否正確，審計(jì)對象總體即為應(yīng)收賬款明細(xì)賬，其中每一個(gè)戶頭即是抽樣單位。342023/2/334第三十四頁，共四十頁，2022年，8月28日

一般情況下，抽樣單位的數(shù)量與抽樣總體成正比。統(tǒng)計(jì)抽樣中稱超過5000個(gè)樣本量的總體為無窮大總體，審計(jì)稱為大規(guī)模總體。

對大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比選擇其他測試項(xiàng)目方法的效率低。在確定樣本總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。352023/2/335第三十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

5、總體變異性和分層總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不需考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注