審計(jì)抽樣和選擇性測(cè)試方法

審計(jì)抽樣和選擇性測(cè)試方法1第一頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮四、樣本設(shè)計(jì)五、樣本選取六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)2第二頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日一、審計(jì)抽樣的含義（一）審計(jì)抽樣的概念（二）審計(jì)抽樣的種類(lèi)3第三頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：1．對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；2．所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；3．審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。

4第四頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日審計(jì)抽樣的種類(lèi)（一）按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。（二）按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。5第五頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從被測(cè)試的審計(jì)總體中抽取若干部分單位組成抽樣總體，而后對(duì)抽樣總體進(jìn)行測(cè)定，最后由抽樣總體的指標(biāo)數(shù)值去推斷總體的指標(biāo)數(shù)值。統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)具備的特征：（1）隨機(jī)抽取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。6第六頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷抽樣規(guī)模并進(jìn)行推斷的一種審計(jì)抽樣方法。它不遵循隨機(jī)的原則。非統(tǒng)計(jì)抽樣還分為任意抽樣和判斷抽樣兩種，其中任意抽樣的選取無(wú)客觀依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，而判斷抽樣的選取則是憑借對(duì)被查對(duì)象的了解和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人專(zhuān)業(yè)判斷。7第七頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣是根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)而采用的。屬性抽樣是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率的一種方法。8第八頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日變量抽樣變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。變量抽樣是根據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的。變量抽樣是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額的一種方法。9第九頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮（二）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮（四）對(duì)其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮10第十頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不需要考慮審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以便了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，一般都會(huì)采用詢(xún)問(wèn)、分析程序、檢查和觀察，目的是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不是要對(duì)包含全部抽樣單元的總體得出結(jié)論。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑姆秶容^廣泛，獲取的信息具有較強(qiáng)的主觀性，這些都決定了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不宜使用審計(jì)抽樣。11第十一頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮在被審計(jì)單位的控制運(yùn)行留下軌跡的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測(cè)試。12第十二頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試程序時(shí)，才需要考慮審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)不需要使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。13第十三頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日對(duì)其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（一）選取全部項(xiàng)目當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：

1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。

2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。14第十四頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日對(duì)其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（二）選取特定項(xiàng)目選取的特定項(xiàng)目可能包括：

1．大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；

2．超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；

3．被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；

4．被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。15第十五頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日對(duì)其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮需要特別注意的是，雖然選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，也是對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但不屬于審計(jì)抽樣，因?yàn)樵谶@種方法下總體中所有抽樣單元并非都有機(jī)會(huì)被選中，因此，不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目的結(jié)果推斷總體誤差。16第十六頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮

（一）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制17第十七頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)抽樣時(shí)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。18第十八頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

2.當(dāng)對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中選取的樣本實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論可能與對(duì)全部項(xiàng)目實(shí)施同樣的程序得出的結(jié)論不同，由此產(chǎn)生了抽樣風(fēng)險(xiǎn)。19第十九頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類(lèi)型：（1）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。（2）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

20第二十頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

4.在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注的兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)。

（1）信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因而更應(yīng)予以關(guān)注。（2）信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。21第二十一頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

5.在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。22第二十二頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。

2.在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。

23第二十三頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是人為的因素造成的，雖然不能量化，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)，也可以防范、降低甚至消除非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。24第二十四頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)（二）總體（三）分層（四）抽樣單元（五）樣本規(guī)模確定25第二十五頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點(diǎn)確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，以及如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽樣。26第二十六頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（二）總體1.總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的部分項(xiàng)目。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：（1）適當(dāng)性。（2）完整性。27第二十七頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（三）分層

1.如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。

2.分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

3.當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。

4.對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體作出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

28第二十八頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（四）抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)通常都指明了抽樣單元。定義的抽樣單元應(yīng)與測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。29第二十九頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)（五）樣本規(guī)模確定1.樣本規(guī)模的影響因素2.樣本規(guī)模確定的方法

30第三十頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)1.樣本規(guī)模的影響因素（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2）可容忍誤差（3）預(yù)計(jì)總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模

31第三十一頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)可容忍誤差可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在控制測(cè)試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可容忍誤差是指可容忍錯(cuò)報(bào)。32第三十二頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)總體誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)以及分析程序的結(jié)果，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差率；對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差額。33第三十三頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小34第三十四頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計(jì)2.樣本規(guī)模確定的方法使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開(kāi)發(fā)的專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT(mén)的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

35第三十五頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日五、樣本選?。ㄒ唬┗疽螅ǘ颖具x取的基本方法（三）隨意選樣36第三十六頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日五、樣本選取（一）基本要求在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來(lái)講具有代表性。否則，就無(wú)法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。37第三十七頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日五、樣本選?。ǘ颖具x取的基本方法

1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣參見(jiàn)P2242．系統(tǒng)選樣

38第三十八頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日五、樣本選?。ㄈ╇S意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。39第三十九頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）形成審計(jì)結(jié)論40第四十頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。41第四十一頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（二）推斷總體誤差在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。

42第四十二頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差與可容忍誤差進(jìn)行比較，將抽樣結(jié)果與從其他有關(guān)的審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，則應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。43第四十三頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1．控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值——即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。①如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。②如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。③如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

44第四十四頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1．控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。①如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。②如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。③如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。45第四十五頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)

在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。46第四十六頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。

①如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。②如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

47第四十七頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣①如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：（1）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。48第四十八頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣①如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：（1）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。49第四十九頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（四）形成審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象的總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。50第五十頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

一、固定樣本量抽樣二、停走抽樣（連續(xù)抽樣）三、發(fā)現(xiàn)抽樣51第五十一頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模（二）推斷總體誤差

52第五十二頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模1．使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模

2．使用樣本量表確定樣本規(guī)模

53第五十三頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣（二）推斷總體誤差1．計(jì)算總體偏差率

2．考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

（2）使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表。3．分析偏差的性質(zhì)和原因

54第五十四頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣的基本步驟：1．確定審計(jì)目的2．定義“屬性”和“可容忍誤差”3．定義審計(jì)對(duì)象總體4．確定抽樣的方法5．確定樣本量6．選取樣本并進(jìn)行審計(jì)7．評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果8．書(shū)面說(shuō)明抽樣程序見(jiàn)書(shū)P22755第五十五頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日二、停走抽樣

停走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)估來(lái)完成審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。見(jiàn)書(shū)P22956第五十六頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日二、停走抽樣四步?！叱闃佑?jì)劃

組抽樣數(shù)量單元累計(jì)抽樣單元數(shù)量如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平繼續(xù)抽樣（轉(zhuǎn)入下一步）提高中打錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平1505001-3425110112-343511522344512033不適用457第五十七頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為0%，并根據(jù)可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對(duì)選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。見(jiàn)書(shū)P23158第五十八頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序中審計(jì)抽樣

技術(shù)的應(yīng)用一、變量抽樣的基本概念二、變量抽樣的方法59第五十九頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日變量抽樣的方法

1.均值估計(jì)抽樣

2.差額估計(jì)抽樣

3.比率估計(jì)抽樣60第六十頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日變量抽樣的方法1．均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。使用這種方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計(jì)值?？傮w估計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。61第六十一頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日變量抽樣的方法2．差額估計(jì)抽樣

差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模

62第六十二頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日變量抽樣的方法3．比率估計(jì)抽樣

比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

比率=

估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額63第六十三頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日判斷題：1．統(tǒng)計(jì)抽樣不存在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（）2．非統(tǒng)計(jì)抽樣需要職業(yè)判斷，而統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。（）3．屬性抽樣是用來(lái)測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率，而變量抽樣是用來(lái)估計(jì)總體差錯(cuò)金額。（）4．如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行有效性留下了書(shū)面證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試。（）64第六十四頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日單項(xiàng)選擇題：

1．在控制測(cè)試中，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模之間是（）。A．反向變動(dòng)關(guān)系B．同向變動(dòng)關(guān)系C．同比例變動(dòng)關(guān)系D．反比例變動(dòng)關(guān)系2．下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響的是（）。A．信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)B．信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)C．誤受風(fēng)險(xiǎn)D．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)65第六十五頁(yè)，共七十三頁(yè)，2022年，8月28日3．應(yīng)收賬款總金額為400萬(wàn)元，重要性水平為6萬(wàn)元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯(cuò)額為5萬(wàn)元，而實(shí)際的差錯(cuò)額為8萬(wàn)元。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)承受了（）。A．信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)B．信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)C．誤受風(fēng)險(xiǎn)D．誤拒風(fēng)險(xiǎn)4．主要用于查找重大非法事項(xiàng)，有極高的可信賴(lài)程度的抽樣