《“條”財稅優(yōu)惠政策》解讀

《“36條”財稅優(yōu)惠政策》

解讀引言為貫徹落實市政府關于實施《上海中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》若干配套政策的通知（滬府發(fā)[2006]12號，以下簡稱“36條配套政策”），對“36條配套政策”中提出的稅收政策結合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號），現(xiàn)將有關企業(yè)所得稅政策解讀如下：一、關于技術開發(fā)費文件規(guī)定：■對財務核算制度健全、實行查帳征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除?！鰧ι鲜銎髽I(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術開發(fā)費項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。■企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可以以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（一）適用范圍：財務核算制度健全、實行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等。早在1995年國家就制定了技術開發(fā)費政策，但執(zhí)行這一政策有些限制條件，而且基本上集中在國有大中型企業(yè)。企業(yè)申請享受這一政策一般為有技術開發(fā)費投入，且盈利并交納企業(yè)所得稅的企業(yè)對照新舊政策，有三個變化：第一，擴大了享受范圍。新政策強調(diào)的是實行“查帳征收”的企業(yè)。第二，取消了限制條件。新政策取消了原政策規(guī)定企業(yè)享受這一政策必須是當年技術開發(fā)費比上年度增加10%。原政策在實際操作中稅務部門要求企業(yè)承擔國家或地方政府的科技項目所發(fā)生的技術開發(fā)費才容許稅前列支，新政策沒有這項規(guī)定了。也就是說，企業(yè)根據(jù)市場自行立項，自主開發(fā)的項目所發(fā)生的費用都容許列入技術開發(fā)費。第三，簡化了申報手續(xù)。原政策要求企業(yè)當年年初或事前向主管稅務部門提出《技術開發(fā)項目立項申請》，并經(jīng)主管稅務部門同意后，企業(yè)才能列支開發(fā)費。新政策取消了這一規(guī)定，對企業(yè)技術開發(fā)項目實行備案制，年終清算。（二）定義

技術開發(fā)費：是指企業(yè)在一個納稅年度中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的各項費用。

包括以下項目：新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其他費用。新產(chǎn)品、新技術、新工藝新產(chǎn)品是指在結構、材質(zhì)、工藝等方面比老產(chǎn)品有明顯改進，顯著提高了產(chǎn)品的性能或擴大了產(chǎn)品的使用功能以及采用新技術原理研制的新產(chǎn)品。新技術是指在一定地域、時限和行業(yè)內(nèi)有所創(chuàng)新并具有競爭能力的技術，包括：首次發(fā)明創(chuàng)造的技術；在原有技術基礎上發(fā)展的；性能有重大突破和顯著進步的技術；及對原有技術進行一定程度的改進，使之有所進步的技術。新工藝是指在工藝要求、加工方法等工藝流程某一方面或幾個方面與老工藝有明顯改進，具有獨特和先進性及實用性，并在一定范圍內(nèi)首次應用的工藝。提示：企業(yè)申報開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝，在界定時稅務部門可能有不同看法，企業(yè)要向稅務部門作充分溝通與解釋。

（三）技術開發(fā)費列支范圍

2006年度上海市在所得稅匯算清繳時，技術開發(fā)費按如下口徑操作：國家為規(guī)范列支范圍還將出臺新的《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》具體按研發(fā)項目歸集如下：（1）研發(fā)活動中消耗的直接材料費用，包括材料和低值易耗品；（2）直接從事研發(fā)活動的人員費用，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金、其他勞動報酬和社會保險；（3）專門用于研發(fā)活動的有關折舊費（按規(guī)定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外），包括儀器、設備和房屋；（4）專門用于研發(fā)活動的有關租賃費，包括儀器、設備和房屋；（5）專門用于研發(fā)活動的有關無形資產(chǎn)攤銷費，包括軟件、專利權和非專利技術；（6）研發(fā)成果論證、鑒定、評審和驗收費用；（7）為研發(fā)成果申請知識產(chǎn)權的有關費用，包括手續(xù)費、注冊費和律師費；（8）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖紙資料費、資料翻譯費、專家咨詢費和高新科技研發(fā)保險費。附表：《研發(fā)項目技術開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表》及說明提示：上述費用可歸集在管理費用相應的各項會計科目中，也可以同時歸集到技術開發(fā)費科目中。歸集到“技術開發(fā)費”中去，是為了享受政策。（四）稅前扣除及加計扣除自2006年1月1日起，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%，加計抵扣當年的應納稅所得額。某高新技術企業(yè)2006年共開發(fā)技術項目2個,技術開發(fā)費實際投入100萬元,享受政策前后情況對比:

單位:萬元未享受政策實行加計扣除項目金額項目金額一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術開發(fā)費四、利潤總額（應納稅所得額）五、適用稅率六、應納所得稅額七、凈利潤100050030020010020015%30170一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術開發(fā)費四、利潤總額五、加計扣除50%后，應納稅所得額六、適用稅率七、應納所得稅額八、凈利潤100050030020010020015015%22.5177.5企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度（5年內(nèi)）企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣。企業(yè)以前年度發(fā)生虧損的，技術開發(fā)費抵扣時按彌補以前年度虧損后的應納稅所得額進行計算。技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分，超過部分當年和以后年度均不再予以抵扣（具體按照國稅發(fā)[2006]56號第四條第二款規(guī)定的限額計扣）。企業(yè)經(jīng)市稅務局批準上交集團公司用于集中開發(fā)的技術開發(fā)費，允許在稅前據(jù)實扣除，但不實行加計扣除辦法。提示：按照企業(yè)財務會計制度規(guī)定：技術開發(fā)費是管理費用列支科目之一。符合規(guī)定的，可在稅前列支。應納稅所得額是計算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。應納稅所得額=收入總額-不征收稅收入-免稅收入-各項扣除（成本、費用、稅金、損失和其他支出等）-允許彌補的以前年度投入后的余額。案例單位：萬元實際發(fā)生技術開發(fā)費當年不足抵扣的加計扣除超過應納稅額的項目金額項目金額一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術開發(fā)費四、利潤總額五、適用稅率六、應納所得稅額七、凈利潤1000800400200100-20015/-200一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術開發(fā)費四、利潤總額五、加計扣除50%額六、應納稅所得額七、適用稅率八、應納所得稅額九、凈利潤10005704002001003050（-20）15030（五）企業(yè)技術開發(fā)費及加計扣除的審核管理按照市局《關于轉發(fā)國家稅務總局做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作有關通知及本市實施意見的通知》（滬國稅所一[2004]82號）的有關規(guī)定，由企業(yè)自主申報技術開發(fā)費稅前扣除和加計扣除事項，同時報主管稅務機關備案。1、備案管理企業(yè)享受技術開發(fā)費稅前扣除和加計扣除政策實行備案制度，企業(yè)應于納稅年度結束后2個月內(nèi)向主管稅務機關提交有關資料（見附件），資料不齊全的，應于匯算清繳截止期間內(nèi)補齊有關資料，否則，不得享受技術開發(fā)費扣除和加計扣除政策。2、專賬管理企業(yè)須對技術開發(fā)費實行專賬管理，同時填報《研發(fā)項目技術開發(fā)費費用發(fā)生情況歸集表》（見附表），按研發(fā)項目準確歸集年度技術開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額和匯總額，并隨同企業(yè)年度所得稅匯算清繳表一并報送主管稅務機關。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)有多個技術開發(fā)項目的，技術開發(fā)費應按不同開發(fā)項目進行歸集。提示：（1）企業(yè)應做好建章立制的基礎工作，對技術開發(fā)費要單位核算，規(guī)范管理。（2）對開發(fā)費的材料、輔料等要建立領料制度。（3）企業(yè)要設置獨立的研發(fā)部門（或中心）進行部門核算，列各開發(fā)成員名單。附表：企業(yè)技術、創(chuàng)新開發(fā)費等所得稅政策操作流程框圖

（六）申請程序及材料二、關于職工教育經(jīng)費對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；當年提取未使用部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增應納稅所得額。對企業(yè)2005年12月31日以前的職工教育經(jīng)費結余部分（按工資總額1.5%或2.5%提取未使用），仍執(zhí)行原政策,不調(diào)增應納稅所得額。由于2005年以前的職工教育經(jīng)費結余已在以前年度稅前扣除，如企業(yè)動用這部分結余，不得再在稅前扣除。附表：企業(yè)技術創(chuàng)新、開發(fā)等所得稅政策操作流程圖——職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費提取與使用管理按照財政部、教育部、國稅總局等11個部委《關于印發(fā)〈關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）的有關規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng)計局1990年第1號令規(guī)定的工資總額口徑，計提職工教育經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅前扣除。當年結余可結轉下一年度繼續(xù)使用。

三、關于加速折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備（系指2006年1月1日以后新購進），單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊；單位價值在30萬元以上的，允許其采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計制度中的加速折舊法：雙倍余額遞減法：

在雙倍余額遞減法下，折舊額等于每期期初資產(chǎn)的帳面價值乘以固定的折舊率，所以也稱為定率遞減法，采用這種核算方法固定的折舊率通常為直線法下折舊率的兩倍。年數(shù)總和法：是將資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額

年折舊額=應提折舊基數(shù)×年初尚可使用年限

（預計使用年限+1）×預計可使用年限/2如某企業(yè)在第一年的一月購置了一臺5000元機器，預計有5年壽命，殘值為200元，折舊率為40%，用雙倍余額遞減法折舊與直線法折舊，結果不一樣：年初購置成本直線法雙倍余額遞減法年折舊數(shù)年初凈帳面價值年折舊數(shù)15000050000250009603000200035000960180012004500096010809005500096064043265000200200256符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，按照市局《關于轉發(fā)〈國家稅務總局關于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知〉的通知》（滬國稅所一[2003]234號）的規(guī)定，由企業(yè)在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。四、關于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策自2006年1月1日起，對本市高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術企業(yè)，經(jīng)上海市科學技術委員會認定為高新技術企業(yè)的，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后，其獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始計算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅法規(guī)定逐年結轉彌補，其獲利年度以彌補后有利潤的納稅年度開始計算。新創(chuàng)辦高新技術企業(yè)，是指2006年1月1日以后登記注冊，從無到有設立的企業(yè)。對在2005年以前，經(jīng)上海市科學技術委員會認定為高新技術企業(yè)的（包括原財政部中企處批準執(zhí)行15%稅率的10家在滬中央企業(yè)），可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)行規(guī)定享受新辦高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)資企業(yè)，應繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策至期滿，不再享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。符合上述規(guī)定的高新技術企業(yè)，按照市局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅事項規(guī)程（試行一）〉的通知》（滬國稅所一[2006]94號）的有關規(guī)定，由企業(yè)自主申報享受稅收優(yōu)惠政策，同時報主管稅務機關備案。附表：企業(yè)技術創(chuàng)新、開發(fā)等所得稅政策操作流程框圖——高新技術企業(yè)五、關于企業(yè)購買國內(nèi)外專利技術企業(yè)購買國內(nèi)外專利技術支出，按現(xiàn)行有關規(guī)定作為無形資產(chǎn)管理的，應當采取直線法一次或分次計入成本費用。法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的收益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期限不少于10年。六、關于科研機構轉制對轉制為企業(yè)的科研機構，根據(jù)市局《關于轉發(fā)國家稅務總局關于轉制科研機構享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知及本市實施意見的通知》（滬國稅所一[20002]108號）、《關于轉發(fā)財政部、國家稅務總局關于轉制科研機構有關稅收政策問題的通知》（滬財法[2003]104號）和《關于轉發(fā)財政部、國家稅務總局關于延長轉制科研機構有關稅收政策執(zhí)行期限的通知》（滬財法[2005]32號）的有關規(guī)定，對整體或部分企業(yè)化科研機構，從轉制注冊之日起，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅和科研機構開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，政策執(zhí)行到期后可再延長2年。符合上述規(guī)定的轉制企業(yè)，按照市局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅事項規(guī)程（試行一）〉的通知》（滬國稅所一[2006]94號）的有關規(guī)定，由企業(yè)向主管稅務機關提出申請，報市局審批。七、關于社會資金捐贈技術創(chuàng)新企事業(yè)單位、社會團體和個人通過公益性的社會團體和國家機關向科技中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金和經(jīng)國務院批準設立的其他激勵企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈，按市局《關于轉發(fā)〈財政部、國家稅務總局關于納稅人向科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金捐贈有關所得稅政策問題的通知〉的通知》（滬國稅所一[2007]8號）有關規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金的捐贈，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅應納稅所得額3%以內(nèi)部分，準予在稅前扣除。八、關于高新技術企業(yè)及成果轉化

項目組建的企業(yè)計稅工資對屬于“36條配套政策”第十六條規(guī)定的，本市高新技術成果轉化項目組建的企業(yè)和高新技術企業(yè)，可按照市勞