高級財務(wù)會計練習(xí)題參考答案

11《高級財務(wù)會計》練習(xí)題參考答案第1章非貨幣性資產(chǎn)交換案例1）雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。涉及的補(bǔ)價60/320=18.75%<25%。因此，該項(xiàng)資產(chǎn)置換交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。永盛公司是華科公司的控股子公應(yīng)采用賬面價值對換入資產(chǎn)進(jìn)行計量。華科公司：換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=300-60+6=246（萬元）借：長期股權(quán)投資246銀行存款60貸：無形資產(chǎn)300銀行存款6永盛公司：換入資產(chǎn)的入賬金=換出資產(chǎn)的賬面價+支付的補(bǔ)=320+60=380（萬元借：無形資產(chǎn) 380貸：長期股權(quán)投資 320銀行存款 60案例2（1）和順公司換入資產(chǎn)的入賬成本總額=150+200+260-30+150*13%-350*13%=554（萬元）天寶公司換入資產(chǎn)的入賬成本總額=350+230+30+350*13%-150*13%=636（萬元）和順公司：=554*60.34%=334.28（萬元=230/（350+230）=39.66%換入廠房的入賬價值=554*39.66%=219.72（萬元）天寶公司：=150/（150+200+260）=24.59%萬元=200/（150+200+260）=32.79%=636*32.79%=208.54（萬元=260/（150+200+260）=42.62%換入專利權(quán)的入賬價值=636*42.62%=271.06（萬元）和順公司：借：原材料 334.28固定資產(chǎn) 219.72應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 45.5銀行存款 30累計攤銷 100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20資產(chǎn)處置損益 20貸：主營業(yè)務(wù)收入 150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19.5交易性金融資產(chǎn)160無形資產(chǎn)400投資收益40借：主營業(yè)務(wù)成本110貸：庫存商品天寶公司：110借：固定資產(chǎn)清理300累計折舊200貸：固定資產(chǎn)500借：庫存商品 156.39交易性金融資產(chǎn) 208.54無形資產(chǎn) 271.06應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19.5資產(chǎn)處置損益 70貸：其他業(yè)務(wù)收入 350應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45.5固定資產(chǎn)清理 300銀行存款 30借：其他業(yè)務(wù)成本 300貸：原材料 300第2章債務(wù)重組案例125,239.813.9310,782,252.11元，受讓金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額為6,185,065.81元，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。借：應(yīng)收賬應(yīng)收票據(jù) 6,185,065.81壞賬準(zhǔn)備 10,782,252.11投資收益 8,272,496.01貸：應(yīng)收賬款 25,239,813.93西北軸承是債務(wù)人，重組債務(wù)的賬面價值為25,239.813.93元，抵債資產(chǎn)為銀行6,185,065.81元，債務(wù)的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。借：應(yīng)付賬款 25,239,813.93貸：應(yīng)付賬/應(yīng)付票據(jù) 6,185,065.81投資收益 19,054,748.12案例2華誠公司：50003815萬元（5450*（1-30%）200萬元記入“”“債轉(zhuǎn)股”形成的權(quán)益工具的入賬價值按公允價值計量，金額為2000萬元。抵債商品可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元。重組后新確認(rèn)的債務(wù)為5萬元。受讓的商品的入賬價值為放棄債權(quán)的公允價值減去收到的現(xiàn)金、受讓的權(quán)益工具的公允價值、重組后新確認(rèn)的債務(wù)的公允價值和收到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，金額為5萬元。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額為5萬元“科目。借：銀行存款 200庫存商品 1435應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.5應(yīng)收賬款1360.5長期股權(quán)投資2000貸：應(yīng)收賬款3815投資收益1185麥迪公司：麥迪公司是債務(wù)人，抵債資產(chǎn)包含銀行存款0萬元、自產(chǎn)產(chǎn)品及其增值稅5萬元。債務(wù)轉(zhuǎn)“”1500“”500萬元。由于華2001360.5萬元作為新的債務(wù)入賬。所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額為 218萬元（3815-200-30-6.5-2000-5，記其他收債務(wù)重組收科目。借：應(yīng)付賬款 3815貸：銀行存款 200庫存商品 30應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款 1360.5實(shí)收資本 1500資本公積 500其他收——債務(wù)重組收益 218案例1

第3章所得稅青島海爾對海爾電器的長期股權(quán)投資的賬面價值為6元，計稅基礎(chǔ)為60元，為可抵扣暫時性稅資產(chǎn)。2016年青島海爾享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適用企業(yè)所得稅稅率為15%。因此，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)0元。借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,065,000貸：所得稅費(fèi)用 1,065,000案例2（1）2014=-1,319,151,455.87-47,050,215.15+128,388,456.76=1,237,813,214.26（元）由于當(dāng)期虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。2015年應(yīng)納稅所得額=-60,671,486.53-377,999.25+13,760,841.49-1,237,813,214.26=-1,285,101,858.55（元）由于當(dāng)期虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。2016年應(yīng)納稅所得額=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67-1,285,101,858.55=-1,205,374,959.47（元）當(dāng)期應(yīng)納稅所得額不夠彌補(bǔ)以前年度虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。（2）2014年時，預(yù)計在2015-2019年將累計實(shí)現(xiàn)超過11億元的利潤總額，能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可彌補(bǔ)虧損，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2014年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1,237,813,214.26*25%=309,453,303.57（元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 309,453,303.57貸：所得稅費(fèi)用 309,453,303.572015年時，預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2015年當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1,285,101,858.55*25%-309,453,303.57=11,822,161.07（元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 11,822,161.07貸：所得稅費(fèi)用 11,822,161.072016年當(dāng)期會計利潤總額+納稅調(diào)整=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67=79,726,899.08（元）2016年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=79,726,899.08*25%=19,931,724.77（元）借：所得稅費(fèi)用 19,931,724.77貸：遞延所得稅資產(chǎn) 19,931,724.77第4章外幣折算案例1企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算借：銀行存款 707,270貸：實(shí)收資本 707,270案例2（1）①賒銷產(chǎn)品，涉及營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的確認(rèn)，由于出口免稅，此處不涉及增值稅借：應(yīng)收賬——美元賬戶 5,252,800（800,000*6.5660）貸：主營業(yè)務(wù)收入 5,252,800②向境外采購原材料，屬于進(jìn)口貨物，需繳納關(guān)稅和增值稅，以人民幣支付關(guān)稅和增值稅，以歐元結(jié)算原材料款。借：原材料 4,710,948（600,000*（1+10%）*7.1378）應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,861.16（4,710,948*17%）貸：銀行存——?dú)W元賬戶 4,282,680（600,000*7.1378）——人民幣賬戶 1,229,129.16③向銀行借入短期借款，記入“短期借款”科目。借：銀行存——港元賬戶 貸：短期借——港元賬戶 387,550④企業(yè)收到貨款，之前銷售成立時是借記“應(yīng)收賬款”，現(xiàn)在收回應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款”。借：銀行存——美元賬戶 貸：應(yīng)收賬——美元賬戶 5,263,120⑤向境外采購零部件，屬于進(jìn)口貨物，需繳納關(guān)稅和增值稅，以人民幣支付關(guān)稅和增值稅，以美元結(jié)算原材料款。借：原材料 4,890,274.4（680,000*（1+10%）*6.5378）應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬——美元賬戶 4,445,704（680,000*6.5378）銀行存——人民幣賬戶 1,275,917.05（2）各外幣貨幣性項(xiàng)目的月末外幣余額如下：貨幣資金（美元）余額=382,814,217.61+800,000=383,614,217.61貨幣資金（歐元）余額=23,695,633.42-600,000=23,095,633.42貨幣資金（港元）余額=0+460,000=460,000應(yīng)收賬款（美元）余額=60,073,515.58+800,000-800,000=60,073,515.58應(yīng)收賬款（歐元）余額=78,420,140.64短期借款（港元）余額=1,194,471,484.84+460,000=1,194,931,484.84應(yīng)付賬款（美元）余額=113,082,834.29+680,000=113,762,834.29應(yīng)付賬款（歐元）余額=50,236,492.28各外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整前的人民幣余額如下：貨幣資金（美元）人民幣余額=2,485,842,403.49+5,263,120=2,491,105,523.49貨幣資金（歐元）人民幣余額=168,125,258.25-4,282,680=163,842,578.25貨幣資金（港元）人民幣余額=0+387,550=387,550應(yīng)收賬款（美元）人民幣余額=390,093,380.78+5,252,800-5,263,120=390,083,060.78應(yīng)收賬款（歐元）人民幣余額=556,406,581.87短期借款（港元）人民幣余額=1,000,728,210.00+387,550=1,001,115,760應(yīng)付賬款（美元）人民幣余額=734,314,692.73+4,445,704=738,760,396.73應(yīng)付賬款（歐元）人民幣余額=356,437,960.06項(xiàng)目期末外幣余額折算匯率期末折算人民幣余額調(diào)整前人民幣余額匯兌損益貨幣資金：美元383,614,217.616.57892,523,759,576.232,491,105,523.4932,654,052.74貨幣資金：歐元23,095,633.427.1216164,477,862.96163,842,578.25635,284.71貨幣資金：港元460,0000.8452388,792387,5501,242應(yīng)收賬款：美元60,073,515.586.5789395,217,651.65390,083,060.785,134,590.87應(yīng)收賬款：歐元78,420,140.647.1216558,476,873.58556,406,581.872,070,291.71短期借款：港元1,194,931,484.840.84521,009,956,090.991,001,115,7608,840,330.99應(yīng)付賬款：美元113,762,834.296.5789748,434,310.51738,760,396.739,673,913.78應(yīng)付賬款：歐元50,236,492.287.1216357,764,203.42356,437,960.061,326,243.36（3）借：銀行存——美元賬戶 32,654,052.74歐元賬戶 635,284.71港元賬戶 1,242應(yīng)收賬——美元賬戶 5,134,590.87——?dú)W元賬戶 2,070,291.71貸：短期借——港元賬戶 8,840,330.99應(yīng)付賬——美元賬戶 9,673,913.78——?dú)W元賬戶 1,326,243.36財務(wù)費(fèi)——匯兌損益 20,654,973.9第5章股份支付案例1（1）2010年2月10日，授予日，不做賬務(wù)處理。（2）2010年12月31日，確認(rèn)從授予日到計量日的股權(quán)激勵費(fèi)用，共計10個月，由于激勵對象為管理人員，故記入“管理費(fèi)用”科目。應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1344*30%*25.24*10/24+1344*30%*25.24*10/36+1344*40%*25.24*10/48=4240.32+2826.88+2826.88=9894.08（萬元）借：管理費(fèi)用 9894.08貸：資本公——其他資本公積 9894.08（3）2011年12月31日。累計應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1343*30%*25.24*22/24+1343*30%*25.24*22/36+1343*40%*25.24*22/48=9321.76+6214.51+6214.51=21750.78（萬元）計量日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)=21750.78-9894.08=11856.7（萬元借：管理費(fèi)用 11856.7貸：資本公——其他資本公積 11856.7（4）2012年2月10日，第一期可行權(quán)。累計應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用（第一期）=1343*30%*25.24*24/24=10169.20（萬元）可行權(quán)日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用（第一期）=10169.20-9321.76=847.44（萬元）借：管理費(fèi)用 847.44貸：資本公——其他資本公積 847.44（5）2012年6月6日，第一期行權(quán)。收到認(rèn)股=402.9*12.78=5149.06（萬元借：銀行存款 5149.06資本公——其他資本公積 10169.20貸：股本 402.9資本公——股本溢價 14915.36（6）2012年12月31日，由于第一期股票期權(quán)已到期全部行權(quán)，無須再確認(rèn)股權(quán)激勵費(fèi)用，只需對第二期和第三期確認(rèn)股權(quán)激勵費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。累計應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1343*30%*25.24*34/36+1343*40%*25.24*34/48=9604.24+9604.24=19208.48（萬元）量日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)=19208.48-6214.51-6214.51=6779.46（萬元借：管理費(fèi)用 6779.46貸：資本公——其他資本公積 6779.46（7）2013年2月10日，第二期可行權(quán)。萬元）可行權(quán)日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用（第二期）=10055.62-9604.24=451.38（萬元）借：管理費(fèi)用 451.38貸：資本公——其他資本公積 451.38（8）2013年6月21日，第二期第一次行權(quán)。收到認(rèn)股款=373.8*12.78=5149.06（萬元）借：銀行存款 4777.16資本公——其他資本公積 9434.71貸：股本 373.8資本公——股本溢價 13838.07（9）2013年11月20日，第二期第二次行權(quán)。收到認(rèn)股款=24.6*12.78=314.39（萬元）借：銀行存款 314.39資本公——其他資本公積 620.9貸：股本 24.6資本公——股本溢價 910.69（10）2013年12月31日，由于第一期和第二期股票期權(quán)之前已到期，無須再確認(rèn)股權(quán)激勵費(fèi)用，只需對第三期確認(rèn)股權(quán)激勵費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。累計應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（1343-402.9-373.8-24.6-10.5)*25.24*46/48=12848.84（萬元）計量日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)=12848.84-9604.24=3244.6（萬元借：管理費(fèi)用 3244.6貸：資本公——其他資本公積 3244.6（11）2014年2月10日，第三期可行權(quán)。累計應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用（第三期）=（1343-402.9-373.8-24.6-10.5）*25.24=13407.49（萬元）可行權(quán)日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用（第三期）=13407.49-12848.84=558.65（萬元）借：管理費(fèi)用 558.65貸：資本公——其他資本公積 558.65由于業(yè)績指標(biāo)未完成，股票期權(quán)失效，注銷第三期股票期權(quán)借：資本公——其他資本公積 13407.49貸：管理費(fèi)用 13407.49案例2（1）2015年7月24日，授予日，不做賬務(wù)處理。（2）2015年8月24日，完成對被激勵對象認(rèn)購股票的登記每股認(rèn)購金額為11.279元共認(rèn)購17,806,800股。借：銀行存款 貸：股本 17,806,800資本公——股本溢價 183,036,097.2借：庫存股 200,842,897.2貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)200,842,897.2（3）2015年12月31日，計量日，確認(rèn)授予日到計量日的股權(quán)激勵費(fèi)用，共計5個月。管理費(fèi)用=17,806,800*1/3*8*5/12+17,806,800*1/3*8*5/24+17,806,800*1/3*8*5/36=19,785,333.33+9,892,666.67+6,595,111.11=36,273,111.11(元)借：管理費(fèi)用 36,273,111.11貸：資本公——其他資本公積 36,273,111.11（4）2016年5月16日，回購并注銷279,000股。借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)3,146,841（279,000*11.279）貸：銀行存款 3,146,841借：股本 279,000資本公——股本溢價 2,867,841貸：庫存股 3,146,841（279,000*11.279）（5）2016年7月24日，第一個解鎖日。累計應(yīng)計管理費(fèi)用（第一期）=8,728,900*8*12/12=69,831,200（元）=69,831,200-19,785,333.33=50,045,866.67（元借：管理費(fèi)用 50,045,866.67貸：資本公——其他資本公積 50,045,866.67借：資本公——其他資本公積 69,831,200貸：資本公——股本溢價 69,831,200（6）2016年8月16日，解鎖已授出股權(quán)激勵股票8,728,900股。借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)65,315,740.03（8,728,900*7.4827）貸：庫存股 65,315,740.03（7）2016年11月15日，回購191,000股。借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)1,429,195.7（191,000*7.4827）貸：銀行存款 1,429,195.7借：股本 191,000資本公——股本溢價 1,238,195.7貸：庫存股 1,429,195.7（191,000*7.4827）（8）2016年12月31日，計量日。累計應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-191,000）*1/2*8*17/24+（17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-91,000）*1/2*8*17/36=49,220,100+32,813,400=82,033,500（元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=82,033,500-9,892,666.67-6,595,111.11=65,545,722.22（元）借：管理費(fèi)用 65,545,722.22貸：資本公——其他資本公積 65,545,722.22（9）2017年4月24日，回購254,000股。借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)1,900,605.8（254,000*7.4827）貸：銀行存款 1,900,605.8借：股本 254,000資本公——股本溢價 1,646,605.8貸：庫存股 1,900,605.8（254,000*7.4827）（10）2017年7月24日，第二個解鎖日。累計應(yīng)計管理費(fèi)用（第二期）=8,512,900*8=68,103,200（元）=68,103,200-49,220,100=18,883,100（元借：管理費(fèi)用 18,883,100貸：資本公——其他資本公積 18,883,100借：資本公——其他資本公積 68,103,200貸：資本公——股本溢價 68,103,200借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)63,699,476.83（8,512,900*7.4827）貸：庫存股 63,699,476.83（11）2017年12月31日，計量日。累計應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-8,512,900-191,000-254,000-92,000）*8*29/36=54,860,911.11（元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=54,860,911.11-32,813,400=22,047,511.11（元）借：管理費(fèi)用 22,047,511.11貸：資本公——其他資本公積 22,047,511.11（12）2018年5月14日，回購225,500股。借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)1,679,005.35（225,500*7.4457）貸：銀行存款 1,679,005.35借：股本 225,500資本公——股本溢價 1,453,505.35貸：庫存股 1,679,005.35（225,500*7.4457）（13）2018年7月24日，第三個解鎖日。累計應(yīng)計管理費(fèi)用（第三期）=8,260,900*8=66,087,200（元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=66,087,200-54,860,911.11=11,226,288.89（元）借：管理費(fèi)用 11,226,288.89貸：資本公——其他資本公積 11,226,288.89借：資本公——其他資本公積 66,087,200貸：資本公——股本溢價 66,087,200（14）2018年8月20日，解鎖已授出股權(quán)激勵股票8,260,900股。借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)61,508,183.13（8,260,900*7.4457）貸：庫存股 61,508,183.13（15）2019年12月，回購并注銷118,500股。借：其他應(yīng)付限制性股票回購義務(wù)583,778.4（118,500*4.9264）貸：銀行存款 583,778.4借：股本 118,500資本公——股本溢價 465,278.4貸：庫存股 583,778.4（118,500*4.9264）第6章企業(yè)合并案例1（1）中國南車與中國北車的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。判斷依據(jù)：中國南車和中國北車的控股股東為不同集團(tuán)公司，雖然雙方的實(shí)際控制人均為國務(wù)院國資委，但不能把同受國家控制的國有企業(yè)間的合并全作為同控合并。由案例可知，中國南車與中國北車之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，本次交易定價公允，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（2）同一控制下的吸收合并，應(yīng)采用賬面價值計量模式。中國南車對取得的中國北車的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債按合并日其在中國北車賬上的賬面價值進(jìn)行記錄。編制會計分錄如下：借：流動資產(chǎn)類科目105,169,640,000非流動資產(chǎn)類科目51,347,070,000貸：流動負(fù)債類科目96,914,720,000非流動負(fù)債類科目10,104,560,000股——A股 11,138,692,293——H股 2,347,066,040資本公積 36,011,671,667（3）非同一控制下的吸收合并，應(yīng)采用公允價值計量模式。中國南車支付對價的公允價值大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，將差額確認(rèn)為商譽(yù)。支付對價=11,138,692,293*5.63+2,347,066,040*7.32=79,891,361,022.39（元）中國北車可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=49,497,430,000（元）商譽(yù)=79,891,361,022.39-49,497,430,000=30,393,931,022.39（元）借：流動資產(chǎn)類科目 105,169,640,000非流動資產(chǎn)類科目 51,347,070,000商譽(yù) 30,393,931,022.39貸：流動負(fù)債類科目 96,914,720,000非流動負(fù)債類科目 10,104,560,000股——A股 11,138,692,293——H股 2,347,066,040資本公積——股本溢價——A股51,572,145,316.59——H股 14,833,457,372.8案例2（1）同一控制下的吸收合并，應(yīng)采用賬面價值計量模式。寰球公司對取得的大德公司的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債按合并日其在大德公司賬上的賬面價值進(jìn)行記錄，支付對價按現(xiàn)金和發(fā)行股份的面值計量，保留大德公司的盈余公積和未分配利潤，借貸方差額部分記入“資本公積”科目。①支付現(xiàn)金700,000元和發(fā)行股票1,000,000股借：銀行存款180,000應(yīng)收賬款800,000存貨1,200,000固定資產(chǎn)1,600,000無形資產(chǎn)200,000資本公積340,000貸：應(yīng)付賬款600,000其他應(yīng)付款150,000長期借款800,000股本1,000,000盈余公積800,000未分配利潤270,000銀行存款700,000借：管理費(fèi)用250,000資本公——股本溢價 100,000貸：銀行存款 350,000②支付現(xiàn)金1,800,000元和發(fā)行股票1,000,000股借：銀行存款180,000應(yīng)收賬款800,000存貨1,200,000固定資產(chǎn)1,600,000無形資產(chǎn)200,000資本公積1,000,000盈余公積440,000貸：應(yīng)付賬款600,000其他應(yīng)付款150,000長期借款800,000股本1,000,000盈余公積800,000未分配利潤270,000銀行存款1,800,000借：管理費(fèi)用250,000資本公積——股本溢價100,000貸：銀行存款350,000③支付現(xiàn)金2,600,000元和發(fā)行股票1,000,000股借：銀行存款180,000應(yīng)收賬款800,000存貨1,200,000固定資產(chǎn)1,600,000無形資產(chǎn)200,000資本公積1,000,000盈余公積1,240,000貸：應(yīng)付賬款600,000其他應(yīng)付款150,000長期借款800,000股本1,000,000盈余公積800,000未分配利潤270,000銀行存款2,600,000借：管理費(fèi)用250,000資本公——股本溢價 100,000貸：銀行存款 350,000（2）非同一控制下的吸收合并，應(yīng)采用公允價值計量模式。如果寰球公司支付對價的公允價值大于取得的大德公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，則超出部分寰球公司應(yīng)將其確認(rèn)為商譽(yù)；如果寰球公司支付對價的公允價值小于取得的大德公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，則差額部分寰球公司應(yīng)將其計入當(dāng)期損益，貸記“營業(yè)外收入”。①支付現(xiàn)金700,000元和發(fā)行股票1,000,000股借：銀行存款180,000應(yīng)收賬款760,000存貨1,100,000固定資產(chǎn)1,560,000無形資產(chǎn)900,000貸：應(yīng)付賬款600,000其他應(yīng)付款150,000長期借款800,000銀行存款700,000股本1,000,000資本公積——股本溢價1,000,000營業(yè)外收入250,000借：管理費(fèi)用250,000資本公積——股本溢價100,000貸：銀行存款350,000②支付現(xiàn)金1,800,000元和發(fā)行股票1,000,000股借：銀行存款180,000應(yīng)收賬款760,000存貨1,100,000固定資產(chǎn)1,560,000無形資產(chǎn)900,000商譽(yù)850,000貸：應(yīng)付賬款600,000其他應(yīng)付款150,000長期借款800,000銀行存款1,800,000股本1,000,000資本公積——股本溢價1,000,000借：管理費(fèi)用250,000資本公積——股本溢價100,000貸：銀行存款350,000③支付現(xiàn)金2,600,000元和發(fā)行股票1,000,000股借：銀行存款180,000應(yīng)收賬款760,000存貨1,100,000固定資產(chǎn)1,560,000無形資產(chǎn)900,000商譽(yù)1,650,000貸：應(yīng)付賬款600,000其他應(yīng)付款150,000長期借款800,000銀行存款2,600,000股本1,000,000資本公積——股本溢價1,000,000借：管理費(fèi)用250,000資本公積——股本溢價100,000貸：銀行存款350,000案例3非同一控制下的控股合并，四維圖新作為購買方，支付對價為現(xiàn)金和發(fā)行股份，得到的是對杰發(fā)科技的權(quán)，記入“長期股權(quán)投”科目。長期股權(quán)投資的入賬成本為支付對價的公允價值，即387,510.00萬元。借：長期股權(quán)投資 387,510.00貸：銀行存款 354,459.33股本 1941.8723資本公股本溢價 31,108.7977（33050.67-1941.8723）第7章合并財務(wù)報表案例1分析思路:該案例中,旭日公司通過多次交易實(shí)現(xiàn)了對中科公司的控制,從而需編制反映整個企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表。(1)合并商譽(yù)計算如下:合并商譽(yù)=28000×11-500000×56%=28000(萬元）購買日的會計分錄:借:長期股權(quán)投資308000貸:銀行存款275000其他權(quán)益工具投資(3000×11)33000借:其他綜合收益9000貸:盈余公積———法定盈余公積900利潤分配———未分配利潤8100說明:在購買日,需將形成控股合并前以公允價值計量的權(quán)益投資轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資,也即將之前分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他權(quán)益工具投資)按購買日的公允價值33000萬元轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資,購買日之前持有的其他權(quán)益工具投資涉及的其他綜合收益9000萬元(3000×11-3000×8)需計入留存收益,不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。購買日還需編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄:借:股本50000資本公積150000盈余公積100000未分配利潤180000商譽(yù)28000貸:長期股權(quán)投資308000少數(shù)股東權(quán)益220000長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。2018年12月31日。借:長期股權(quán)投資(300×56%)168貸:投資收益168說明:子公司2018年8—12月實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元,會增加子公司所有者權(quán)益的是留存企業(yè)的部分,也即300萬元(500-200),權(quán)益法下按母公司持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資的同時增加投資收益。2019年12月31日。借:長期股權(quán)投資(1100×56%)616貸:投資收益616借:長期股權(quán)投資(300×56%)168貸:其他綜合收益1682019200090011006162019168長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。2018年12月31日。借:股本50000資本公積150000盈余公積10005018025028000貸:長期股權(quán)投資308168少數(shù)股東權(quán)益220132說明:從購買日到2018年12月31日,子公司的股本、資本公積和其他綜合收益金額未變,盈余公積增加5025050050200250長期股權(quán)投資金額=308000+168=308168萬元;少數(shù)股東權(quán)益金額=子公司所有者權(quán)益金額×少數(shù)股東持股比例 =(500000+50+250)×44%=500300×44%=220132萬元。商譽(yù)未計提減值,金額不變。2019年12月31日。借:股本50000資本公積150000盈余公積10025018115028000貸:長期股權(quán)投資308952少數(shù)股東權(quán)益220748201812312019123130020090020192000200900900權(quán)投資金額=308168+616+168=308952萬元;少數(shù)股東權(quán)益金額=子公司所有者權(quán)益金額×少數(shù)股東持股比例=(500300+200+300+900)×44%=501700×44%=220748與長期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄。2018年12月31日。借:投資收益(500×56%)280少數(shù)股東損益(500×44%)220未分配利潤———期初（就是購買日，以后年度是年初）180000貸:提取盈余公積50對所有者(或股東)的分配200未