財政與稅收第六章所得課稅

第六章所得課稅教學(xué)目的識記所得稅含義類型，我國現(xiàn)行所得稅體系掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅稅制本章框架第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個人所得稅第一節(jié)所得稅概述一、所得稅含義和特點二、所得稅類型三、我國現(xiàn)行所得稅體系一、所得稅含義和特點1、含義：以所得額為課稅對象的稅收所得額：企業(yè)、個人在一定時期內(nèi)取得的收入總額在理論上是扣除必要的成本、費用后的凈收入在稅收實務(wù)上，所得額是應(yīng)稅所得額，是在會計所得額基礎(chǔ)上，經(jīng)過必要的調(diào)整計算而得到的所得額2、所得稅特點1）典型的直接稅，稅負一般不易轉(zhuǎn)嫁2）一般不存在重復(fù)課稅3）所得稅富有彈性4）計稅復(fù)雜，征納成本高5）可對企業(yè)、個人跨國經(jīng)營活動課稅，維護本國稅收權(quán)益返回二、所得稅類型1、企業(yè)所得稅類型1）企業(yè)所得稅型2）公司所得稅型2、個人所得稅1）個人綜合所得稅2）個人分類所得稅3）個人混合所得稅3、企業(yè)所得稅和個人所得稅關(guān)系返回三、我國現(xiàn)行所得稅體系企業(yè)所得稅08年起正式將企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅個人所得稅返回第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的征稅對象三、稅率四、計稅依據(jù)五、稅收減免、納稅期限、地點（略）返回一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人組織：經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得者，也是企業(yè)所得稅的納稅人個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法企業(yè)和組織，稅法中統(tǒng)稱為企業(yè)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得返回二、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得其他所得返回企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計算三、稅率新企業(yè)所得稅稅率規(guī)定為25%

返回

四、計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率1、收入總額2、準(zhǔn)予扣除的項目3、不得扣除的項目4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、虧損彌補6、關(guān)聯(lián)企業(yè)處理（略）例題

返回1、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入其他收入企業(yè)的免稅收入、不征稅收入除外返回2、準(zhǔn)予扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失準(zhǔn)予扣除的項目的詳細規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項目的詳細規(guī)定１）借款利息支出２）工資支出３）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費４）公益、救濟性的捐贈5）業(yè)務(wù)招待費６）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出其他

返回（１）借款費用和利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息的標(biāo)準(zhǔn)：按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。返回（２）工資支出合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（08年之前按照應(yīng)按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。計稅工資的月扣除最高限額為1600元／人）合理的標(biāo)準(zhǔn)：主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。

返回（３）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。返回（４）公益、救濟性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。返回（5）業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。返回６）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。返回（７）財產(chǎn)保險和運輸保險費用

按照規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除，但是保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（８）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

。（９）壞帳準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金

準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額扣除。

納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。（１０）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

（１１）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除（１２）資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（１３）匯兌損益：計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。返回3、不得扣除的項目（１）資本性支出，指納稅人購置、建筑固定資產(chǎn)、對外投資的支出。（２）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。（３）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。（４）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。（５）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑讣{稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險公司給予的賠償。納稅人取得的保險公司的賠償既不納入收入總額征稅，也不得在稅前扣除

（６）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈。（７）各種贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。對經(jīng)過工商管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在稅前扣除。（８）納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收我關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。（９）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。（１０）銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。（１１）對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。返回4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。企業(yè)為取得其擁有的各項資產(chǎn)所支付的金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)分資本性支出和收益性支出對于資本性支出，不允許作為成本費用從納稅人的收入總額中一次性扣除，而應(yīng)采取分期計提折舊或者分期攤銷的方式從納稅人的收入總額中分期予以扣除，收益性支出可以從成本費用中一次性扣除返回5、虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。虧損是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損金額，而不是企業(yè)會計報表中的賬面虧損自虧損年度下一個年度起連續(xù)５年不間斷地計算：例：某企業(yè)1998年發(fā)生虧損10萬元，其虧損彌補期是1999到2003年連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期。例：上述企業(yè)99年虧損10萬元下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，計算該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅（萬元）。

年度8990919293949596應(yīng)納稅所得額-10020-40202030-2080返回6．關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的確定下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織稱為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（１）在資金、經(jīng)營、購銷方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。

（２）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。

（３）其他在利益上具有相關(guān)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用7、總的公式應(yīng)納稅所得額=企業(yè)的收入總額-扣除項目即：應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額例題某企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送本年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產(chǎn)品銷售收入600萬元，減除成本、費用、稅金后，利潤總額為15萬元，應(yīng)納稅所得額也是15萬元．稅務(wù)機關(guān)通知該企業(yè)委托會計師事務(wù)所進行所得稅審計，否則稅務(wù)機關(guān)將對其進行查帳稽核．該企業(yè)便委托某會計師事務(wù)所進行所得稅審計．會計事務(wù)所經(jīng)查帳核實以下幾項支出：

會計事務(wù)所經(jīng)查帳核實以下幾項支出(1)

向集團公司借款100萬，發(fā)生利息支出10萬元，已列支，同期銀行貸款利率5%；

(2)企業(yè)按實際發(fā)生的工資總額提取的職工福利費16萬元、教育經(jīng)費2萬元、工會經(jīng)費3萬元，已列支；該企業(yè)實際工資總額為100萬元(3)當(dāng)年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出100萬，已列支；

(4)企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費8萬元，已列支．

請按企業(yè)所得稅條例，計算應(yīng)納所得稅額計算各項限額調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額

返回計算各項限額利息開支限額100×5%=5萬職工福利費限額100×14%=14萬工會經(jīng)費限額100×2%=2萬職工教育經(jīng)費限額100×2.5%=2.5萬廣告和業(yè)務(wù)宣傳費600*15%=90萬業(yè)務(wù)招待費限額8×60%=4.8萬600×0.5%=3萬應(yīng)納所得稅額調(diào)增得應(yīng)納稅所得額：15+10-5+16-14+3-2+100-90+8-3=38萬應(yīng)納所得稅額38×25%=9.5萬返回第三節(jié)個人所得稅稅一、納稅人二、征稅對象三、稅率四、計稅依據(jù)返回一、納稅人個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員、華僑、香港、澳門、臺灣同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，可以區(qū)分為居民和非居民納稅人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民和非居民納稅人1、居民納稅人：居民納稅人負有無限納稅義務(wù)。其取得的應(yīng)納稅所得，無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以下兩類：（１）在中國境內(nèi)有住所的個人（２）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人2、非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人，僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅返回二、征稅對象1、工資、薪金所得。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營的所得。3、勞務(wù)報酬所得4、稿酬所得。5、財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費所得。6、偶然所得返回三、稅率工資、薪金所得適用九級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率適用20%稅率的情況：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。稿酬所得，但另減征30%故其實際稅率為14%。勞務(wù)報酬所得，但對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的實行加成征收。

返回工資、薪金所得超額累進稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1<=500元部分5%02（500，2000]10%253（2000，5000]15%1254（5000，20000]20%3755（20000，40000]25%13756(40000,60000]30%33757（60000，80000]35%63758（8萬，10萬]40%103759>10萬的部分45%15375返回個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得全年應(yīng)納稅所得額稅率%1<=5000元部分5025000，1000010250310000，30000201250430000，500003042505>50000元部分356750返回對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的可實行加成征收收入畸高是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。勞務(wù)報酬的超額累進（單位：萬元）應(yīng)納所得稅額稅率速算扣除數(shù)1（0-2]萬部分20%02（2，5]萬部分30%0.235萬以上部分40%0.7返回四、計稅依據(jù)1、工資、薪金所得的計稅依據(jù)。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營的所得。3、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許使用費所得、財產(chǎn)租賃所得4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5、利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費所得偶然所得返回1、工資、薪金所得計稅依據(jù)（1）、以每月收入額減除費用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。（２）附加費用減除標(biāo)準(zhǔn)。凡在適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除16００元的基礎(chǔ)上，再減除３２００元。（適合于外籍人員等）應(yīng)納稅額=全額累進稅額-速算扣除數(shù)例1：某人在公司任職，4月份收入2800元，其當(dāng)月應(yīng)納稅個人所得稅額？應(yīng)納稅額=全額累進稅額-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=2800-1600=12001200x10%-25=95元含稅收入和不含稅收入例2：一大學(xué)畢業(yè)生與公司簽訂就業(yè)協(xié)議，明確其月薪為稅后2800元，則其稅前收入為多少？每月應(yīng)納多少個人所得稅？稅后2800元的收入也稱為不含稅收入設(shè)其應(yīng)稅所得額為Y，估計Y在（500，2000]之間。Y+1600=2800+Yx10%-25，Y=1305.6稅前收入為1305.6+1600=2905.6應(yīng)納所得稅=1305.6x10%-25=105.56工資、薪金所得超額累進稅率表全月應(yīng)納稅所得額含稅級距

全月應(yīng)納稅所得額不含稅級距稅率速算扣除數(shù)<=500元部分<=475元部分5%0（500，2000]（475，1825]10%25（2000，5000]（1825，4375]15%125（5000，20000]（4375，16375]20%375（20000，40000]（16375，31375]25%1375(40000,60000]（31375

，45375]30%3375（60000，80000]（45375

，58375]35%6375（8萬，10萬]（58375

，70375]40%10375>10萬的部分超過70375的部分45%153752、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！笆杖肟傤~”是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工