第七章財產(chǎn)清查

第七章財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)清查的基本方法財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理

1第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點以及對銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付款項、債權(quán)債務(wù)的核對，來查明各種財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項、債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并與賬存數(shù)核對，借以查明賬實是否相符的一種專門方法。2為什么進行財產(chǎn)清查?準確反映財產(chǎn)物資、貨幣資金以及債權(quán)債務(wù)的真實情況，是會計核算的基本原則，也是經(jīng)濟管理對會計核算的客觀要求。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程受各種自然因素和人為因素的影響，盡管建立了完整而嚴密的憑證審核和賬證、賬賬核對制度，也可能存在賬面數(shù)額與實存數(shù)額發(fā)生差異，即造成賬實不符的情況。為了正確掌握各項財產(chǎn)的真實情況，保證賬實相符，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運用財產(chǎn)清查方法，以查明賬實不符的原因及數(shù)量，以便明確責任，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。3二、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查的重要意義，概括起來，有以下幾個方面：（1）保證會計資料的真實性；（2）挖掘財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；（3）保護財產(chǎn)物資的安全與完整；（4）加強應(yīng)收賬款的管理，減少壞賬損失；（5）有利于建立健全有關(guān)財產(chǎn)物資收發(fā)保管制度。4三、財產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查1、全面清查全面清查是對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。例如，工業(yè)企業(yè)的全面清查對象一般包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及對外投資等。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，一般是在以下幾種情況下才需要進行全面清查：①年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確，需進行一次全面清查；②企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系，需進行全面清查，以明確經(jīng)濟責任；③中外合資、國內(nèi)聯(lián)營需要進行全面清查；④開展清產(chǎn)核資，需要進行全面清查，以便摸清家底；⑤單位主要負責人調(diào)離工作，需要進行全面清查。52、局部清查

局部清查就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對。其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金，銀行存款、材料和產(chǎn)成品等。

局部清查范圍小、內(nèi)容少，但專業(yè)性較強，一般有：①庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)；②銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員至少每月同銀行核對一次；③材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資應(yīng)每月清查盤點一次；債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至兩次。6（二）按照清查的時間分為定期清查與不定期清查1、定期清查

定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末或月末結(jié)賬時進行。2、不定期清查

不定期清查是指事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查。同定期清查一樣，其清查對象可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查一般在以下幾種情況下進行：①更換出納員時，要對庫存現(xiàn)金和銀行存款進行清查；②更換倉庫保管員時，要對其保管的財產(chǎn)進行清查；③發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時，要對受災(zāi)損失的有關(guān)財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況；④有關(guān)單位對本企業(yè)進行審計時，等等。7第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織準備財產(chǎn)清查前，應(yīng)設(shè)立由主管財務(wù)工作的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或以總會計師為首的財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。清查領(lǐng)導(dǎo)小組的任務(wù)是制定詳細的清查計劃，包括：（1）清查對象、范圍、進度以及配備的人員；（2）做好組織、檢查和督促工作，及時研究發(fā)現(xiàn)的問題；（3）清查結(jié)束后，將清查結(jié)果及處理意見寫成書面報告，交上級和有關(guān)部門審批處理。

8（二）業(yè)務(wù)準備業(yè)務(wù)準備主要有以下內(nèi)容：1.會計部門在財產(chǎn)清查前，應(yīng)將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額，核對清楚，做到賬簿記錄完整、正確。2.財產(chǎn)物資保管部門應(yīng)將所有業(yè)務(wù)手續(xù)辦妥并登記入賬，結(jié)出各明細賬的余額，同時將各種財產(chǎn)物資排列整齊，掛上標簽并準備好必要的計量器具，登記用的表冊等。3．取得銀行存款和往來款項對賬單。9二、財產(chǎn)物資的盤存制度

（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也叫賬面盤存制，是指對各項財產(chǎn)物資的增加或減少情況都必須根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時在賬上結(jié)出結(jié)存數(shù)。賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)采用永續(xù)盤存制，能在賬面上及時反映各項財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)。在永續(xù)盤存制下，需進行實地盤點，以便確定實存數(shù)，并查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因。永續(xù)盤存制核算手續(xù)嚴密，能及時反映各項財產(chǎn)物資的增加、減少和結(jié)存情況，這是企業(yè)單位普遍采用的盤存制度。10（二）實地盤存制實地盤存制就是對各種財產(chǎn)物資，平時在賬上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤點的結(jié)存數(shù)來倒推財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿。本期減少數(shù)＝賬面期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末實存數(shù)在實地盤存制下，同樣要進行實地盤點，但實地盤點所確定的實存數(shù)只是軋記本期發(fā)出數(shù)的依據(jù)。11實地盤存制核算工作簡單，省時省力，但由于它平時不登記發(fā)出數(shù)，不能隨時在賬面上反映各種財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，所以難以通過賬面記錄來加強對財產(chǎn)物資的管理；又由于它以實地盤點所確定的實存數(shù)作為唯一依據(jù)來倒推發(fā)出數(shù)來記賬，所以手續(xù)不嚴密，往往會出現(xiàn)一些漏洞，給不法分子以可乘之機?？傊?，實地盤存制是一種不完善的物資管理辦法。所以非特殊原因，一般不宜采用。通常情況下，鮮活商品以及品種、規(guī)格繁雜且價值較低，尤其是自然損耗大、數(shù)量不易準確確定的存貨可以采用。12四、財產(chǎn)清查的方法

（一）財產(chǎn)物資的清查方法1.實地盤點法實地盤點是指通過逐一清點或用計量器具測量來確定財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。這種方法適用范圍廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可采用這種方法。2.技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指通過量方、計尺來確定財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。它適用于大堆存放，體重價廉而且存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資。如煤炭、礦砂等，盤點時可先算出單位體積重量，然后用單位體積重量乘以總體積，求得全部結(jié)存數(shù)量。133.函證核對法

函證核對法是指通過發(fā)函索取賬單的方式，確認實有數(shù)額的方法。4.抽樣盤存法抽樣盤存法是指對于數(shù)量多、重量均勻的實物資產(chǎn)，可以采用抽樣盤點的方法，確定財產(chǎn)的實有數(shù)額。14（二）貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查方法是實地盤點，一般是在一天業(yè)務(wù)開始前或結(jié)束后進行突擊盤點。盤點時出納員必須在場，查明實存數(shù)后立即與現(xiàn)金日記賬的結(jié)存數(shù)進行核對，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須當場核實盈、虧數(shù)額，并進一步查明有無白條頂庫、借據(jù)或收據(jù)抵庫、超限額儲備以及長、短款等情況。盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報告單”。

152.銀行存款的清查銀行存款清查的基本方法是核對賬目，即將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對。核對前應(yīng)先詳細檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，確認完整無誤后再與銀行逐筆核對。如核對相符說明銀行存款賬實相符；如果不符可能是兩個原因造成的：一是雙方有記賬錯誤，二是有未達賬項存在，未達賬項是指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于去的憑證時間不一致，導(dǎo)致記賬時間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。

16未達賬項共有以下四種：（1）企業(yè)已收，銀行未收。即企業(yè)存入各種款項，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，作為存款的增加，而銀行尚未入賬。如企業(yè)收到其他單位的購貨支票等。（2）企業(yè)已付，銀行未付。即企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已登記入賬，作為存款的減少，而銀行尚未支付或尚未辦轉(zhuǎn)賬手續(xù)，所以尚未入賬。如企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)等。（3）銀行已收，企業(yè)未收。即企業(yè)委托銀行代收的貨款和銀行應(yīng)付的存款利息，銀行已于收到日和計息以后登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。如托收貨款收賬等。（4）銀行已付，企業(yè)未付。即委托銀行代付的款項，銀行已于付款后登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費等。

17以上四種未達賬項中的任何一種都會引起企業(yè)與銀行賬簿記錄的余額不一致。其中（1）、（4）會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行賬面的存款余額；而（2）、（3）會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行賬面的存款余額，所以應(yīng)在“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中加以調(diào)節(jié)。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式和編制方法。18案例

資料：京都公司2009年6月30日銀行存款日記賬的余額為82600元，銀行對賬單的余額為86800元，經(jīng)過對銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)的未達賬項如下：（1）6月23日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)山未收到收賬通知；（2）6月28日，公司收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2400元，企業(yè)已經(jīng)記賬，銀行尚未記賬；（3）6月份公司開出轉(zhuǎn)賬支票共三張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計5600元；（4）6月30日，銀行代付電費1000元，企業(yè)尚未收到付款通知。要求：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”19203.往來款項的清查方法往來款項包括對外單位的結(jié)算款項和對本單位內(nèi)部各個部門和個人的結(jié)算款項，清查時應(yīng)當區(qū)別情況，采用不同的方法。（1）對外單位的往來款項一般可采取寄送對賬單的方法加以核對。對賬單一般一式兩份，一份由對方留存，一份由對方對賬并將對賬結(jié)果注明后退回。單位之間的款項，如有未達賬項發(fā)生，也可以用編制調(diào)節(jié)表的方法加以調(diào)節(jié)。（2）對于內(nèi)部各部門的往來款項，可由各部門財產(chǎn)清查人員、會計人員直接根據(jù)賬簿記錄核對，發(fā)現(xiàn)不符，當即可查明原因，加以調(diào)整。對于與本單位個人間發(fā)生的結(jié)算款項可抄列清單與本人核對，或用定期公布的方法加以核對。以上各種往來款項清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，其格式如下表：2122第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟

1.核準數(shù)字（包括金額和數(shù)量），查明原因根據(jù)清查情況，編制“實存賬存對比單”、“往來款項清查報告單”等原始憑證，對各項差異產(chǎn)生的原因進行分析，并針對不同的原因提出處理意見，呈報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準。

2.調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符在查明原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)“實存賬存對比單”等原始憑證中列明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)字，編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以使各項財產(chǎn)的賬存數(shù)與實存數(shù)保持一致。

3.經(jīng)批準，進行賬務(wù)處理當有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門對所呈報的財產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見之后，企業(yè)單位應(yīng)嚴格按批復(fù)意見進行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責任者個人原因造成的財產(chǎn)損失。

23二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（一）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符

1．賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)當開設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶是個雙重性質(zhì)賬戶。借方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)和已批準處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)和已批準處理的財產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)。其余額方向不定，如為借方余額，表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。為了分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盈虧情況，該賬戶下設(shè)兩個明細分類賬戶,即“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”進行明細核算。242．賬務(wù)處理⑴現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理

現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的長款（盤盈）或短款（盤虧），應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”以及有關(guān)的批準文件進行批準前和批準后的賬務(wù)處理。①批準前現(xiàn)金長、短款在批準處理前在“庫存現(xiàn)金”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算。當出現(xiàn)現(xiàn)金長款時，增加庫存現(xiàn)金賬戶的記錄，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。當出現(xiàn)現(xiàn)金短款時，沖減庫存現(xiàn)金賬戶的記錄，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方。25② 批準后現(xiàn)金長、短款在經(jīng)批準后應(yīng)視不同的原因進行不同的處理。一般情況下，對于無法查明原因的現(xiàn)金長款，批準后的處理是增加營業(yè)外收入；對于應(yīng)付其他單位或個人的長款，應(yīng)通過其他應(yīng)付款賬戶核算。對于現(xiàn)金短款，如果是應(yīng)有責任人或保險公司賠償?shù)耐ㄟ^其他應(yīng)收款賬戶核算；如果是經(jīng)營管理不善、非常損失等造成或無法查明原因的，應(yīng)增加企業(yè)的管理費用。

26【例1】某企業(yè)進行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款120元。

其會計處理如下：（1）批準前：借：庫存現(xiàn)金120

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢120（2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢120

貸：營業(yè)外收入12027【例2】某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500元。其會計處理如下：（1）批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：庫存現(xiàn)金500（2）經(jīng)查，該短款屬于出納員趙*的責任，應(yīng)由該出納員賠償：借：其他應(yīng)收款——趙*500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50028⑵

實物財產(chǎn)盤盈、盤虧的處理①流動資產(chǎn)盤盈、盤虧

——存貨企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的流動資產(chǎn)盤盈、盤虧：A、報經(jīng)批準以前，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。盤盈的流動資產(chǎn)，一方面增加有關(guān)的流動資產(chǎn)賬戶（原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等），另一方面記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方；盤虧的流動資產(chǎn)，在沖減有關(guān)流動資產(chǎn)賬戶金額的同時，記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方。B、報經(jīng)批準后，根據(jù)不同的情況進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。屬于管理不善、收發(fā)計量不準確等而產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，轉(zhuǎn)作管理費用；屬于超定額的短缺毀損造成的，應(yīng)由過失人負責賠償；屬于非常損失造成的，扣除保險賠款和殘料變價收入后，列作營業(yè)外支出。對于盤盈的流動資產(chǎn)，經(jīng)批準后沖減管理費用。29【例3】某企業(yè)財產(chǎn)清查中盤盈甲材料2000千克。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所造成的，按每千克4元入賬。其會計處理如下：（1）批準前：借：原材料——甲材料8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8000（2）批準后，沖減管理費用：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8000

貸：管理費用800030【例4】某企業(yè)盤虧A產(chǎn)品100千克，單位成本100元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。其會計處理如下：（1）批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10000

貸：庫存產(chǎn)品——A產(chǎn)品10000（2）批準后，沖減管理費用：借：管理費用10000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000031【例5】某企業(yè)盤虧甲材料10件，每件200元。經(jīng)查明，是由于工作人員失職造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償1000元，毀損材料殘值300元。其會計處理如下：（1）批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2340

貸：原材料——甲材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34032（2）批準后，分別不同情況處理：①由過失人賠償借：其他應(yīng)收款——**1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000②殘料作價入庫借：原材料——甲材料300

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300③扣除過失人的賠款和殘值后的盤虧數(shù)，計入管理費用：借：管理費用1040

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢104033【例6】某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本為5000元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，保險公司應(yīng)給與3000元的賠償。其會計處理如下：（1）批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5850

貸：原材料——丙材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85034（2）批準后，分別不同情況處理：①應(yīng)由保險公司賠償部分借：其他應(yīng)收款——保險公司3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3000②計入營業(yè)外支出部分：借：營業(yè)外支出2850

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢285035②固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧對于盤盈的固定資產(chǎn)：

在批準處理之前，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按固定資產(chǎn)新舊程度合理估計的損耗價值，貸記“累計折舊”賬戶；按兩者之間的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶；待查明原因經(jīng)批準后，再將其記入“營業(yè)外收入”賬戶。對于盤虧的固定資產(chǎn)：在批準處理之前，按期賬面凈值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按其已提折舊借記“累計折舊”賬戶，按其賬面原始價值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，經(jīng)過批準之后，再將其凈值記入“營業(yè)外支出”賬戶。36【例7】假定某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈機器一臺，其重置價值為5000元，現(xiàn)八成新。其會計處理如下：（1）批準前借：固定資產(chǎn)5000

貸：累計折舊1000

以前年度損益調(diào)整4000（2）批準后的處理借：以前年度損益調(diào)整4000

貸：營業(yè)外收入400037【例8】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，其原價為250000元，累計折舊為80000元。其會計處理如下：（1）批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢170000

累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)250000（2）批準后予以轉(zhuǎn)銷：借：營業(yè)外支出170000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢17000038⑶往來賬項清查結(jié)果的處理往來賬項的清查重點是應(yīng)收、應(yīng)付款項。在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)確實無法收回的應(yīng)收賬款以及由于債權(quán)單位撤銷或不存在等原因造成確實無法支付的應(yīng)付賬款（壞賬損失），不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，而是在報經(jīng)批準后直接轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷方法通常采用直接核銷法、備抵法。直接核銷法，是指發(fā)生壞帳時，將實際發(fā)生的壞帳損失直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費用（銷售費用）處理。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。注意：現(xiàn)行企業(yè)會計準則要求企業(yè)壞帳損失核算只能采用備抵法核算。

39壞賬損失——備抵法核算資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》準則的要求，對企業(yè)應(yīng)收款項進行減值測試，計提壞帳準備。壞賬損失估計的方法：（1）銷貨百分比法（2）帳齡分析法（3）應(yīng)收賬款余額百分比法40第一種方法：銷貨百分比法是以某一會計期間賒銷金額的一定分比來估計壞帳損失。（百分比的確定，可根據(jù)以往的經(jīng)驗和慣例來估計。）第二種方法：應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項余額的一定百分比來估計壞帳損失。

a：期末壞帳準備=期末應(yīng)收款項余額×計提率第三種方法：帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款帳齡的長短以及當前具體情況，估計壞帳損失的方法。

a：期末壞帳準備=∑期末各種帳齡的應(yīng)收款項金額×計提率41采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“