第七章財(cái)產(chǎn)清查

第七章財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度財(cái)產(chǎn)清查的基本方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、債權(quán)債務(wù)的核對(duì)，來查明各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，借以查明賬實(shí)是否相符的一種專門方法。2為什么進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查?準(zhǔn)確反映財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金以及債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，是會(huì)計(jì)核算的基本原則，也是經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)核算的客觀要求。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程受各種自然因素和人為因素的影響，盡管建立了完整而嚴(yán)密的憑證審核和賬證、賬賬核對(duì)制度，也可能存在賬面數(shù)額與實(shí)存數(shù)額發(fā)生差異，即造成賬實(shí)不符的情況。為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，保證賬實(shí)相符，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查方法，以查明賬實(shí)不符的原因及數(shù)量，以便明確責(zé)任，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。3二、財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查的重要意義，概括起來，有以下幾個(gè)方面：（1）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性；（2）挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；（3）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；（4）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，減少壞賬損失；（5）有利于建立健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)保管制度。4三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對(duì)象和范圍分為全面清查和局部清查1、全面清查全面清查是對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。例如，工業(yè)企業(yè)的全面清查對(duì)象一般包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及對(duì)外投資等。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，一般是在以下幾種情況下才需要進(jìn)行全面清查：①年終決算前，為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行一次全面清查；②企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系，需進(jìn)行全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；③中外合資、國內(nèi)聯(lián)營需要進(jìn)行全面清查；④開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查，以便摸清家底；⑤單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。52、局部清查

局部清查就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。其清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金，銀行存款、材料和產(chǎn)成品等。

局部清查范圍小、內(nèi)容少，但專業(yè)性較強(qiáng)，一般有：①庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；②銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員至少每月同銀行核對(duì)一次；③材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至兩次。6（二）按照清查的時(shí)間分為定期清查與不定期清查1、定期清查

定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對(duì)象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確，一般是在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。2、不定期清查

不定期清查是指事先并無計(jì)劃安排，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。同定期清查一樣，其清查對(duì)象可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查一般在以下幾種情況下進(jìn)行：①更換出納員時(shí)，要對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行清查；②更換倉庫保管員時(shí)，要對(duì)其保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；③發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況；④有關(guān)單位對(duì)本企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，等等。7第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查前，應(yīng)設(shè)立由主管財(cái)務(wù)工作的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或以總會(huì)計(jì)師為首的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。清查領(lǐng)導(dǎo)小組的任務(wù)是制定詳細(xì)的清查計(jì)劃，包括：（1）清查對(duì)象、范圍、進(jìn)度以及配備的人員；（2）做好組織、檢查和督促工作，及時(shí)研究發(fā)現(xiàn)的問題；（3）清查結(jié)束后，將清查結(jié)果及處理意見寫成書面報(bào)告，交上級(jí)和有關(guān)部門審批處理。

8（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備主要有以下內(nèi)容：1.會(huì)計(jì)部門在財(cái)產(chǎn)清查前，應(yīng)將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額，核對(duì)清楚，做到賬簿記錄完整、正確。2.財(cái)產(chǎn)物資保管部門應(yīng)將所有業(yè)務(wù)手續(xù)辦妥并登記入賬，結(jié)出各明細(xì)賬的余額，同時(shí)將各種財(cái)產(chǎn)物資排列整齊，掛上標(biāo)簽并準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具，登記用的表冊(cè)等。3．取得銀行存款和往來款項(xiàng)對(duì)賬單。9二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也叫賬面盤存制，是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少情況都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬上結(jié)出結(jié)存數(shù)。賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)采用永續(xù)盤存制，能在賬面上及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)。在永續(xù)盤存制下，需進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以便確定實(shí)存數(shù)，并查明賬實(shí)是否相符，以及賬實(shí)不符的原因。永續(xù)盤存制核算手續(xù)嚴(yán)密，能及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少和結(jié)存情況，這是企業(yè)單位普遍采用的盤存制度。10（二）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制就是對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)在賬上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)來倒推財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿。本期減少數(shù)＝賬面期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末實(shí)存數(shù)在實(shí)地盤存制下，同樣要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，但實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)只是軋記本期發(fā)出數(shù)的依據(jù)。11實(shí)地盤存制核算工作簡單，省時(shí)省力，但由于它平時(shí)不登記發(fā)出數(shù)，不能隨時(shí)在賬面上反映各種財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，所以難以通過賬面記錄來加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理；又由于它以實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)作為唯一依據(jù)來倒推發(fā)出數(shù)來記賬，所以手續(xù)不嚴(yán)密，往往會(huì)出現(xiàn)一些漏洞，給不法分子以可乘之機(jī)?？傊瑢?shí)地盤存制是一種不完善的物資管理辦法。所以非特殊原因，一般不宜采用。通常情況下，鮮活商品以及品種、規(guī)格繁雜且價(jià)值較低，尤其是自然損耗大、數(shù)量不易準(zhǔn)確確定的存貨可以采用。12四、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）財(cái)產(chǎn)物資的清查方法1.實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)是指通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具測量來確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。這種方法適用范圍廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可采用這種方法。2.技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指通過量方、計(jì)尺來確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。它適用于大堆存放，體重價(jià)廉而且存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資。如煤炭、礦砂等，盤點(diǎn)時(shí)可先算出單位體積重量，然后用單位體積重量乘以總體積，求得全部結(jié)存數(shù)量。133.函證核對(duì)法

函證核對(duì)法是指通過發(fā)函索取賬單的方式，確認(rèn)實(shí)有數(shù)額的方法。4.抽樣盤存法抽樣盤存法是指對(duì)于數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物資產(chǎn)，可以采用抽樣盤點(diǎn)的方法，確定財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。14（二）貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查方法是實(shí)地盤點(diǎn)，一般是在一天業(yè)務(wù)開始前或結(jié)束后進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)出納員必須在場，查明實(shí)存數(shù)后立即與現(xiàn)金日記賬的結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須當(dāng)場核實(shí)盈、虧數(shù)額，并進(jìn)一步查明有無白條頂庫、借據(jù)或收據(jù)抵庫、超限額儲(chǔ)備以及長、短款等情況。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”。

152.銀行存款的清查銀行存款清查的基本方法是核對(duì)賬目，即將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)前應(yīng)先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，確認(rèn)完整無誤后再與銀行逐筆核對(duì)。如核對(duì)相符說明銀行存款賬實(shí)相符；如果不符可能是兩個(gè)原因造成的：一是雙方有記賬錯(cuò)誤，二是有未達(dá)賬項(xiàng)存在，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于去的憑證時(shí)間不一致，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。

16未達(dá)賬項(xiàng)共有以下四種：（1）企業(yè)已收，銀行未收。即企業(yè)存入各種款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，作為存款的增加，而銀行尚未入賬。如企業(yè)收到其他單位的購貨支票等。（2）企業(yè)已付，銀行未付。即企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已登記入賬，作為存款的減少，而銀行尚未支付或尚未辦轉(zhuǎn)賬手續(xù)，所以尚未入賬。如企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)等。（3）銀行已收，企業(yè)未收。即企業(yè)委托銀行代收的貨款和銀行應(yīng)付的存款利息，銀行已于收到日和計(jì)息以后登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。如托收貨款收賬等。（4）銀行已付，企業(yè)未付。即委托銀行代付的款項(xiàng)，銀行已于付款后登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)等。

17以上四種未達(dá)賬項(xiàng)中的任何一種都會(huì)引起企業(yè)與銀行賬簿記錄的余額不一致。其中（1）、（4）會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行賬面的存款余額；而（2）、（3）會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行賬面的存款余額，所以應(yīng)在“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中加以調(diào)節(jié)。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式和編制方法。18案例

資料：京都公司2009年6月30日銀行存款日記賬的余額為82600元，銀行對(duì)賬單的余額為86800元，經(jīng)過對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)如下：（1）6月23日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)山未收到收賬通知；（2）6月28日，公司收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2400元，企業(yè)已經(jīng)記賬，銀行尚未記賬；（3）6月份公司開出轉(zhuǎn)賬支票共三張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計(jì)5600元；（4）6月30日，銀行代付電費(fèi)1000元，企業(yè)尚未收到付款通知。要求：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”19203.往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)包括對(duì)外單位的結(jié)算款項(xiàng)和對(duì)本單位內(nèi)部各個(gè)部門和個(gè)人的結(jié)算款項(xiàng)，清查時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況，采用不同的方法。（1）對(duì)外單位的往來款項(xiàng)一般可采取寄送對(duì)賬單的方法加以核對(duì)。對(duì)賬單一般一式兩份，一份由對(duì)方留存，一份由對(duì)方對(duì)賬并將對(duì)賬結(jié)果注明后退回。單位之間的款項(xiàng)，如有未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生，也可以用編制調(diào)節(jié)表的方法加以調(diào)節(jié)。（2）對(duì)于內(nèi)部各部門的往來款項(xiàng)，可由各部門財(cái)產(chǎn)清查人員、會(huì)計(jì)人員直接根據(jù)賬簿記錄核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符，當(dāng)即可查明原因，加以調(diào)整。對(duì)于與本單位個(gè)人間發(fā)生的結(jié)算款項(xiàng)可抄列清單與本人核對(duì)，或用定期公布的方法加以核對(duì)。以上各種往來款項(xiàng)清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”，其格式如下表：2122第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟

1.核準(zhǔn)數(shù)字（包括金額和數(shù)量），查明原因根據(jù)清查情況，編制“實(shí)存賬存對(duì)比單”、“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”等原始憑證，對(duì)各項(xiàng)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并針對(duì)不同的原因提出處理意見，呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。

2.調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符在查明原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)“實(shí)存賬存對(duì)比單”等原始憑證中列明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)字，編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)保持一致。

3.經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門對(duì)所呈報(bào)的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見之后，企業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個(gè)人原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。

23二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（一）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符

1．賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)當(dāng)開設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是個(gè)雙重性質(zhì)賬戶。借方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)和已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)和已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)。其余額方向不定，如為借方余額，表示尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。為了分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盈虧情況，該賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)分類賬戶,即“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”進(jìn)行明細(xì)核算。242．賬務(wù)處理⑴現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理

現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的長款（盤盈）或短款（盤虧），應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”以及有關(guān)的批準(zhǔn)文件進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。①批準(zhǔn)前現(xiàn)金長、短款在批準(zhǔn)處理前在“庫存現(xiàn)金”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算。當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)金長款時(shí)，增加庫存現(xiàn)金賬戶的記錄，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí)，沖減庫存現(xiàn)金賬戶的記錄，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方。25② 批準(zhǔn)后現(xiàn)金長、短款在經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)視不同的原因進(jìn)行不同的處理。一般情況下，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金長款，批準(zhǔn)后的處理是增加營業(yè)外收入；對(duì)于應(yīng)付其他單位或個(gè)人的長款，應(yīng)通過其他應(yīng)付款賬戶核算。對(duì)于現(xiàn)金短款，如果是應(yīng)有責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)耐ㄟ^其他應(yīng)收款賬戶核算；如果是經(jīng)營管理不善、非常損失等造成或無法查明原因的，應(yīng)增加企業(yè)的管理費(fèi)用。

26【例1】某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款120元。

其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金120

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢120（2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢120

貸：營業(yè)外收入12027【例2】某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500元。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500

貸：庫存現(xiàn)金500（2）經(jīng)查，該短款屬于出納員趙*的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償：借：其他應(yīng)收款——趙*500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50028⑵

實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的處理①流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧

——存貨企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧：A、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)，一方面增加有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)賬戶（原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等），另一方面記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方；盤虧的流動(dòng)資產(chǎn)，在沖減有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)賬戶金額的同時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方。B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。屬于管理不善、收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確等而產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬于超定額的短缺毀損造成的，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；屬于非常損失造成的，扣除保險(xiǎn)賠款和殘料變價(jià)收入后，列作營業(yè)外支出。對(duì)于盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。29【例3】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料2000千克。經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所造成的，按每千克4元入賬。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前：借：原材料——甲材料8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8000（2）批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8000

貸：管理費(fèi)用800030【例4】某企業(yè)盤虧A產(chǎn)品100千克，單位成本100元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10000

貸：庫存產(chǎn)品——A產(chǎn)品10000（2）批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用10000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000031【例5】某企業(yè)盤虧甲材料10件，每件200元。經(jīng)查明，是由于工作人員失職造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償1000元，毀損材料殘值300元。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2340

貸：原材料——甲材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34032（2）批準(zhǔn)后，分別不同情況處理：①由過失人賠償借：其他應(yīng)收款——**1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000②殘料作價(jià)入庫借：原材料——甲材料300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300③扣除過失人的賠款和殘值后的盤虧數(shù)，計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用1040

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢104033【例6】某企業(yè)盤虧丙材料一批，實(shí)際成本為5000元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，保險(xiǎn)公司應(yīng)給與3000元的賠償。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5850

貸：原材料——丙材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85034（2）批準(zhǔn)后，分別不同情況處理：①應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000②計(jì)入營業(yè)外支出部分：借：營業(yè)外支出2850

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢285035②固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)：

在批準(zhǔn)處理之前，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按固定資產(chǎn)新舊程度合理估計(jì)的損耗價(jià)值，貸記“累計(jì)折舊”賬戶；按兩者之間的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶；待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后，再將其記入“營業(yè)外收入”賬戶。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)：在批準(zhǔn)處理之前，按期賬面凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按其已提折舊借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其賬面原始價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，經(jīng)過批準(zhǔn)之后，再將其凈值記入“營業(yè)外支出”賬戶。36【例7】假定某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈機(jī)器一臺(tái)，其重置價(jià)值為5000元，現(xiàn)八成新。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前借：固定資產(chǎn)5000

貸：累計(jì)折舊1000

以前年度損益調(diào)整4000（2）批準(zhǔn)后的處理借：以前年度損益調(diào)整4000

貸：營業(yè)外收入400037【例8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺(tái)，其原價(jià)為250000元，累計(jì)折舊為80000元。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢170000

累計(jì)折舊80000

貸：固定資產(chǎn)250000（2）批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷：借：營業(yè)外支出170000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢17000038⑶往來賬項(xiàng)清查結(jié)果的處理往來賬項(xiàng)的清查重點(diǎn)是應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款以及由于債權(quán)單位撤銷或不存在等原因造成確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（壞賬損失），不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，而是在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷方法通常采用直接核銷法、備抵法。直接核銷法，是指發(fā)生壞帳時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的壞帳損失直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用）處理。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。注意：現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)壞帳損失核算只能采用備抵法核算。

39壞賬損失——備抵法核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。壞賬損失估計(jì)的方法：（1）銷貨百分比法（2）帳齡分析法（3）應(yīng)收賬款余額百分比法40第一種方法：銷貨百分比法是以某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的一定分比來估計(jì)壞帳損失。（百分比的確定，可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和慣例來估計(jì)。）第二種方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定百分比來估計(jì)壞帳損失。

a：期末壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×計(jì)提率第三種方法：帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款帳齡的長短以及當(dāng)前具體情況，估計(jì)壞帳損失的方法。

a：期末壞帳準(zhǔn)備=∑期末各種帳齡的應(yīng)收款項(xiàng)金額×計(jì)提率41采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“