第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求)第三節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論前提條件質(zhì)量要求確認(rèn)、計(jì)量要求處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算：對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理的過(guò)程。會(huì)計(jì)核算需要具備一定的前提條件，明確質(zhì)量要求和確認(rèn)計(jì)量要求，確定處理基礎(chǔ)等基礎(chǔ)條件會(huì)計(jì)第三版

主要知識(shí)點(diǎn)：

會(huì)計(jì)基本假設(shè)；

會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量；

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。

重點(diǎn)：會(huì)計(jì)基本假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個(gè)前提下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)----會(huì)計(jì)核算的前提此節(jié)講述的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的前提條件（一）會(huì)計(jì)主體（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（三）會(huì)計(jì)分期（四）貨幣計(jì)量一、會(huì)計(jì)假設(shè)的定義

為保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定?！獣?huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體—-即有獨(dú)立資金、進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)行獨(dú)立核算的單位都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。主體假設(shè)----“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”（1）什么意思：你是A廠的會(huì)計(jì)，其它人不要管。你是B廠的會(huì)計(jì)，只管B廠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不要管股東的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即把會(huì)計(jì)主體人為的劃分了一個(gè)空間?！飸?yīng)予注意的幾個(gè)關(guān)鍵名詞：

◆會(huì)計(jì)確認(rèn)：將發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)加以認(rèn)定的過(guò)程。【例】企業(yè)用銀行存款2000元購(gòu)買管理部門辦公用品。

◆會(huì)計(jì)計(jì)量：對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)金額加以認(rèn)定的過(guò)程。

確認(rèn)影響要素經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))計(jì)量變動(dòng)金額－2000＋2000報(bào)表賬簿

◆會(huì)計(jì)報(bào)告：是指對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的變動(dòng)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))計(jì)量變動(dòng)金額－2000＋2000報(bào)告變動(dòng)結(jié)果確認(rèn)影響要素會(huì)計(jì)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理系統(tǒng)

★會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告構(gòu)成了完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)。記錄確認(rèn)結(jié)果（2）為什么是一種假設(shè)？會(huì)計(jì)本身是一種管理活動(dòng)，本來(lái)是沒(méi)有空間限制的，但是現(xiàn)在人為地劃定了空間。（3）為什么要這種假設(shè)？

1、將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其它企業(yè)分開(kāi)。

2、將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與投資人區(qū)分開(kāi)來(lái)。

3、界定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。作用是約定信息的范圍，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果加以規(guī)范?！魰?huì)計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)，以及其他會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建立的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)其他基礎(chǔ)可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告處理系統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄

★

法律主體與會(huì)計(jì)主體的區(qū)別

一般而言，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；但有些會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團(tuán)就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企業(yè)集團(tuán)B母公司既是法律主體也是會(huì)計(jì)主體只是會(huì)計(jì)主體不是法律主體會(huì)計(jì)主體的主要形式：

一家企業(yè)一家企業(yè)的某一個(gè)單位或選定部分（具備獨(dú)立核算）企業(yè)集團(tuán)例：下列項(xiàng)目中，可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（）A、母公司B、子公司C、母公司和子公司組織的企業(yè)集團(tuán)D、銷售部門ABCD

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)1.定義

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是持續(xù)正常進(jìn)行的。

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。趨勢(shì)2停業(yè)清理★交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的前提會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)1經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)

★如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項(xiàng)應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義

◆有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)假設(shè)就明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間界限，對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，折舊費(fèi)用的分期提取攤銷才能正常進(jìn)行。否則，資產(chǎn)的評(píng)估、費(fèi)用在受益期分配、負(fù)債按期償還，以及所有者權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果都將無(wú)法確認(rèn)。會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)★交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的前提

◆是“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)等建立的基礎(chǔ)。3.為什么要這種假設(shè)？目的：解決固定資產(chǎn)折舊和費(fèi)用的攤銷問(wèn)題。4.如果出現(xiàn)了例外怎么辦？進(jìn)入財(cái)產(chǎn)清算過(guò)程。C例：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將按照既定的用途使用資產(chǎn)和既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員在此基礎(chǔ)之上選擇會(huì)計(jì)原則和方法，是基于（）假設(shè)。

A、貨幣計(jì)量

B、會(huì)計(jì)主體

C、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

D、會(huì)計(jì)分期（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。即要分成一段一段的，一個(gè)階段的總結(jié)。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)期間劃分為年報(bào)、半年報(bào)、季度、月報(bào)。會(huì)計(jì)主體123456789101112月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)年度1月1日12月31日會(huì)計(jì)中期（2）確立會(huì)計(jì)分期前提的意義◆解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息?！羰箼?quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。為什么要這種假設(shè)：滿足管理內(nèi)部的需要，滿足外部信息需要者的需要（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量假設(shè)----會(huì)計(jì)核算以貨幣為計(jì)量單位。同時(shí)假定幣值不變。（1）我國(guó)的記帳本位幣是人民幣。（2）為什么是假設(shè)？

1、人為設(shè)定以貨幣為計(jì)量單位即為假設(shè)（因?yàn)樨泿胚€有黃金、貝殼、白銀）

2、貨幣是最普通的最實(shí)用的具有可操作性，如果不考慮幣值不變，則企業(yè)在做帳時(shí)無(wú)法做帳（貨幣緊縮、膨脹）（3）這種假設(shè)有缺陷

1、以貨幣為計(jì)量單位本身就是一個(gè)缺陷，不能揭示非貨幣化的信息。

2、通貨膨脹很厲害時(shí)，會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的沖擊。四個(gè)假設(shè)的回顧：1、會(huì)計(jì)主體：只做自己的帳2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：不會(huì)倒閉3、會(huì)計(jì)分期：分階段4、貨幣計(jì)量：幣值不變所以企業(yè)都是在這四個(gè)假設(shè)前提之下進(jìn)行的。會(huì)計(jì)假設(shè)：是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間、時(shí)間、計(jì)量單位等不確定條件進(jìn)行的人為的約定。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的或滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了八項(xiàng)要求，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性?；緶?zhǔn)則1.可靠性（客觀性、真實(shí)性）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息虛構(gòu)的交易或事項(xiàng)★符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息不符合確認(rèn)和計(jì)量要求停

★如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)＋負(fù)債負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入收入費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量要求見(jiàn)本章第三節(jié)相關(guān)信息相關(guān)信息2.相關(guān)性（有用性）

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或?qū)?lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。與供應(yīng)商等方面的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)

★進(jìn)行評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)，采取怎樣的貨款結(jié)算方式等與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的決策相關(guān)

★進(jìn)行評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)，是否需要調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略等與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的決策相關(guān)★進(jìn)行評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)，是否需要進(jìn)行宏觀調(diào)經(jīng)濟(jì)控等與投資者和債權(quán)人等的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)

★進(jìn)行評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)，是否進(jìn)行投資或貸款等會(huì)計(jì)信息3.可理解性（明晰性）企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用

4.可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等采用的會(huì)計(jì)政策前后各期一致A企業(yè)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策★如固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的方法B企業(yè)A企業(yè)口徑一致，相互可比

◆不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。橫向可比★不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。

◆同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明?？v向可比

★同一企業(yè)在不同期間的縱向可比；包括年限平均法、工作量法等5.實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。【例】企業(yè)融資租入設(shè)備。存在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的分離★按照實(shí)質(zhì)重于形式要求，承租方此時(shí)已獲得了相應(yīng)的利益并承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，因而可按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算承租方出租方租入設(shè)備(100萬(wàn)元，5年付清)分期支付租金(設(shè)備款)租用期滿，所有權(quán)等歸屬承租方使用權(quán)法律形式法律形式所有權(quán)處置權(quán)問(wèn)題：設(shè)備款尚未付清前，應(yīng)否屬于承租方的資產(chǎn)？經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)所有權(quán)處置權(quán)實(shí)質(zhì)重于形式—體現(xiàn)了對(duì)交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重【比較】企業(yè)用自有資金購(gòu)入設(shè)備。反映增減變動(dòng)提取折舊等確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)使用權(quán)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式統(tǒng)一處置權(quán)【比較】

企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備。不涉及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)變化和法律形式分離問(wèn)題承租方出租方租入設(shè)備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權(quán)使用權(quán)法律形式法律形式處置權(quán)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)6.重要性原則

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。會(huì)計(jì)確認(rèn)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告2014年財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量重要交易或事項(xiàng)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有重要影響的交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息賬簿會(huì)計(jì)記錄重要性具有相對(duì)性重要性的判斷，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷1.性質(zhì)上：某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生可能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響2.數(shù)量上：某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量或比例可能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響例：我國(guó)上市公司要求對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，考慮到季度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間較短，從成本效益原則出發(fā)，季度財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。

注：會(huì)計(jì)上的重要性原則使用也是有其嚴(yán)格的規(guī)范程序和原則的，是以影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果（會(huì)計(jì)報(bào)表），才能進(jìn)行使用的。而不是直接在賬務(wù)處理中使用。也不能以重要性原則來(lái)簡(jiǎn)化賬務(wù)處理程序案例：某上市企業(yè)2008年是虧損20萬(wàn)，在2009年發(fā)現(xiàn)2008年某項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算錯(cuò)誤使企業(yè)少記利潤(rùn)1萬(wàn)，根據(jù)重要性原則會(huì)計(jì)上可以不用去2008年做調(diào)整（由于稅收上每個(gè)年度企業(yè)享受的稅收政策優(yōu)惠不同，可能需要去調(diào)整），因?yàn)樵擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性沒(méi)有大到足以影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果（調(diào)整了企業(yè)還是虧損）?？梢灾苯釉?009年做調(diào)整，會(huì)計(jì)上的數(shù)據(jù)本來(lái)就由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)都是累計(jì)數(shù)據(jù)。

該差錯(cuò)屬于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的期初數(shù)7.謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則）

企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。例：企業(yè)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注意：不能以謹(jǐn)慎性原則為由，任意計(jì)提

8.及時(shí)性原則

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。注：及時(shí)性可能會(huì)損壞可靠性-兩者平衡：最佳滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要

及時(shí)性原則有兩重含義：（1）處理及時(shí)：對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)及時(shí)在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不延至下期；（2）報(bào)送及時(shí)：會(huì)計(jì)資料如會(huì)計(jì)報(bào)表等，應(yīng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后按規(guī)定日期及時(shí)報(bào)送出去。

實(shí)踐中要在及時(shí)性和可靠性之間作出權(quán)衡。為得到時(shí)效性極強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，可能要放棄一些精確性和可靠性。前者將大大增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性；后者則又會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的減少幅度，這種及時(shí)性就是必要的，即關(guān)鍵是如何最佳滿足會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。及時(shí)性原則是相關(guān)性的重要保證。任何信息的價(jià)值都有其時(shí)間性，且在某種程序上信息越及時(shí)其價(jià)值越高。過(guò)時(shí)的信息只能作為歷史資料，對(duì)決策毫無(wú)用處。所以，沒(méi)有及時(shí)性也就談不上相關(guān)性。相關(guān)的信息如不及時(shí)，也就不相關(guān)。

1.月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。應(yīng)于月份終了后6日內(nèi)報(bào)出。

2.季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。應(yīng)于季份終了后15日內(nèi)報(bào)出。

3半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。應(yīng)于年度中期結(jié)束后60日內(nèi)報(bào)出。

4年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

例題：判斷

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對(duì)資產(chǎn)或者收益應(yīng)盡量低估，對(duì)負(fù)債或者費(fèi)用應(yīng)盡量高估。（

錯(cuò)）例題：?jiǎn)芜x企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)了（）的要求。A權(quán)責(zé)發(fā)生制B實(shí)質(zhì)重于形式

謹(jǐn)慎性D可靠性例題：多選根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A可靠性B可比性C相關(guān)性D形式重于實(shí)質(zhì)CABC[多選題]下列關(guān)于會(huì)計(jì)核算依據(jù)的表述中,符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有()A、根據(jù)預(yù)計(jì)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算B、根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算C、根據(jù)交易或者事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算D、根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算BD[多選題]以下關(guān)于記賬本位幣的說(shuō)法不正確的為（）A.我國(guó)境內(nèi)設(shè)立企業(yè)的記賬本位幣可以不是人民幣

B.會(huì)計(jì)核算只能以人民幣作為記賬本位幣

C.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D.境外單位向境內(nèi)編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)需折算為人民幣

BCD第三節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄的過(guò)程——初始確認(rèn)；●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程——最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿1.初始確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)價(jià)值可靠計(jì)量。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿2.最終確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時(shí)具備，缺一不可?！锶匀粡?qiáng)調(diào)必須符合確認(rèn)條件，是因?yàn)樵瓉?lái)確認(rèn)的結(jié)果可能會(huì)有變化！（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量●對(duì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)金額的確認(rèn)過(guò)程。

1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購(gòu)置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~（1）

歷史成本

歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或者制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)責(zé)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（2）

重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（3）

可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)的稅金后的金額計(jì)量。例：在產(chǎn)品100萬(wàn)元成本，加工商品售價(jià)估計(jì)150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的加工成本10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用10萬(wàn)元，則可變現(xiàn)凈值為130萬(wàn)元。（4）

現(xiàn)值

現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。例如，加利福尼亞州政府通過(guò)廣告宣稱它有一項(xiàng)彩票的獎(jiǎng)金為一百萬(wàn)美元。但那并不是獎(jiǎng)金的真正價(jià)值。事實(shí)上，加利福尼亞州政府承諾在二十年內(nèi)每年付款5萬(wàn)美元。如果貼現(xiàn)率是10%且第一筆賬及時(shí)到戶，則該獎(jiǎng)金的現(xiàn)值只有468246美元。（5）

公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

●企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。●采用其他成本計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求（一）劃分收益性支出與資本性支出●凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出?！穹仓С龅男б媾c幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。2013年2014年2015年購(gòu)入原材料4000元用于產(chǎn)品生產(chǎn)該材料發(fā)揮效益的期間一般不會(huì)超過(guò)一個(gè)年度，消耗后應(yīng)全部計(jì)算為本年費(fèi)用收益性支出資本性支出購(gòu)入A設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200000元該設(shè)備可能會(huì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價(jià)值計(jì)算為當(dāng)年費(fèi)用目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤(rùn)及資產(chǎn)。2.收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。

（二）收入與費(fèi)用配比1.企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。收入費(fèi)用收入費(fèi)用收入費(fèi)用7月9月8月★時(shí)間意義上的配比★因果關(guān)系上的配比配比營(yíng)業(yè)收入配比營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出配比配比收入、費(fèi)用要素會(huì)計(jì)期間分為三類：

1、收入、費(fèi)用的收付期間與歸屬期間一致。即本期銷售即收款，或本期購(gòu)買即付款。

2、本期收入和支付的款項(xiàng)不屬于本期。如：本期收到外單位欠款、本期預(yù)付下年度租金。

3、應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用未付款或未收款。如：產(chǎn)品已售，貨款尚欠、本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的利息費(fèi)用。（三）歷史成本計(jì)量

●也稱實(shí)際成本計(jì)量，或原始成本計(jì)量●企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)●其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生成本變動(dòng)，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。2010年8月2011年2月購(gòu)買M設(shè)備一臺(tái)發(fā)生支出100000元按實(shí)際成本100000元登記在“固定資產(chǎn)”賬戶M設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格降低為95000元，但企業(yè)不能自行調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶記錄對(duì)于發(fā)生減值的5000元，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備（具體方法在以后的知識(shí)點(diǎn)中講解第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的意義權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過(guò)程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問(wèn)題。基于這種情況，就要采用一定的記賬基礎(chǔ)進(jìn)行處理。記賬基礎(chǔ)有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。先看幾道題：1、8月，銷售產(chǎn)品5萬(wàn)，收現(xiàn)金3萬(wàn)，其余2萬(wàn)9月份支付?，F(xiàn)在有個(gè)問(wèn)題擺在面前：8月份收入是多少即收入的量是多大？那么，按不同的標(biāo)準(zhǔn)判斷有兩個(gè)結(jié)果：5萬(wàn)，3萬(wàn)。即采用收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。2、8月份預(yù)收了7萬(wàn)元，10月交貨。如果以收到錢為標(biāo)準(zhǔn)，7萬(wàn)元算8月份的。如果以是否把東西賣給別人了，7萬(wàn)元算10月份的。3、1月支付全年的房租120萬(wàn)。這時(shí)需確認(rèn)120萬(wàn)歸哪個(gè)月。4、9月支付職工上半年工資50萬(wàn)。所以必須找一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)即：收入與費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

一、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，亦稱實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制。它是以款項(xiàng)的實(shí)際收到、付出作為本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不考慮其相應(yīng)的權(quán)利、責(zé)任應(yīng)否歸屬于本期。在收付實(shí)現(xiàn)制下：凡屬本期收、支款項(xiàng)的收入和費(fèi)用，無(wú)論其權(quán)利、責(zé)任應(yīng)否歸屬于本期，均作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡屬本期未曾收、支款項(xiàng)的收入和費(fèi)用，即使其權(quán)利、責(zé)任應(yīng)該歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上是以貨幣資金的收付實(shí)現(xiàn)為依據(jù)的，故亦稱之為實(shí)收實(shí)付制。收付實(shí)現(xiàn)制的弊端：收付實(shí)現(xiàn)制下，由于計(jì)入本期損益的實(shí)際收入和費(fèi)用，不一定完全屬于本期，使得一定會(huì)計(jì)期間計(jì)算、確定的經(jīng)營(yíng)成果不一定完全真實(shí)可靠，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息也缺乏相應(yīng)的可比性。收付實(shí)現(xiàn)制的利端：采用收付實(shí)現(xiàn)制不考慮預(yù)計(jì)收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用等的存在，會(huì)計(jì)期末無(wú)需對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，核算手續(xù)較為簡(jiǎn)便，容易被一般人所接受，因此該種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)主要適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容簡(jiǎn)單，且往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)較少的非盈利性的行政、事業(yè)、團(tuán)體單位的損益確認(rèn)。如：銷售產(chǎn)品500萬(wàn)，下月付。（下月計(jì)）1月份應(yīng)計(jì)利息20萬(wàn)，下季度支付。（4月份）1月份預(yù)付廣告費(fèi)12萬(wàn)（1月份計(jì)）

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)益和責(zé)任的發(fā)生，即以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論其是否收到或付出相應(yīng)貨幣資金，均作為本期的收入或費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：凡屬當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論其款項(xiàng)是否實(shí)際收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在當(dāng)期實(shí)際收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。由于收入和費(fèi)用的確認(rèn)以其是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而無(wú)論其款項(xiàng)的收付，故亦稱之為應(yīng)收應(yīng)付制。

就會(huì)計(jì)處理手續(xù)而論，收付實(shí)現(xiàn)制比權(quán)責(zé)發(fā)生制簡(jiǎn)便；但就所確認(rèn)的各會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，及其受影響的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益而言，則權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更為合理，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際情況。所以，世界上絕大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，均以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，我國(guó)1993年7月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)明確規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！比煞N會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的比較分析為進(jìn)一步理解和掌握兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的基本特征，現(xiàn)舉例進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的比較分析。[例1]一元公司2014年8月份發(fā)生如下相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)接銀行通知，收到購(gòu)貨單位光華公司承付的上月購(gòu)貨含稅欠款234000元，該項(xiàng)商品銷售業(yè)務(wù)的銷售成本為170000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是上月發(fā)生的商品銷售業(yè)務(wù)，本月實(shí)際收到了銷售貨款。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，因上月的商品銷售業(yè)務(wù)已確認(rèn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，本月不能一再次確認(rèn)銷售收入與銷售成本，故僅作：借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款——光華公司234000

在收付實(shí)現(xiàn)制下，因上月銷售商品時(shí)未進(jìn)行貨款結(jié)算，故而未曾確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收人和銷售成本；本月收到貨款，應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)的商品銷售收入的確認(rèn)和商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一商品銷售200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品銷售170000

貸：庫(kù)存商品——××商品170000

(2)按簽訂的商品購(gòu)銷合同的有關(guān)條款，預(yù)收購(gòu)貨單位三陽(yáng)公司的購(gòu)貨定金200000元，存人銀行。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月預(yù)收購(gòu)貨單位的購(gòu)貨款，尚未發(fā)生實(shí)際的商品銷售業(yè)務(wù)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，因商品銷售業(yè)務(wù)本月尚未實(shí)際發(fā)生，故不能確認(rèn)相應(yīng)的商品銷售收入與成本，預(yù)收貸款只能作為負(fù)債增加處理：借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款——三陽(yáng)公司200000

在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于本月實(shí)際收到三陽(yáng)公司預(yù)付的購(gòu)貨定金，應(yīng)該確認(rèn)為本期的商品銷售收入：借：銀行存款200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售200000(3)按商品購(gòu)銷合同，銷售給四維公司商品一批，含稅銷售價(jià)款為585000元，該批商品的銷售成本為400000元，貨款尚未收到。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月發(fā)生了實(shí)際的商品銷售業(yè)務(wù)，但貨款尚未收到。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，盡管商品銷售貨款尚未收到，但本月已實(shí)際發(fā)生該項(xiàng)商品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)其實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品銷售成本：借：應(yīng)收賬款——四維公司585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品銷售400000

貸：庫(kù)存商品——××商品400000

在收付實(shí)現(xiàn)制下，盡管本月發(fā)生了上項(xiàng)商品銷售業(yè)務(wù)，但貨款尚未在本月收到，故既不確認(rèn)其實(shí)現(xiàn)的銷售收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的銷售成本。

(4)按商品購(gòu)銷合同，銷售五福公司商品一批，銷售金額1000000元，增值稅額170000元；當(dāng)即收到五福公司銀行匯票一張，計(jì)幣1170000元，存入銀行；該批商品的銷售成本為840000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月實(shí)現(xiàn)了上項(xiàng)商品銷售業(yè)務(wù)，且已收到了相應(yīng)的銷售價(jià)款和增值稅額。故無(wú)論是權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是收付實(shí)現(xiàn)制，均應(yīng)作為本月的商品銷售收入和商品銷售成本予以確認(rèn)：借：銀行存款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品銷售840000

貸：庫(kù)存商品——××商品840000

(5)分配攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的公司行政管理部門的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)20500元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是前已預(yù)付款項(xiàng)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，在本月實(shí)際承擔(dān)其應(yīng)分配的攤銷額。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按照其費(fèi)用開(kāi)支的受益原則，應(yīng)計(jì)入本月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)務(wù)必確認(rèn)為本月費(fèi)用：借：管理費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)20500

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——行管財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)20500

在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)已在以前月份一次預(yù)付，并作為當(dāng)月的費(fèi)用確認(rèn)處理，故本月不能作為費(fèi)用處理。

(6)月終計(jì)提短期銀行借款本月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息35000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是短期銀行借款利息，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分尚未實(shí)際支付。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按其受益原則，本月占用的銀行借款資金的利息，盡管尚未發(fā)生支付，但仍應(yīng)計(jì)入本期費(fèi)用處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出35000

貸：應(yīng)付利息——借款利息35000

在收付實(shí)現(xiàn)制下，盡管本月應(yīng)負(fù)擔(dān)上項(xiàng)銀行借款利息，但尚未發(fā)生支付，故不予作為本月費(fèi)用處理。(7)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)商品廣告等促銷費(fèi)用85000元。按合同規(guī)定，本月已通過(guò)銀行結(jié)算支付廣告代理商六合公司42500元，余款將在下月結(jié)清。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月的商品廣告等銷售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生85000元，已結(jié)算支付50％，余款下月支付。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)計(jì)入本月的商品廣告等銷售費(fèi)用，盡管實(shí)際結(jié)算支付款項(xiàng)只有50％，但仍應(yīng)全額作為本月商品銷售費(fèi)用處理：借：銷售費(fèi)用——商品廣告費(fèi)85000

貸：銀行存款4250

貸：應(yīng)付賬款——六合公司4250

在收付實(shí)現(xiàn)制下，盡管本月發(fā)生商品廣告等費(fèi)用85000元，但實(shí)付款項(xiàng)只有50％，故本月僅確認(rèn)50％的商品廣告等銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用——商品廣告費(fèi)42500

貸：銀行存款42500兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)應(yīng)用結(jié)果比較表

2014年8月31日單位：元347500119500

利潤(rùn)1052500140000013805001500000

合計(jì)170000

×840000

×

×42500200000200000

×1000000

×

400000840000205003500085000

×

×5000001000000

1234567費(fèi)用收入費(fèi)用

收

入

業(yè)務(wù)號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

練習(xí)：1、某公司3月份預(yù)付了全年的廣告費(fèi)1.2萬(wàn)元。收：借：銀行存款12000

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用12000權(quán)：借：銀行存款12000

貸：待攤費(fèi)用12000

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用：10000

貸：待攤費(fèi)用100002、3月份銷售10萬(wàn)元產(chǎn)品，當(dāng)月收6萬(wàn)，余款欠4萬(wàn)。收：借：銀行存款60000

貸：主營(yíng)業(yè)收入60000權(quán)：借：銀行存款60000

應(yīng)收賬款40000

貸：主營(yíng)業(yè)收入1000003、預(yù)收定金20萬(wàn)元，款存銀行。收：借：銀行存款200000

貸：主營(yíng)業(yè)收入200000權(quán)：借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款200000月終計(jì)提短期銀行借款本月應(yīng)付利息35000元。收：因尚未支付，故不予處理權(quán)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出35000

貸：應(yīng)付