第九章負(fù)債核算(會計學(xué)-復(fù)旦,洪劍峭)

第九章負(fù)債核算2/3/20231第一節(jié)應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付帳款的概念 指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成 的債務(wù)；這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資 與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。注意點 應(yīng)付/應(yīng)收帳款是同一事物的兩個側(cè)面——會計主 體的換位（應(yīng)收帳款與賒銷有關(guān)，應(yīng)付帳款與賒購 有關(guān)，即與存貨有關(guān)）；應(yīng)付帳款的核算 通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，購買材料時，貸記該帳 戶；支付時，借記該帳戶2/3/20232二、預(yù)收帳款預(yù)收帳款的概念 是企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的定金或部分貨款。作為一項負(fù)債，以后要用商品或勞務(wù)等償還。注意點：預(yù)付/預(yù)收帳款是同一事物的兩個側(cè)面——會計主體的換位（預(yù)付帳款與預(yù)購有關(guān)，預(yù)收帳款與預(yù)售有關(guān)）；預(yù)收款項是企業(yè)未賺取的收入（不能確認(rèn)為收入）。預(yù)收帳款的核算通過“預(yù)收帳款”帳戶核算，預(yù)收貨款或購貨單位補付時記貸方；實現(xiàn)收入或余款退回時記借方。預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收帳款”帳戶，而直接在“應(yīng)收帳款”中核算2/3/20233三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的概念是指由出票人出票，并由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款項的書面證明在我國主要是指商業(yè)匯票，包括銀行承兌和商業(yè)承兌兩種

應(yīng)付票據(jù)的核算通過“應(yīng)付票據(jù)”帳戶核算，開出匯票時記貸方；到期支付時記借方；期末貸方余額表示尚未支付的商業(yè)匯票不帶息票據(jù)的會計處理帶息票據(jù)的會計處理2/3/20234第二節(jié)應(yīng)交稅金一、應(yīng)交稅金的概念及內(nèi)容提示：可閱讀天津財經(jīng)學(xué)院稅務(wù)會計專家蓋地教授（博導(dǎo)）的有關(guān)著作，如《稅務(wù)會計與納稅籌劃》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。應(yīng)交稅金包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交關(guān)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交所得稅等。但印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在“應(yīng)交稅金”中核算。“應(yīng)交稅金”帳戶借方登記實際交納的稅金；貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金；貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交納的稅金。2/3/20235二、增值稅（一）增值稅的性質(zhì)增值稅是對銷售收入中的增值額進行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅，是價外稅。征收范圍：銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率有三種：17%、13%、0。（二）對增值稅的進一步說明2/3/20236Ｂ企業(yè)應(yīng)交的增值稅：(10000–1000)×17%=1530

以B企業(yè)為我們研究的會計主體2/3/20237增值稅是價外稅，所以如果已知的是含稅價，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價進行價稅分離：2/3/20238（三）帳戶設(shè)置通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶核算該帳戶借方記進項稅和已交納的稅金；貸方記銷項稅；貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅金；借方余額反映多交或尚未抵扣的增值稅（四）增值稅的會計處理（1）一般納稅人采購時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）稅額 貸：銀行存款等稅額（2）一般規(guī)模納稅人銷售時借：銀行存款等稅額 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅額（3）一般納稅人交納稅金時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 稅額 貸：銀行存款 稅額2/3/20239三、消費稅（一）消費稅的性質(zhì)消費稅是指對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅稅率從3%-45%共11個檔次征收實行從價定率和從量定額兩種（二）消費稅的帳務(wù)處理生產(chǎn)需要交納消費稅的消費品，在銷售時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅實際交納稅金時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款2/3/202310四、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的性質(zhì)營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅分九個稅目，稅率從3%-20%不等計稅依據(jù)是營業(yè)額，應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率（二）營業(yè)稅的帳務(wù)處理提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)銷售不動產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅實際交納稅金時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款2/3/202311第三節(jié)其他應(yīng)付項目2/3/202312一、短期借款（一）短期借款的性質(zhì)短期借款指根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。企業(yè)借款入的短期借款，無論用于哪個方面，只要借入了這項資金，就構(gòu)成了一項負(fù)債。歸還短期借款時，除了歸還借入的本金以外，按照貨幣時間價值，還應(yīng)支付利息。2/3/202313（二）短期借款的核算1、借入時 借：銀行存款

貸：短期借款2、歸還借款時 借：短期借款 貸：銀行存款3、支付利息會計核算兩種方法 （1）預(yù)提法

（2）直接攤銷法：于支付時直接計入當(dāng)期損益2/3/202314二、應(yīng)付工資本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額。包括工資總額在內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。為了總括反映企業(yè)與職工有關(guān)工資結(jié)算和分配的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”帳戶。該帳戶借方登記已經(jīng)支付的工資；貸方登記應(yīng)支付的工資；借方余額表示企業(yè)多付的工資；貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的工資。支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目；從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”等科目；期末應(yīng)將本月發(fā)放的工資進行分配，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”2/3/202315三、應(yīng)付福利費核算企業(yè)每月按工資總額14%提取的用于職工福利的職工福利費

2/3/202316四、應(yīng)付股利是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”帳戶按規(guī)定計算出應(yīng)付利潤時 借：利潤分配——應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利支付利潤時 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款2/3/202317五、其他應(yīng)付款在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還會發(fā)生與其他單位或個人的暫收及應(yīng)付款項包括：應(yīng)付租入包裝物租金；存入保證金；應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”核算這些項目發(fā)生應(yīng)付款項時，借記該帳戶；實際支付時，貸記該帳戶2/3/202318第四節(jié)長期負(fù)債一、長期負(fù)債的內(nèi)容及確認(rèn)（一）長期負(fù)債的內(nèi)容是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括：長期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各項借款。應(yīng)付債券：企業(yè)為籌集資金對外發(fā)行并承諾于一定時期還本付息的一種書面憑證。長期應(yīng)付款：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租賃費等。2/3/202319（二）長期負(fù)債的確認(rèn)長期負(fù)債的會計確認(rèn)需注意以下幾點：是由過去的交易事實和其他經(jīng)濟行為所引起的經(jīng)濟責(zé)任；要用未來的資產(chǎn)或勞務(wù)來償付；償還期應(yīng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。2/3/202320二、長期借款核算應(yīng)設(shè)置“長期借款”帳戶2/3/202321三、應(yīng)付債券核算（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類公司債券本質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證，由于其向社會和公眾發(fā)行，所以籌資范圍較大，而且可以上市流通，是一種較為有效的融資手段。分類：按有無擔(dān)保：有擔(dān)保（抵押債券），無擔(dān)保（信用債券）按償還方式：一次還本債券、分次還本債券按是否記名：記名債券、不記名債券按發(fā)行方式：公募債券、私募債券按發(fā)行區(qū)域：國內(nèi)債券、國際債券 2/3/202322（二）應(yīng)付債券的發(fā)行平價發(fā)行

借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券——債券面值溢價發(fā)行

借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券——債券面值 應(yīng)付債券——債券溢價折價發(fā)行

借：銀行存款 應(yīng)付債券——債券折價 貸：應(yīng)付債券——債券面值2/3/202323（三）債券利息支付及折溢價的攤銷平價發(fā)行

借：財務(wù)費用 每期應(yīng)付利息 貸：銀行存款 每期應(yīng)付利息溢價發(fā)行

借：財務(wù)費用 平衡數(shù) 應(yīng)付債券——債券溢價 每期攤銷額 貸