第三章人民幣貸款業(yè)務(wù)

第三章人民幣貸款業(yè)務(wù)一、貸款種類（一）按照貸款期限劃分

短期貸款、中、長(zhǎng)期貸款；（二）按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度和質(zhì)量劃分

正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失貸款；（三）按照貸款發(fā)放的保障條件劃分

信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)；信用貸款：指銀行僅憑借款人的信用而無(wú)須要求其提供抵押品和擔(dān)保人而發(fā)放的一種貸款。擔(dān)保貸款是指以擔(dān)保人的信用或資產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。按照擔(dān)保方式的不同，擔(dān)保貸款分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。票據(jù)貼現(xiàn)貸款是指商業(yè)匯票持票人為獲得資金，以貼付一定利息的方式將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行而取得的一種貸款。（四）按照貸款的資金來(lái)源和貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)對(duì)象不同劃分

自營(yíng)貸款、委托貸款；自營(yíng)貸款是指銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，并由銀行收取本息。委托貸款是委托人提供資金，銀行作為受托人發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。（五）按照貸款本息是否逾期一定天數(shù)劃分

應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款；應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金及其應(yīng)收未收利息均未逾期90天的貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或其應(yīng)收未收利息逾期90天及以上沒有收回的貸款。（六）按照貸款對(duì)象劃分

個(gè)人貸款和單位貸款。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則遵循的原則：（1）本息分別核算（2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款是指銀行自主發(fā)放的貸款；政策性貸款是指銀行按照國(guó)家或有關(guān)政府部門的規(guī)定，限定用途和貸款對(duì)象而發(fā)放的貸款。（3）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算（4）應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算三、貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要求（一）正確及時(shí)做好貸款業(yè)務(wù)的各項(xiàng)核算工作（二）嚴(yán)格履行貸款業(yè)務(wù)的各項(xiàng)核算手續(xù)實(shí)際發(fā)放和收回由會(huì)計(jì)部門辦理手續(xù)，貸款的審批是由信貸部門辦理。（三）加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)核算過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念（五）做好各項(xiàng)貸款指標(biāo)的計(jì)算分析工作第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)一、信用貸款業(yè)務(wù)二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)三、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)一、信用貸款業(yè)務(wù)（一）發(fā)放貸款借款人向銀行提交借款申請(qǐng)書和借款憑證（一式五聯(lián)）。第一聯(lián)：借方憑證第二聯(lián)：貸方憑證第三聯(lián)：回單第四聯(lián)：放款記錄（信貸部門留存?zhèn)洳椋┑谖迓?lián)：借據(jù)（留在會(huì)計(jì)部門保管）借款單位在第一聯(lián)借據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒，信貸部門審查借款人的經(jīng)營(yíng)情況和信用情況，在借款憑證上簽署同意貸款意見后，送會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到借款憑證，審查無(wú)誤后，以借款憑證第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款—信用貸款—**單位貸款戶（第一聯(lián)）貸：活期存款—**單位存款戶（第二聯(lián)）第三聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章后作回單交借款人，作為其存款賬戶的收賬通知；將第四聯(lián)放款記錄加蓋轉(zhuǎn)訖章后送信貸部門留存?zhèn)洳?；第五?lián)借款憑證按貸款到期日先后順序?qū)A保管。（二）按期收回貸款

1.借款人主動(dòng)歸還到期貸款

借款人歸還貸款時(shí)，填一式四聯(lián)還款憑證送交開戶銀行，辦理還款手續(xù)，第一聯(lián)支款憑證（借方傳票），第二聯(lián)收款憑證（貸方傳票），第三聯(lián)還款記錄（送貸款審批部門核銷“放款記錄”），第四聯(lián)回單。還款會(huì)計(jì)分錄為：

借：活期存款—**單位存款戶，貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款—信用貸款—**單位貸款戶利息收入——xx貸款利息收入戶對(duì)于不在本行開戶的借款單位提交的轉(zhuǎn)賬支票，應(yīng)通過(guò)票據(jù)交換給有關(guān)的銀行審核支付后，才能辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款—信用貸款—**單位貸款戶利息收入——xx貸款利息收入戶

2.銀行主動(dòng)扣收到期貸款信貸部門填制“貸款收回通知單”，加蓋業(yè)務(wù)公章后交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門據(jù)此填制一式四聯(lián)“還款憑證”扣還貸款，還款憑證各聯(lián)的用途及會(huì)計(jì)分錄同上。（三）貸款展期和逾期貸款

1.貸款展期是經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長(zhǎng)貸款期限的一種方法。借款人應(yīng)提交“貸款展期申請(qǐng)書”。

2.逾期貸款是指貸款本金到期后應(yīng)當(dāng)收回而未能收回的貸款。

■貸款逾期后應(yīng)將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款——信用貸款——**借款人戶貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——信用貸款——**借款人戶

■如果貸款本金或利息逾期90天沒有收回，或貸款雖然未逾期或逾期未超過(guò)90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)停止，應(yīng)停止計(jì)提應(yīng)收利息，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。停止計(jì)提的利息收入應(yīng)在表外科目“應(yīng)收未收款利息”中單獨(dú)核算。分錄包括兩筆：

借：非應(yīng)計(jì)貸款—信用貸款—xx借款人戶貸：逾期貸款——信用貸款——**借款人戶同時(shí)：（表外）收入：應(yīng)收未收貸款利息——xx借款人戶■從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)（一）保證貸款

按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的一種貸款。

貸款發(fā)放和按期收回的會(huì)計(jì)處理與信用貸款基本相同。不同的是應(yīng)當(dāng)在“短期（或中長(zhǎng)期）貸款”科目下設(shè)“保證貸款”二級(jí)科目。另外，當(dāng)保證貸款到期借款人無(wú)力償還貸款本息時(shí)，銀行根據(jù)借款合同和擔(dān)保合同規(guī)定應(yīng)向保證人收取貸款本息。（二）抵押貸款

按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的不動(dòng)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的一種貸款。

1.抵押貸款的有關(guān)規(guī)定（1）抵押物的規(guī)定；（2）

抵押貸款的額度規(guī)定。

貸款額度=抵押物評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值*抵押率

2.發(fā)放抵押貸款的核算

借款人填寫抵押貸款申請(qǐng)書，銀行信貸部門審批同意后簽訂抵押貸款合同。（1）銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。

收入：擔(dān)保物——**擔(dān)保物——**借款人戶

（2）會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和單據(jù)無(wú)誤后，辦理貸款發(fā)放。

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——抵押貸款——**借款人戶貸：活期存款——**借款人戶

3.抵押貸款按期收回的核算借：活期存款——**借款人戶貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——抵押貸款——**借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶貸款本息收回后，應(yīng)注銷表外科目記錄。

付出：擔(dān)保物——**擔(dān)保物——**借款人戶

5.抵押貸款逾期

（1）先將抵押貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款

借：逾期貸款—抵押貸款—xx借款戶貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款—抵押貸款—xx借款人戶

（2）逾期一個(gè)月以上，借款人仍無(wú)法歸還貸款本息的，銀行有權(quán)依法處理抵押物。

第一，將抵押物作價(jià)入賬的核算

借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：逾期貸款—抵押貸款—xx借款人戶應(yīng)收利息—應(yīng)收抵押貸款利息累計(jì)折舊

第二，變賣抵押品

將抵押品作價(jià)變賣所取得的價(jià)款，扣除銀行在處置抵押品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，抵補(bǔ)貸款本息。

A.凈收入200萬(wàn)﹥貸款本息之和120萬(wàn)。多余部分計(jì)入利息收入或退給借款單位。會(huì)計(jì)分錄為:

借:活期存款—xx購(gòu)買單位存款戶（或存放中央銀行款項(xiàng)）(變賣價(jià)款200萬(wàn))

貸:逾期貸款—抵押貸款—××借款戶(所欠本金100萬(wàn))

應(yīng)收利息—應(yīng)收抵押貸款利息戶(所欠表內(nèi)利息20萬(wàn)）利息收入（多余部分80萬(wàn)計(jì)入利息收入）活期存款—xx借款單位存款戶（多余部分80萬(wàn)退給借款單位）或

B.貸款本金100萬(wàn)﹤凈收入110萬(wàn)﹤貸款本息和120萬(wàn)。拍賣所得在補(bǔ)償貸款本金及部分利息后，其不足部分從壞賬準(zhǔn)備中核銷。其會(huì)計(jì)分錄為：

借:活期存款—xx購(gòu)買單位存款戶（或存放中央銀行款項(xiàng)）110萬(wàn)

貸:逾期貸款—抵押貸款—××借款戶

100萬(wàn)

應(yīng)收利息—應(yīng)收抵押貸款利息戶

10萬(wàn)

借:壞賬準(zhǔn)備

10萬(wàn)

貸:應(yīng)收利息—應(yīng)收抵押貸款利息戶

10萬(wàn)

C.凈收入80萬(wàn)﹤貸款本金100萬(wàn)。本金不足部分用貸款損失準(zhǔn)備核銷。應(yīng)收利息從壞賬準(zhǔn)備中核銷。其會(huì)計(jì)分錄為:

借:活期存款—xx購(gòu)買單位存款戶（或存放中央銀行款項(xiàng)）80萬(wàn)

貸款損失準(zhǔn)備

20萬(wàn)

貸:逾期貸款—抵押貸款—××借款人戶100萬(wàn)

借:壞賬準(zhǔn)備

20萬(wàn)

貸:應(yīng)收利息—應(yīng)收抵押貸款利息戶20萬(wàn)（三）質(zhì)押貸款

以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種形式。權(quán)利質(zhì)押是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其權(quán)利憑證交付于債權(quán)人，將該權(quán)利憑證作為債權(quán)的擔(dān)保。

質(zhì)押貸款的發(fā)放與收回核算與抵押貸款基本相同?！鲂庞觅J款和擔(dān)保貸款利息的計(jì)算信用貸款和擔(dān)保貸款利息的計(jì)算，有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。定期結(jié)息，一般每季度結(jié)息一次，每季末月20日為結(jié)息日；也可以每月結(jié)息一次。貸款計(jì)息期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。（一）定期結(jié)息的計(jì)息方法（教材P65例）（二）利隨本清的計(jì)息方法（教材P66例）（三）逾期貸款的利息計(jì)算（教材P66例）三、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指商業(yè)匯票的持票人為獲得資金，以貼付一定利息的方式將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行而取得的一種貸款。

（一）銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30天）

貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)之日起到匯票到期前一日止。如果承兌人在異地，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)時(shí)應(yīng)另加3天的劃款日期。實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息

借：貼現(xiàn)貸：活期存款——**貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶（二）票據(jù)到期收回的處理

貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期收回貼現(xiàn)款的會(huì)計(jì)處理：

借：聯(lián)行來(lái)賬或轄內(nèi)往來(lái)貸：貼現(xiàn)（三）貼現(xiàn)到期未收回的處理

1、貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額充足

借：活期存款—貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)

2、貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額不足

借：逾期貸款—貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)

案例:工商銀行濟(jì)南市南大街支行4月10日受理開戶單位創(chuàng)佳公司提交銀行承兌匯票貼現(xiàn)憑證,申請(qǐng)貼現(xiàn).銀行承兌匯票簽發(fā)日為4月5日，期限3個(gè)月，7月5日到期，匯票面額80萬(wàn)元，貼現(xiàn)利率3.0‰，承兌銀行為合肥市工行營(yíng)業(yè)部，承兌申請(qǐng)人為該行開戶單位宏大公司。匯票到期濟(jì)南市南大街支行通過(guò)委托收款收取匯票款；合肥市分行營(yíng)業(yè)部向宏大公司收取票款時(shí)，由于該公司存款余額不足，只能夠收取52萬(wàn)元，其余28萬(wàn)元轉(zhuǎn)為宏大公司逾期貸款賬戶。作辦理票據(jù)貼現(xiàn)及票據(jù)到期收取匯票款的會(huì)計(jì)分錄。（貼現(xiàn)天數(shù)按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算，并加收3天的憑證在途時(shí)間）接上頁(yè)1、4月10日濟(jì)南市南大街支行辦理票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=800000*（86+3）*（3.0‰/30）=7120元實(shí)付貼現(xiàn)金額=800000—7120=792880元借：貼現(xiàn)800000

貸：吸收存款—單位活期存款—?jiǎng)?chuàng)佳公司戶792880

利息收入—貼現(xiàn)利息收入戶71202、匯票到期合肥市分行營(yíng)業(yè)部向宏大公司收取票款借：吸收存款—單位活期存款—宏大公司戶520000

貸款—逾期貸款—宏大公司戶280000

貸：應(yīng)解匯款—宏大公司戶800000接上頁(yè)3、合肥分行營(yíng)業(yè)部收到濟(jì)南市南大街支行的委托收款憑證，解付票款：借：應(yīng)解匯款—宏大公司戶800000

貸：聯(lián)行往賬8000004、濟(jì)南市南大街支行收到劃回的貼現(xiàn)票款：借：聯(lián)行來(lái)賬800000

貸：貼現(xiàn)—銀行承兌匯票戶800000補(bǔ)充：聯(lián)行往來(lái)聯(lián)行往來(lái)是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)發(fā)有聯(lián)行行號(hào)的各級(jí)行在不同省、自治區(qū)、直轄市之間辦理結(jié)算、資金調(diào)撥等業(yè)務(wù)，相互代理款項(xiàng)收付而發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)。有資金賬務(wù)往來(lái)關(guān)系的系統(tǒng)內(nèi)各行處之間互稱聯(lián)行?！奥?lián)行往賬”，是資產(chǎn)負(fù)債類共同賬戶，由發(fā)報(bào)行使用，發(fā)報(bào)行是聯(lián)行往來(lái)的起始行?！奥?lián)行來(lái)賬”，是資產(chǎn)負(fù)債類共同賬戶，由收?qǐng)?bào)行使用，收?qǐng)?bào)行是聯(lián)行報(bào)單的接收行。第三節(jié)個(gè)人消費(fèi)貸款業(yè)務(wù)一、個(gè)人消費(fèi)貸款的基本規(guī)定

指銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。種類有個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。個(gè)人消費(fèi)貸款的基本規(guī)定有：

1.貸款對(duì)象

2.貸款原則

3.抵押物

4.質(zhì)押物

5.保證人二、個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款（一）發(fā)放貸款的處理填寫“小額存單質(zhì)押貸款申請(qǐng)書”收入：擔(dān)保物——**擔(dān)保物——**借款人借：小額質(zhì)押貸款——**借款人定期儲(chǔ)蓄存單戶貸：活期儲(chǔ)蓄存款——**戶（二）歸還貸款的處理借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：小額質(zhì)押貸款——**借款人定期儲(chǔ)蓄存單戶利息收入——貸款利息收入戶同時(shí)填寫存單解凍書，銷記表外科目賬。付出：擔(dān)保物——**擔(dān)保物——**借款人戶（三）貸款逾期的處理借：定期儲(chǔ)蓄存款——**戶應(yīng)付利息——定期儲(chǔ)蓄存款利息戶貸：小額質(zhì)押貸款——**借款人定期儲(chǔ)蓄存單戶利息收入——貸款利息收入戶定期儲(chǔ)蓄存款——**戶同時(shí)，銷記表外科目賬：付出：擔(dān)保物——**擔(dān)保物——**借款人戶三、個(gè)人住房貸款（一）發(fā)放貸款

以個(gè)人住房貸款為例：貸款金額直接劃入售房單位賬戶或賣房人的個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

會(huì)計(jì)核算：借：貸款——個(gè)人住房貸款——**申請(qǐng)人戶貸：吸收存款——售房單位戶（或**個(gè)人銀行結(jié)算戶）同時(shí)，根據(jù)貸款抵押物擔(dān)保合同登記表外科目賬：收入：擔(dān)保物——**擔(dān)保物——**借款人戶（二）歸還貸款的處理借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：個(gè)人住房貸款——**借款人戶利息收入——貸款利息收入戶等借款人還清全部貸款時(shí)，銷記表外科目賬：付出：擔(dān)保物——**擔(dān)保物——**借款人戶（三）貸款逾期的處理借：應(yīng)收利息——**戶貸：利息收入——貸款利息收入戶借款人償還拖欠的貸款本金和利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：個(gè)人住房貸款——**借款人戶應(yīng)收利息——**戶當(dāng)借款人累計(jì)未償還貸款本息金額到一定程度時(shí)，銀行應(yīng)將尚未歸還的全部貸款本金轉(zhuǎn)為逾期貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款——**借款人逾期貸款戶貸：個(gè)人住房貸款——**借款人戶然后，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收取的罰息。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備一、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的含義

貸款損失準(zhǔn)備：對(duì)各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備：對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提的準(zhǔn)備。二、貸款損失準(zhǔn)備的處理（一）提取貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。