CH20會計(jì)外幣業(yè)務(wù)課件

第二十章

外幣折算

1外幣交易的有關(guān)概念記賬本位幣的確定交易日外幣交易的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的處理（期末）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2一、外幣交易的有關(guān)概念外幣——企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣---港元外幣人民幣美元?dú)W元其他幣種記賬本位幣---人民幣外幣美元港元?dú)W元其他幣種3一、外幣交易的有關(guān)概念買入賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品以外幣計(jì)價(jià)的勞務(wù)借入借出外幣資金其它以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣交易——以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易4一、記賬本位幣的確定記賬本位幣-----是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為-----人民幣。第一節(jié)

外幣交易的會計(jì)處理5例題：下列說法中正確的是（）。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣企業(yè)的編報(bào)貨幣可以是人民幣以外的幣種答案：A6例題：我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易該企業(yè)以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易該企業(yè)的編報(bào)貨幣為歐元該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣答案：C7二、記賬本位幣的確定企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣——除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。8補(bǔ)充資料：

套期保值1、是指把期貨市場當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的場所，利用期貨合約作為將來在現(xiàn)貨市場上買賣商品的臨時(shí)替代物，對其現(xiàn)在買進(jìn)準(zhǔn)備以后售出商品或?qū)硇枰I進(jìn)商品的價(jià)格進(jìn)行保險(xiǎn)的交易活動。9例如，一個(gè)農(nóng)民為了減少收獲時(shí)農(nóng)作物價(jià)格降低的風(fēng)險(xiǎn)，在收獲之前就以固定價(jià)格出售未來收獲的農(nóng)作物。一位讀者一次訂閱三年的雜志而不是兩年，他就是在套期保值以轉(zhuǎn)移雜志的價(jià)格可能上升所給他帶來的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，如果該雜志價(jià)格下降，這位讀者也放棄了潛在的收益，因?yàn)樗牙U納的訂刊費(fèi)用高于他如果是在每年訂閱雜志情況下的費(fèi)用。10

2、套期保值的基本特征：在現(xiàn)貨市場和期貨市場對同一種類的商品同時(shí)進(jìn)行數(shù)量相等但方向相反的買賣活動，即在買進(jìn)或賣出實(shí)貨的同時(shí)，在期貨市場上賣出或買進(jìn)同等數(shù)量的期貨，經(jīng)過一段時(shí)間，當(dāng)價(jià)格變動使現(xiàn)貨買賣上出現(xiàn)的盈虧時(shí)，可由期貨交易上的虧盈得到抵消或彌補(bǔ)。從而在“現(xiàn)”與"期"之間、近期和遠(yuǎn)期之間建立一種對沖機(jī)制，以使價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。11三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的定義（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。以及在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。12例題：下列項(xiàng)目中，屬于境外經(jīng)營或視同境外經(jīng)營的有（）企業(yè)在境外的子公司企業(yè)在境外的合營企業(yè)企業(yè)在境外的子公司分支機(jī)構(gòu)采用相同于企業(yè)記賬本位幣的，在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)答案：ABC13四、記賬本位幣變更的會計(jì)處理

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。14例題：企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是（）。變更當(dāng)日的即期匯率變更當(dāng)期期初的市場匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率資產(chǎn)負(fù)債表日匯率答案：A15一、外幣交易的核算程序一個(gè)企業(yè)只有一種記賬本位幣。適用于：工商企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法外幣統(tǒng)賬制外幣分賬制按照實(shí)際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣。適用于：銀行金融企業(yè)。第二節(jié)

外幣交易的會計(jì)處理16三、交易日外幣交易的會計(jì)處理企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易-----應(yīng)當(dāng)在初始時(shí)確認(rèn)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。------企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。17三、交易日外幣交易的會計(jì)處理賣出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買入價(jià)折算）登記入賬同時(shí)將付出的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

外幣業(yè)務(wù)的折算外幣兌換外幣購銷外幣借款接受外幣投資買入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價(jià)折算）登記入賬同時(shí)將買入的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

18三、交易日外幣交易的會計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的折算外幣兌換外幣購銷外幣借款接受外幣投資企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣對于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。19三、交易日外幣交易的會計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的折算外幣兌換外幣購銷外幣借款接受外幣投資根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》(工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。雖然“實(shí)收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶20四、期末調(diào)整或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目

貨幣資金以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。21非貨幣性項(xiàng)目（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目不改變其入賬時(shí)的記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動損益，記入當(dāng)期損益22例題1：甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日以每臺2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已經(jīng)售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價(jià)格已經(jīng)降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元人民幣。A。4720B。1600C。0D。1520答案：2000*8*7.8–1900*8*7.9=4720元23部分例題：例題2：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股7港元的價(jià)格購入乙公司的H股2萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2010年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益為（）元人民幣。A。4000B。-4000C。-2000D。2000答案：2*8*0.9–2*7*1=0.4萬元24例題3：某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌差額。2008年6月10日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額為1000萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A。-20B。-10C。10D。20答案：C（7.32–7.22）*1000=10萬元25例題4：某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額5萬美元，市場匯率為1美元=7.30元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中1萬美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=7.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為1美元=7.28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）共計(jì)（）元。A。600B。700C。1300D。-100答案：C【（5*7.30–1*7.32）-4*7.28】+1*（7.32–7.25）=1300元26例題5：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有1萬美元，月初市場匯率為1美元=7.30元人民幣。本月15日將其中的0.3萬美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元=7.20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7.24元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.22元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失（）元。A。60B。200D。140D。0答案：A0.3萬*（7.22–7.20）=60元2728例題5：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有1萬美元，月初市場匯率為1美元=7.30元人民幣。本月15日將其中的0.3萬美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元=7.20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7.24元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.22元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為1美元=7.25元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）共計(jì)（）元。答案：【（1*7.30–0.3*7.22）-0.7*7.25】+0.3萬*（7.22–7.20）=650元五、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、折算方法1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2．利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3．按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。2930二、特殊項(xiàng)目的處理1．少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。2．企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。例題1：某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為：1:7.0。中、外投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為：1：6.6、1:6.55、1：6.50和1:6.45。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（）萬元。A。2800B。2635C。2640D。2580答案：300*6.6+100*6.55=2635萬元31例題2：我國會計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為（）。A。在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示B。在長期投資項(xiàng)下列示C。作為管理費(fèi)用列示D。作為長期負(fù)債列示答案：A32例題3：企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（）。A。存貨B。遞延所得稅資產(chǎn)C。應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)D。資本公積E。實(shí)收資本答案：ＡＢＣ33例題４：企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的有（）。A。固定資產(chǎn)B。投資性房地產(chǎn)C。實(shí)收資本D。管理費(fèi)用E。營業(yè)收入答案：CDE34例題5：下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。A。兌換外幣時(shí)發(fā)生的折算差額B。外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額C。外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額D。外幣會計(jì)報(bào)表折算差額E。外幣應(yīng)付賬款賬戶期末折算差額答案：ABCE35例題6：關(guān)于外幣業(yè)務(wù)及外幣折算，下列說法中正確的有（）。A。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確實(shí)需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。B。外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。外幣是指人民幣以外的貨幣。C。企業(yè)只能選擇人民幣作為記賬本位幣D。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。E。企業(yè)接受外幣資本投資，實(shí)收資本應(yīng)按收款當(dāng)日的即期匯率折算。答案:ADE36二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。:本章小結(jié)1掌握外幣的概念、影響記賬本位幣的因素。2掌握外幣核算過程中的初始確認(rèn)與期末調(diào)整或結(jié)算的區(qū)別。3掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中各報(bào)表項(xiàng)目的折算匯率。37結(jié)束38例題：下列各項(xiàng)中，屬于外幣兌換業(yè)務(wù)的是（）。

從銀行取得外幣借款進(jìn)口材料發(fā)生的外幣應(yīng)付賬款歸還外幣借款向銀行等金融機(jī)構(gòu)賣出外幣答案：D39例題：甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2010年6月5日，將5萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.2元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.3元人民幣。借：銀行存貨——人民幣（5*6.2）31

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額0.5

貸：銀行存款——美元（5*6.3）31.540例題：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=7.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=7.60元人民幣。

本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款—人民幣（50000×7.55）377500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500

貸：銀行存款—美元（50000×7.6）380000

41例題：甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款—?dú)W元（10000×10.7）107000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款—人民幣（10000×11）110000

42例題：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。

43會計(jì)分錄如下：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2842400

貸：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）15200000

銀行存款436240044例題：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款—乙公司（美元）

22950000

貸：主營業(yè)務(wù)收人