食品質(zhì)量成本管理

第七章食品質(zhì)量成本

第一節(jié)質(zhì)量成本概述第二節(jié)質(zhì)量成本的科目設置與核算第三節(jié)質(zhì)量成本分析第四節(jié)質(zhì)量成本管理第一節(jié)質(zhì)量成本概述一、質(zhì)量成本的含義原國際標準ISO8402：1994《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語》對質(zhì)量的定義：為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失。原國家標準GB/T13339-1991《質(zhì)量成本管理導則》對質(zhì)量的定義：將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的費用。（二）質(zhì)量成本的理解質(zhì)量成本是針對產(chǎn)品制造的符合性質(zhì)量而言的，其前提是設計質(zhì)量標準已經(jīng)確定。質(zhì)量成本不應包括改進設計、用于提高質(zhì)量等級而支付的費用。質(zhì)量成本不包括制造過程中與質(zhì)量有關(guān)的全部費用，而是同不合格品的產(chǎn)生最直接、最密切的費用。計算質(zhì)量成本不僅僅是為了得到結(jié)果，最終是為了分析質(zhì)量成本，從而尋找改進質(zhì)量、控制質(zhì)量成本的途徑和評定質(zhì)量體系的有效性，達到成本最低和用最經(jīng)濟的手段實現(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量目標的目的。（三）質(zhì)量成本的特點1、是一種變動成本。質(zhì)量成本隨著質(zhì)量水平的變化而變化。2、是一種機會成本（或可能性成本）。質(zhì)量成本不局限于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，而是著重分析和預測可能或應當發(fā)生的經(jīng)濟活動，以便進行決策。3、是一種估計成本。質(zhì)量成本不能像生產(chǎn)、銷售等職能成本那樣精確計算。二、質(zhì)量成本的構(gòu)成預防成本：鑒定成本：內(nèi)部損失（故障）成本：外部損失成本：質(zhì)量成本運行質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本是指向用戶提供所要求的客觀證據(jù)所支付的費用。如在國家認可實驗室進行檢驗、試驗的費用，進行質(zhì)量認證所支付的費用。是指為了防止不合格品與故障所支付的費用。是指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費用。是指交貨前由于產(chǎn)品或服務不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費用。也稱外部故障成本，是指交貨后由于產(chǎn)品或服務不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費用。三、質(zhì)量成本的分類（一）按質(zhì)量成本性質(zhì)分類1、運行質(zhì)量成本：2、外部活動成本：是指為達到和保持既定質(zhì)量水平所支付的費用，包括預防成本、鑒定成本和內(nèi)外損失成本。是指組織的外部質(zhì)量保證費用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實試驗和評定費用。（二）按質(zhì)量成本存在形式分類1、顯見質(zhì)量成本：是指根據(jù)國家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定列入成本開支范圍的質(zhì)量費用。這類成本可以通過會計成本系統(tǒng)，根據(jù)原始記錄、報表、數(shù)據(jù)進行核算。是指未列入國家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定的成本開支范圍，也未列入專用基金，通常不是實際支出的費用，而是反映實際收益的減少，如產(chǎn)品降級、庫存增加、停工損失等。這類質(zhì)量成本需根據(jù)實際情況統(tǒng)計核算。隱含質(zhì)量成本屬于管理會計范疇。2、隱含質(zhì)量成本：（三）按質(zhì)量成本的作用分類1、控制成本：2、控制失效成本：指與質(zhì)量變動有關(guān)的成本，是對產(chǎn)品質(zhì)量進行控制、管理和鑒定所支付的費用，這部分費用隨質(zhì)量的變化而變動。指由于控制不力而造成的內(nèi)部損失和外部損失，是一種損耗性成本。（四）按質(zhì)量成本的發(fā)生環(huán)節(jié)分類1、直接質(zhì)量成本：2、間接質(zhì)量成本：識別質(zhì)量成本是比較困難的，因此會有一些未被測量到的質(zhì)量成本。指在產(chǎn)品的制造和銷售過程中所發(fā)生的質(zhì)量成本，一般由控制成本和控制失效成本構(gòu)成。是指發(fā)生在消費環(huán)節(jié)中的費用。如，顧客發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題引起的企業(yè)信譽的損失；使用期內(nèi)，顧客為了保證產(chǎn)品質(zhì)量而支出的保養(yǎng)、修理、更換零件等費用；產(chǎn)品或服務的檢測和控制設備方面的投資及有關(guān)的安裝費用和場地占用費。第二節(jié)質(zhì)量成本科目設置與核算一、質(zhì)量成本科目設置質(zhì)量成本一般包括三個級別的科目：一級科目是質(zhì)量成本，二級科目包括預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本，三級科目是質(zhì)量成本細目。二級科目三級科目歸集內(nèi)容費用開支范圍預防成本質(zhì)量培訓費提高職工的質(zhì)量意識和質(zhì)量管理的業(yè)務水平，進行培訓所支付的費用書籍、文具、資料費用；授課人員的授課補助質(zhì)量管理活動費為推行質(zhì)量管理工作所支付的費用。如質(zhì)量管理協(xié)會經(jīng)費、質(zhì)量管理咨詢診斷費、質(zhì)量獎勵費、質(zhì)量情報費和為制定質(zhì)量政策、計劃、目標、編制質(zhì)量手冊及有關(guān)文件等一系列活動所支付的費用及質(zhì)量管理部門的辦公費用質(zhì)量管理協(xié)會經(jīng)費；質(zhì)量管理咨詢診斷費；質(zhì)量獎勵費；QC小組活動費；質(zhì)量審核費；印刷費；辦公費；差旅費及有關(guān)的行政費質(zhì)量改進措施費為保證或改進產(chǎn)品質(zhì)量所支付的費用購置設備、工藝研究費；產(chǎn)品創(chuàng)優(yōu)、整頓質(zhì)量措施費質(zhì)量評審費對產(chǎn)品質(zhì)量審核和QMS進行評審所支付的費用以及新產(chǎn)品投產(chǎn)前進行質(zhì)量評審所支付的費用；治療費、會議費、辦公費及有關(guān)費用工資及福利基金從事質(zhì)量管理人員的工資總額及提取的職工福利基金。工資及提取的職工福利基金二級科目三級科目歸集內(nèi)容費用開支范圍鑒定成本試驗檢驗費對外購原材料、零部件、元器件及外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品按質(zhì)量要求進行試驗、檢驗所支付的費用；委外檢驗及相關(guān)費用；送檢人員的差旅費；破壞性試驗費及有關(guān)費用；材料費；能源費；勞保費；質(zhì)量檢驗部門辦公費質(zhì)量檢驗部門為開展日常檢驗工作所支付的辦公費；辦公費工資及福利基金從事質(zhì)量試驗、檢驗工作人員的工資總額及提取的職工福利基金；工資及提取的職工福利基金檢測設備維修折舊費檢測設備的維護、校準、修理和折舊費。大修折舊費；中小修理費；維護費；校準費二級科目三級科目歸集內(nèi)容費用開支范圍內(nèi)部損失成本報廢損失費因產(chǎn)成品、半成品、在制品達不到質(zhì)量要求且無法修復或在經(jīng)濟上不值得修復造成報廢所損失的費用；外購元器件、零部件、原材料在采購、運輸、倉儲、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的費用；生產(chǎn)及采購、運輸、倉儲、篩選等過程中報廢的在制品、半成品、產(chǎn)成品、原材料、零部件、元器件費用，以及人工費用、動力等消耗返修費為修復不合格品并使之達到質(zhì)量要求所支付的費用；人工費及所更換零部件、原材料的費用降級損失費因產(chǎn)品質(zhì)量達不到規(guī)定的質(zhì)量等級而降級所損失的費用；降級產(chǎn)品與原等級產(chǎn)品之間的價差損失停工損失費因質(zhì)量原因造成停工所損失的費用；停工期間損失的凈產(chǎn)值產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費用。如重新篩選或重復檢驗等所支付的費用。重復檢驗費、重新篩選費等二級科目三級科目歸集內(nèi)容費用開支范圍外部損失成本索賠費因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準，對用戶提出的申訴進行賠償、處理所支付的費用；支付顧客的賠償金（包括罰金）、索賠處理費及差旅費退貨損失費因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準造成用戶退貨、換貨所損失的費用；產(chǎn)品包裝損失費、運輸費和退回產(chǎn)品的凈損失折價損失費因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準折價銷售所損失的費用；銷售價格與折價后的差價損失保修費根據(jù)保修規(guī)定，為用戶提供修理服務所支付的費用和保修服務人員的工資總額及提取的職工福利基金。差旅費、辦公費、勞保費、更換零部件成本所需材料、工具、運輸費用，以及人員工資提取的職工福利基金外部質(zhì)量保證成本質(zhì)量保證措施費應用戶特殊要求而增加的質(zhì)量管理費用；產(chǎn)品質(zhì)量證實試驗費為用戶提供產(chǎn)品質(zhì)量受控依據(jù)進行質(zhì)量證實試驗所支付的費用；評定費應用戶特殊要求進行產(chǎn)品質(zhì)量認證所支付的費用。二、質(zhì)量成本的核算圖5-1質(zhì)量費用原始憑證分類在核算中要特別注意分清直接費用和間接費用。例如返工損失，直接費用是由于質(zhì)量問題造成的工時浪費，直接增加人工成本；間接費用是返工造成的勞動生產(chǎn)率降低，資金周轉(zhuǎn)速度降低，交貨期延遲以及由此造成的經(jīng)濟損失。對間接費用的核算要有統(tǒng)一的尺度，以保持一致性。1、顯見質(zhì)量成本的核算-會計核算法顯見質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)主要從會計資料中收集。在會計核算中，將與質(zhì)量有關(guān)的成本數(shù)據(jù)，同時另外賦予一個與日常成本核算相區(qū)別的信息分類代碼，建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)庫，就可以方便地將質(zhì)量成本數(shù)據(jù)從現(xiàn)行的會計核算體系中分離出來。表5-2質(zhì)量成本費用對照表2、隱含質(zhì)量成本的核算-統(tǒng)計核算法隱含質(zhì)量成本數(shù)據(jù)主要從統(tǒng)計資料中收集。在統(tǒng)計核算中，將與質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)從返工單、返修單、工時卡、領(lǐng)料卡、生產(chǎn)臺賬、銷售臺賬中找出來，明確標出質(zhì)量損失的工時數(shù)，原材料消耗量，產(chǎn)品降級、降價，退貨等數(shù)據(jù)；對照質(zhì)量和經(jīng)濟分析報告，如事故分析報告、檢驗報告、市場分析報告、顧客投訴處理報告，按規(guī)定的程序和方法進行估計和測算。由此，可以分項、分產(chǎn)品的確定隱含質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。3、計算總質(zhì)量成本總質(zhì)量成本為會計核算法計算的顯見質(zhì)量成本與統(tǒng)計核算法計算的隱含質(zhì)量成本的和。要注意上述兩種方法對同一數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、核算沒有重復。（二）質(zhì)量成本核算的步驟1、確定質(zhì)量成本四級科目要準確、有效地分析質(zhì)量成本，最好將質(zhì)量成本項目分解到四級。需要說明的是：①企業(yè)應根據(jù)實際情況確定所需的三級科目和四級科目。②不是所有的項目都適應于某企業(yè)。③識別和確定四級科目是分析質(zhì)量成本的第一步。2、建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表確定質(zhì)量成本四級項目后，應制定四級項目的原始數(shù)據(jù)來源，作為核算質(zhì)量成本各級科目的作業(yè)指導。表5-3（a）、（b）、（c）、（d）給出了某企業(yè)質(zhì)量成本所有四級項目的原始數(shù)據(jù)來源（外部質(zhì)量保證費歸于鑒定成本），供參考。需要說明的是：有些質(zhì)量成本需要使用統(tǒng)計手段計算或折算形成。質(zhì)量成本費不像生產(chǎn)成本那樣準確，它的核算方法決定了費用的粗略性，但這不會影響通過質(zhì)量成本指標分析質(zhì)量成本構(gòu)成的合理性。表5-3（a）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（預防成本）三級科目四級科目原始數(shù)據(jù)來源費用性質(zhì)來源部門質(zhì)量培訓費書籍資料費公司經(jīng)費對應的付款憑證中的質(zhì)量書籍和資料發(fā)票管理費用財務部外出培訓費公司經(jīng)費對應的付款憑證中的外出培訓收費發(fā)票和相關(guān)差旅費管理費用財務部質(zhì)量管理活動費咨詢費咨詢費用發(fā)票（按12各月攤銷）管理費用財務部質(zhì)量獎勵費從工資表的獎金中篩選出質(zhì)量獎金管理費用財務部辦公費辦公管理費用，取1/6比例攤到質(zhì)量管理辦公費管理費用財務部差旅費差旅費對應的付款憑證中取質(zhì)管、生產(chǎn)、技術(shù)涉及質(zhì)量活動的差旅費管理費用財務部印刷費辦公費用中的印刷費用，取1/3的比例管理費用財務部質(zhì)量改進費質(zhì)量改進費制造費用對應付款憑證中涉及工藝、試驗研究、設備工裝改良的費用管理費用財務部工資及福利費工資及福利費工資表中的主要管理人員（車間主任及以上）工資及相應按10%比例計提的福利費管理費用財務部表5-3（b）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（鑒定成本）三級科目四級科目原始數(shù)據(jù)來源費用性質(zhì)來源部門檢驗試驗費用量具消耗費根據(jù)量具的購置成本按12個月攤銷（且將重檢量具消耗扣除）管理費用財務部委外試驗費公司經(jīng)費對應的付款憑證中的外出試驗收費發(fā)票和相關(guān)差旅費管理費用財務部質(zhì)量部門辦公費辦公費質(zhì)量管理辦公費分攤（按6個部門，取1/6）管理費用財務部量具維修折舊費用鑒定/校準費制造費用對應的付款憑證中的量具檢定/校準費用發(fā)票管理費用財務部工資及福利費用工資及福利工資表中質(zhì)管人員（質(zhì)檢、計量及質(zhì)管人員）工資及10%的福利費管理費用財務部認證費用認證費將當年發(fā)生的認證或監(jiān)督費用按認證或監(jiān)督周期攤銷（12個月）管理費用財務部表5-3（c）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（內(nèi)部損失成本）三級科目四級科目原始數(shù)據(jù)來源費用性質(zhì)來源部門報廢損失在制品廢品損失根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的在制品廢品數(shù)量計算（除以2折合成品數(shù)），數(shù)量÷2×（銷價-廢價）制造費用質(zhì)管部/財務部成品廢品損失根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的成品廢品數(shù)量計算，數(shù)量×（銷價-廢價）制造費用質(zhì)管部/財務部返工費用返工費根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的返工數(shù)量計算，返工數(shù)量×工費（工費可用工資定額的2倍約計）制造費用質(zhì)管部/財務部停工損失費用停工損失費根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的設備停工時間計算，[1年凈利潤/（350天×設備臺數(shù)）]×1臺設備折合停工天數(shù)制造費用質(zhì)管部/財務部質(zhì)量事故處理費用重檢費根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的不良檢驗（如重新檢驗或加嚴檢驗）占總檢驗比例計算，不良檢驗比例×量具消耗費制造費用質(zhì)管部/財務部表5-3（d）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（外部損失成本）三級科目四級科目原始數(shù)據(jù)來源費用性質(zhì)來源部門顧客索賠費用賠償金根據(jù)市場部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的產(chǎn)品質(zhì)量索賠費用匯總，或從索賠付款憑證的對應發(fā)票得出營業(yè)費用質(zhì)管部/財務部處理費處理質(zhì)量問題差旅費對應的付款憑證中的差旅費報銷單（售后事故處理）管理費用質(zhì)管部/財務部退貨損失費用產(chǎn)品凈損失根據(jù)市場部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的退貨損失數(shù)量計算。數(shù)量×（銷售價格-廢價）制造費用質(zhì)管部/財務部運費損失根據(jù)市場部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的退貨運費直接匯總，或從運費付款憑證的對應發(fā)票得出營業(yè)費用質(zhì)管部/財務部保修費用服務費根據(jù)市場部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表”中的服務費用匯總，或從服務費用付款憑證中的外出服務相關(guān)差旅費得出營業(yè)費用質(zhì)管部/財務部3、收集相關(guān)數(shù)據(jù)財務部門應是質(zhì)量成本的核算分析部門，其對核算結(jié)果的準確性負責。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集一般每月一次，也可每季度一次。方法如下：顯見質(zhì)量成本：從匯集的付款憑證中整理。隱含質(zhì)量成本：通過相關(guān)部門的統(tǒng)計報表進行核算。表5-4、表5-5分別是某企業(yè)市場部、質(zhì)管部“質(zhì)量成本數(shù)據(jù)明細表”的參考格式。表5-6、表5-7分別是某企業(yè)生產(chǎn)部門的月生產(chǎn)數(shù)量及產(chǎn)品各工序工資定額報表的參考格式。表5-4市場部質(zhì)量成本數(shù)據(jù)明細表銷售產(chǎn)品讓步或折價銷售產(chǎn)品質(zhì)量索賠費三包服務費退/換貨產(chǎn)品備注品名規(guī)格價格數(shù)量差價金額數(shù)量運費包裝數(shù)量每月5日前將本表報財務部，發(fā)生的數(shù)目應如實填寫，未發(fā)生的項目不填。單位視情況件或元。制表/日期：審核/日期：表5-5質(zhì)管部質(zhì)量成本數(shù)據(jù)明細表品名規(guī)格返工產(chǎn)品在制品/成品報廢在制品內(nèi)部讓步質(zhì)量問題停工備注數(shù)量工序數(shù)量工序數(shù)量工序設備/線時間不良檢驗（重復檢驗）占總檢驗比例：每月5日前將本表報財務部，發(fā)生的數(shù)目應如實填寫，未發(fā)生的項目不填。單位視情況件或元。制表/日期：審核/日期：序號品名規(guī)格生產(chǎn)數(shù)量備注說明每月5日前將本表報財務部制表/日期：審核/日期：表5-6

月生產(chǎn)部生產(chǎn)報表序號工序名稱工時定額（min/件）工資定額（元/件）備注制表/日期：審核/日期：表5-7

月工序定額表4、編制質(zhì)量成本數(shù)據(jù)匯總表每月或每季度各相關(guān)部門將有關(guān)報表提交財務部門后，財務部門便可進行質(zhì)量成本核算。成本核算需從四級科目開始，并將結(jié)果按三級科目形成“質(zhì)量成本數(shù)據(jù)匯總表”，見表5-8。根據(jù)表5-8即可由質(zhì)量成本四級科目匯總出三級科目，再依次匯總出二級科目和總質(zhì)量成本。四級科目原始數(shù)據(jù)匯總小計，元合計，元合計備注制表/日期：審核/日期：表5-8質(zhì)量成本數(shù)據(jù)匯總表二級科目/三級科目：第三節(jié)質(zhì)量成本分析一、質(zhì)量成本分析的理論依據(jù)（一）質(zhì)量成本、質(zhì)量水平、經(jīng)濟效益三者的關(guān)系圖5-2質(zhì)量水平的經(jīng)濟學分析金額質(zhì)量水平質(zhì)量成本質(zhì)量效益最優(yōu)質(zhì)量水平質(zhì)量過高或過低都會造成浪費必然探求最佳質(zhì)量水平和最佳成本水平計算質(zhì)量成本不是目的，其目的在于進行質(zhì)量成本分析及其效果（二）質(zhì)量成本的適宜構(gòu)成比例增加預防成本可以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低不良品率，從而減少內(nèi)部損失成本和外部損失成本，同時也會在一定程度上減少鑒定成本。反之，若減少預防成本，將會使產(chǎn)品質(zhì)量下降，不良品率上升，勢必會增加鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，并使質(zhì)量成本急劇增加。因此，預防成本應在質(zhì)量成本中占有一個“適當?shù)谋壤?。質(zhì)量管理專家朱蘭、哈靈頓、桑德霍姆對質(zhì)量成本各部分比例的最佳構(gòu)成進行了大量的調(diào)查分析，結(jié)論如表5-10所示。質(zhì)量成本（二級科目）占質(zhì)量成本總額的百分比（％）朱蘭哈靈頓桑德霍姆預防成本1～5100.5～10鑒定成本10～502510～50內(nèi)部損失成本25～405725～40外部損失成本25～40820～40表5-10質(zhì)量成本構(gòu)成比例由于各個企業(yè)的產(chǎn)品性能、顧客對象、質(zhì)量水平、生產(chǎn)規(guī)模以及人數(shù)等不同，質(zhì)量成本構(gòu)成不可能相同，即便是情況大致相同的企業(yè)，質(zhì)量成本總額及構(gòu)成也可能相差較遠。一般來講，質(zhì)量成本占總成本的比例在10%以內(nèi)較正常，15%左右較差，達到20%很差；而預防成本應占質(zhì)量成本5%～15%，鑒定成本應占質(zhì)量成本25%～30%，內(nèi)部損失應占質(zhì)量成本35%～40%，外部損失應占質(zhì)量成本25%～35%。比較理想的質(zhì)量成本分配比例是：鑒定成本占總質(zhì)量成本的40%，預防成本占10%，不良損失成本（內(nèi)部損失+外部損失）占質(zhì)量成本的50%。（三）適宜質(zhì)量水平的確定圖5-3質(zhì)量成本特性曲線圖5-4質(zhì)量總成本曲線二、質(zhì)量成本分析的內(nèi)容與方法質(zhì)量成本分析的內(nèi)容主要包括：質(zhì)量成本總額分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析和質(zhì)量成本與比較基數(shù)的比較分析。其分析方法主要有：計劃目標分析、排列圖分析、相關(guān)指標分析、趨勢分析。

（一）質(zhì)量成本總額分析1、計劃目標分析將計劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額與計劃控制目標比較，求出增減值或增減率。2、相關(guān)指標分析將計劃期內(nèi)成本總額與有關(guān)經(jīng)濟指標比較，計算出產(chǎn)值質(zhì)量成本率、銷售質(zhì)量成本率、利潤質(zhì)量成本率和總成本質(zhì)量成本率，并與計劃控制目標對應進行比較。3、趨勢分析對一段時間內(nèi)質(zhì)量成本的各種指標值按時間序列作圖，觀察各種指標值的變動情況，推斷出質(zhì)量成本的變化趨勢

（二）質(zhì)量成本構(gòu)成分析1、結(jié)構(gòu)比例分析質(zhì)量成本構(gòu)成分析主要從質(zhì)量成本的構(gòu)成和質(zhì)量成本占總成本的比例等方面，分析質(zhì)量成本是否處于最佳水平，并提出改進的方向。不同行業(yè)、不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時期，質(zhì)量成本狀況都會有所差別。[解]由表5-11知，內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本總額的77.5％，而預防成本僅占2.7％，說明該企業(yè)質(zhì)量成本類型是處于改進區(qū)。因此，該企業(yè)的主要目標是提高產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量，增加預防成本，降低內(nèi)部損失成本。[例5-1]某企業(yè)的質(zhì)量成本構(gòu)成數(shù)據(jù)如表5-11所示，試分析質(zhì)量成本構(gòu)成：內(nèi)部損失成本外部損失成本預防成本鑒定成本質(zhì)量總成本金額合計（萬元）19.892.110.702.9725.67占質(zhì)量成本總額（%）77.488.222.7311.57100.0表5-11質(zhì)量成本構(gòu)成統(tǒng)計表2、排列圖分析排列圖分析是將質(zhì)量成本構(gòu)成項目按其數(shù)值的大小，作出排列圖。由圖可以分析出影響質(zhì)量成本的主要因素、次要因素和一般因素，然后針對主要因素提出改進措施。[例5-2]用排列圖分析例5-1。[解]作排列圖，如圖5-5所示。由圖知：降低內(nèi)部損失成本是改進質(zhì)量的關(guān)鍵，為此應分析造成內(nèi)部損失成本的原因，提出改進措施。3、計劃目標分析計算計劃期內(nèi)預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本的發(fā)生金額，或計劃年內(nèi)上述各項成本的累計金額與計劃控制目標進行分析，求出增減值和增減率；計算上述各項成本占產(chǎn)值、銷售額、利潤和總成本的比重，并計劃控制目標進行比較分析。三、指標分析法（一）質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標預防成本率=鑒定成本率=內(nèi)部損失成本率=外部損失成本率=外部質(zhì)量保證成本率=產(chǎn)值質(zhì)量成本率=總成本質(zhì)量成本率=銷售收入質(zhì)量成本率=利潤質(zhì)量成本率=銷售收入內(nèi)部損失率=銷售收入外部損失率=

（二）質(zhì)量成本相關(guān)指標第四節(jié)質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本管理包括質(zhì)量成本的預測、計劃、分析、報告、控制、考核等內(nèi)容。一、質(zhì)量成本預測（一）質(zhì)量成本預測的目的①為企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低質(zhì)量成本指明方向；②為企業(yè)制訂質(zhì)量成本計劃提供依據(jù)；③為企業(yè)內(nèi)各部門指出降低質(zhì)量成本的方向和途徑。（二）質(zhì)量成本預測分類按預測時間的長短可分為短期預測和長期預測。①1年內(nèi)的屬于短期預測，用于近期的計劃目標與控制；②大于2年的屬于長期預測，用于制定企業(yè)競爭戰(zhàn)略。（三）質(zhì)量成本預測的準備工作主要收集以下資料：①消費者或用戶資料。關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務的要求。②競爭對手資料。包括產(chǎn)品質(zhì)量、質(zhì)量成本（這類資料很難獲得）、消費者或用戶對竟爭對手產(chǎn)品質(zhì)量的反應等。③企業(yè)資料。主要包括本企業(yè)關(guān)于質(zhì)量成本的歷史資料，如質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)、質(zhì)量成本水平等。④技術(shù)性資料。即企業(yè)所使用的檢驗設備、檢驗標準、檢驗方法以及企業(yè)所使用的原材料對產(chǎn)品質(zhì)量及質(zhì)量成本的影響資料。⑤宏觀政策。即國家或地方關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量政策等。（四）質(zhì)量成本的預測方法質(zhì)量成本預測時要求對各成本構(gòu)成的明細科目逐項進行。通常采用下列兩種方法：①經(jīng)驗判斷法：當影響因素比較多，或者影響的規(guī)律比較復雜，難以找出哪怕是很粗糙的函數(shù)關(guān)系，這時可組織經(jīng)驗豐富的質(zhì)量管理人員、有關(guān)的財會人員和技術(shù)人員，根據(jù)已掌握的資料，憑借自己的工作經(jīng)驗作預測。②計算分析法：如果經(jīng)過對歷史數(shù)據(jù)作數(shù)理統(tǒng)計方法的處理后，有關(guān)因素之間呈現(xiàn)出較強的規(guī)律性，則可以找到某些反映內(nèi)在規(guī)律的數(shù)學表達式，用來作預測。二、質(zhì)量成本計劃質(zhì)量成本計劃是在預測基礎上，用貨幣量形式規(guī)定當生產(chǎn)符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品時，所需達到的質(zhì)量費用消耗計劃。質(zhì)量成本計劃主要包括：質(zhì)量成本總額及其降低率，四項質(zhì)量成本構(gòu)成的比例，以及保證實現(xiàn)計劃的具體措施。質(zhì)量成本計劃的內(nèi)容（2部分）：數(shù)值化的目標值和文字化的責任措施。三、質(zhì)量成本分析1、部門故障成本分析按部門分析可以直接了解各部門的質(zhì)量管理工作狀況。分析的主要方法是采用如下兩張統(tǒng)計圖。（1）部門故障成本匯總金額時間序列圖（2）部門故障成本累計金額統(tǒng)計圖。

2、不同產(chǎn)品的故障成本分析通過按產(chǎn)品的故障成本分析，可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題較為嚴重的產(chǎn)品，把它選作質(zhì)量工作的重點。考慮到各產(chǎn)品的產(chǎn)量有差別，分析時可采用相對數(shù)，如各產(chǎn)品的故障損失與各自銷售額的比率。在此基礎上可作ABC分類，選擇重點研究對象。3、對A類產(chǎn)品作重點分析經(jīng)ABC分析確定為A類的產(chǎn)品，其故障成本的比重可達70%。經(jīng)過責任分析，目的在于發(fā)現(xiàn)A類產(chǎn)品質(zhì)量管理中存在的問題。圖5-8為某產(chǎn)品故障成本的責任分析。圖5-8產(chǎn)品故障成本的部門責任分析4、外部故障成本分析同樣的產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，交貨前和交貨后所造成的損失差別是很大的，外部損失要大于內(nèi)部損失。一般從三方面進行分析：第一，作質(zhì)量缺陷分類分析，從中可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的主要缺陷和對應的質(zhì)量管理工作的薄弱環(huán)節(jié)；第二，按產(chǎn)品分類作ABC分析，從中找出幾種外部故障成本較高的產(chǎn)品作為重點研究對象；第三，按產(chǎn)品的銷售區(qū)域分析，不同的地理環(huán)境和人群往往有可能引起不同的故障，按地區(qū)分析有利于查找原因。分析的結(jié)果對于改進產(chǎn)品設計。提高產(chǎn)品質(zhì)量有很重要的意義。四、質(zhì)量成本報告質(zhì)量成本報告是在質(zhì)量成本分析的基礎上寫成的書面文件，它們是企業(yè)質(zhì)量成本分析活動的總結(jié)性文件，供領(lǐng)導及有關(guān)部門決策使用。質(zhì)量成本報告的內(nèi)容與形式視報告呈送對象而定：高層：簡明扼要地說明企業(yè)質(zhì)量成本總體情況、變化趨勢、計劃期所取得的效果以及主要存在問題和改進方向；中層：除總體情況外，還應該根據(jù)各部門的特點提供專題分析報告，使他們能從中發(fā)現(xiàn)本部門的主要問題與改進重點。質(zhì)量成本報告的次數(shù)：高層領(lǐng)導：如公司規(guī)模大又無異常變化，可一季度一次；中層領(lǐng)導：一月一次，如情況有異常，可每旬報告一次。1、質(zhì)量成本報告的基本內(nèi)容三大內(nèi)容：質(zhì)量成本發(fā)生額的匯總數(shù)據(jù)、原因分析和質(zhì)量改進對策。5個方面：①質(zhì)量成本計劃執(zhí)行和完成情況與基期的對比分析；②質(zhì)量成本的四項構(gòu)成比例變化分析；③質(zhì)量成本與主要經(jīng)濟指標的效益比較分析；④典型事例和重點問題的分析以及處理意見；⑤對