研究開發(fā)費加計扣除政策

研究開發(fā)費加計扣除政策解讀政策依據(jù)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策是激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動的重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,也是國家“60條”和上?！?6條”主要配套政策之一.主要依據(jù):●?國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施<國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知?(國發(fā)[2006]6號)●?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施細則●?關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?(財稅[2006]88號)●?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?(國稅發(fā)[2008]116號)●<關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?和本市實施意見的通知>(滬國稅2009-14號)●<關(guān)于做好企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知>(滬國稅2009-19號)財稅[2006]88號與國稅發(fā)[2008]116號對比變化

將“技術(shù)開發(fā)費”統(tǒng)一為“研究開發(fā)費”對“研究開發(fā)活動”作出明確定義和具體范圍從新劃定了“研究開發(fā)費“的開支范圍細化了加計扣除的規(guī)定加強了研究開發(fā)費的會計核算增加稅務(wù)機關(guān)對研究開發(fā)項目的“提異權(quán)”集團公司研究開發(fā)費由提取制改為分攤制政策內(nèi)容

(財稅[2006]88號規(guī)定)

■對財務(wù)核算制度健全、實行查帳征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除?！鰧ι鲜銎髽I(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除.適用范圍：財務(wù)核算制度健全、并能準確歸集研究開發(fā)費的居民企業(yè).

以下企業(yè)不在政策規(guī)定范圍內(nèi):

?

非居民企業(yè)

?核定征收企業(yè)

?財務(wù)制度不健全企業(yè)

?不能準確歸集研究開發(fā)費的居民企業(yè).

企業(yè)申請享受這一政策一般為有研究開發(fā)費投入，且盈利并交納企業(yè)所得稅的企業(yè)

研究開發(fā)定義企業(yè)為獲得科學與技術(shù)(不包括人文、社會科學)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動.(這個定義引用了科技部財政部稅務(wù)總局<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>)

要求:----通過研發(fā),企業(yè)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果。

----對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)工藝領(lǐng)先具有推動作用。

不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動

企業(yè)如何說明

企業(yè)要證明所開發(fā)的研究項目符合先進性創(chuàng)新性條件，可采用以下方法：

１．行業(yè)標準證明法：如國家或國內(nèi)外行業(yè)組織有產(chǎn)品或技術(shù)等方面的標準，而企業(yè)研發(fā)的項目要達到或超過這一標準的，

２．專家證明法：企業(yè)在開發(fā)項目論證、立項、評審、驗收時均本行業(yè)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)知名專家參與，

３．結(jié)果證明法：企業(yè)在獲得中間性科技成果如專利等或獲得區(qū)縣有關(guān)部門支持的科技項目或與高校院所合作的以上項目均可視作符合“實質(zhì)性改進技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）”的要求企業(yè)研發(fā)活動的領(lǐng)域企業(yè)研發(fā)項目必須符合國家規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域:

?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域??當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域指南(2007年度)?企業(yè)在上報研發(fā)項目立項書時,應(yīng)說明本項目對應(yīng)于國家規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?

(國科發(fā)[2008]172號)1.電子信息技術(shù)2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)3.航空航天技術(shù)4.新材料技術(shù)5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)6.新能源及節(jié)能技術(shù)7資源與環(huán)境技術(shù)8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)請查我中心網(wǎng)站:.con?當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域指南(2007年度)?

(國家發(fā)改委等部門2007年度第6號公告)

?指南?確定當前應(yīng)優(yōu)先發(fā)展的信息、生物、航空、航天、新材料、先進能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進制造、先進環(huán)保、資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè)的130項高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域.

信息20項,生物17項,航空航天6項,新材料24項,

先進能源15項,現(xiàn)代農(nóng)業(yè)14項,先進制造18項,先進環(huán)保和資源綜合利用10項,海洋6項.

請查我中心網(wǎng)站

研究開發(fā)費定義研究開發(fā)費：是指企業(yè)在一個納稅年度中發(fā)生的用于研究開發(fā)并實質(zhì)性改進產(chǎn)品、技術(shù)、工藝的各項費用?！?/p>

研究開發(fā)費是企業(yè)在研究開發(fā)活動中所發(fā)生的各項費用歸集.●研究開發(fā)費歸屬在“管理費用----研究開發(fā)費”會計科目核算.●研究開發(fā)費在會計核算主要遵循:權(quán)責發(fā)生制和合理配比等原則加計扣除的八項研究開發(fā)費用

--在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除的費用—

(1),新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費.(2),從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用.(3),在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼.(4),專門用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊或租賃費.(5),專門用于研發(fā)活動的軟件專利權(quán)非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)的攤銷費用.(6),專門用于中間試驗和產(chǎn)品的摸具工藝裝備開發(fā)及制造費.(7),勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費.(8),研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用.

194號文件規(guī)定的費用原來的研發(fā)費用支出規(guī)定為11個具體項目：1、新產(chǎn)品設(shè)計費；2、工藝規(guī)程制定費；3、設(shè)備調(diào)整費；4、原材料和半成品的試驗費；5、技術(shù)圖書資料費；6、未納入國家計劃的中間試驗費7、研究機構(gòu)人員的工資；8、研究設(shè)備的折舊；9、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費；10、以及委托其他單位進行科研試制的費用；11、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用。國稅發(fā)[2008]116號與財企[2007]194號區(qū)別

?關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見?(財企[2007])194號)--這是財政部制定的財務(wù)制度。企業(yè)以此規(guī)定標準進行研發(fā)費用列支，以真實地計量開發(fā)活動實際發(fā)生的費用。

?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?(國稅發(fā)[2008]116號)

--這是稅務(wù)總局頒發(fā)的稅法，是稅法中的計稅標準，是確定納稅人稅前扣除額和調(diào)整應(yīng)納稅額的依據(jù)。按照我國所得稅法的規(guī)定：稅法高于財務(wù)、會計制度的原則，當財務(wù)核算與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法進行納稅調(diào)整。研究開發(fā)費稅務(wù)與財務(wù)開支范圍比較<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?(國稅[2008]116號)財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(財企[2007])194號）(一)新產(chǎn)品設(shè)計費新工藝規(guī)程費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費資料翻譯費.)(八)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費資料翻譯費會議費差旅費辦公費外事費研發(fā)人員培訓費培養(yǎng)費專家咨詢費高新科技研發(fā)保險費等.(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料燃料和動力費.(一)研發(fā)活動直接消耗的材料燃料和動力費用.(三)在職直接從事研究開發(fā)活動人員的工資薪金獎金津貼補貼.(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資獎金津貼補貼社會保險費住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用.(四)專門用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費或租賃費.(三)用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備房屋等固定資產(chǎn)的折舊或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運作維護維修等費用.研究開發(fā)費稅務(wù)與財務(wù)開支范圍比較(五)專門用于研發(fā)活動的軟件專利權(quán)非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的灘銷費用.(四)用于研發(fā)活動的軟件專利權(quán)非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的灘銷費用(六)專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具工藝裝備開發(fā)及制造費.(五)用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具工藝裝備開發(fā)及制造費設(shè)備調(diào)整及檢驗費樣品樣機及一般測試手段購置費試制產(chǎn)品的檢驗費..(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場實驗費.(八)研發(fā)成果的論證評審驗收費用.(六)研發(fā)成果的論證評審驗收評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費注冊費代理費等費用.研究開發(fā)費稅務(wù)與財務(wù)開支范圍比較(九)對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研究費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除.(七)通過外包合作研發(fā)等方式,委托其他單位,個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用研究開發(fā)費列支實例(一)案例1：研發(fā)活動中消耗材料費核算某企業(yè)為開發(fā)某新產(chǎn)品需要制作一臺樣機，某月技術(shù)部從倉庫零用一批試制用材料，價值5000元（材料領(lǐng)用單），同時耗用電費，價值450元（月底分攤），處理帳務(wù)經(jīng)審核批準，會計作如下處理：（1）借：管理費用—研究開發(fā)費—材料—A項目5000元貸：原材料5000元（2）借：管理費用—研究開發(fā)費—動力費—A項目450元貸:待攤費用450元研究開發(fā)費列支實例(二)案例2：研發(fā)用儀器設(shè)備費用化核算某企業(yè)為開發(fā)某新工藝，新購置實驗儀器一臺，價值160,000元，中試設(shè)備一臺，價值254,000元，按30萬元以下開發(fā)中儀器設(shè)備可計入成本費用的政策，決定一次性計入技術(shù)開發(fā)費，會計作如下帳務(wù)處理：（1）借：管理費用—研究開發(fā)費—A儀器—某項目160,000元貸：銀行存款160,000元（2）借：管理費用—研究開發(fā)費—B設(shè)備—某項目254,000元貸：銀行存款254,000元說明:研發(fā)用儀器設(shè)備作費用化處理后,其增值稅不能抵扣研究開發(fā)費列支實例(三)案例3：研發(fā)活動中科研人員費核算某企業(yè)有研發(fā)人員15名.每月開支工資獎金及”四金”共計15000元,其中10人從事A項目開發(fā),5人從事B項目開發(fā).當月的人員費按項目經(jīng)行分攤,會計作如下處理：（1）借：管理費用—研究開發(fā)費—人員費用—A項目10000元貸：銀行存款10000元（2）借：管理費用—研究開發(fā)費—人員費用—B項目5000元貸:銀行存款5000元專戶管理企業(yè)須對技術(shù)開發(fā)費實行專賬管理，同時填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》（見附表），按研發(fā)項目準確歸集年度研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額和匯總額，并隨同企業(yè)年度所得稅匯算清繳表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)有多個研究開發(fā)項目的，研究開發(fā)費應(yīng)按不同開發(fā)項目進行歸集。

__研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）納稅人名稱(公章)：納稅人識別號：

年度（季度）金額單位：元序號費用項目發(fā)生額1一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用21.材料32.燃料43.動力費用研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）序號費用項目發(fā)生額56(二)直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用71.工資薪金82.津貼補貼93.獎金1011研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）序號費用項目發(fā)生額12(三)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M的儀器和設(shè)備除外)131.儀器142.設(shè)備1516(四)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費171..儀器182.設(shè)備19研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）序號費用項目發(fā)生額20(五)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)的灘銷費用211.軟件222.專利權(quán)233.非專利技術(shù)2425(六)專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具工藝裝備開發(fā)及制造費.2627企業(yè)研究開發(fā)費專戶管理內(nèi)部流程董事會或總經(jīng)理室立項決議技術(shù)部財務(wù)部主管稅務(wù)部門技術(shù)開發(fā)立項書管理費用帳戶A項目B項目A項目核算B項目核算研究開發(fā)費用提供開發(fā)立項書備案年度審核日常費用支出按項目月,年歸集表報銷備案材料實行研究開發(fā)費專戶管理的作用第一、做好開發(fā)項目核算工作，充分享受政策按財務(wù)制度要求歸集研究開發(fā)活動所發(fā)生的各項費用，做好全面正確核算，不遺漏、不亂攤?？梢猿浞窒硎苎芯块_發(fā)費加計扣除及高新技術(shù)企業(yè)政策。第二、加強技術(shù)開發(fā)管理，提高開發(fā)效率有利于對開發(fā)項目的計劃管理有利于完善開發(fā)項目的成本核算申請制度企業(yè)享受研究開發(fā)費稅前扣除和加計扣除政策實行申請備案制度.

向主管稅務(wù)機關(guān)報送當年立項或變更當年立項的研發(fā)項資料

1、《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》（按自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)四類分別填報)2、項目研究開發(fā)費預算；

3、研究開發(fā)機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件。

5、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。申請制度主管稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)報送研發(fā)項目立項資料的處理原則:1.報送當年立項或變更當年立項的研發(fā)資料的,可在當年度內(nèi)隨時報送;2.報送上年立項或變更當年立項的研發(fā)資料的,最遲截止期在次年3月底前報送(2009年在4月);3.在30個工作日內(nèi),對企業(yè)報送的研發(fā)立項進行技術(shù)領(lǐng)域的核對,對無異議的項目:以<企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書>形式,將研發(fā)項目登記號告知企業(yè);

對企業(yè)跨年度研發(fā)項目,采用一次登記編號的辦法申請制度

-----對不予登記的項目:也以<企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書>形式,告知企業(yè)不予登記的原因;-----對有異議的項目:向企業(yè)出具<商請政府科技部門出具鑒定意見通知書>,告知到所屬稅務(wù)所對應(yīng)的同級科技部門進行鑒定并出具鑒定意見書;-------對基層稅務(wù)所不予登記的或不予采納科技部門鑒定意見的項目:要上報并會同市局共同研究處置.

市稅務(wù)局要求:對政府科技部門出具的鑒定意見,基層稅務(wù)部門一般應(yīng)予采納.申請制度企業(yè)應(yīng)于納稅年度匯算清繳所得稅享受政策申報規(guī)定企業(yè)在辦理年度匯算清繳時將納稅年度內(nèi)發(fā)生的符合116號文規(guī)定的實際研發(fā)費用,匯總填入<歸集表>等相關(guān)附表中,并自行申報和加計扣除.

報送資料最遲截止期在次年3月底（2009年在4月底）對資料不齊全的，主管稅務(wù)部門應(yīng)一次性告知補缺內(nèi)容.資料齊全的不得拒收.申請制度企業(yè)在納稅年度匯算清繳所得稅享受政策申報時提交有關(guān)資料

1.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表

2.委托研發(fā)項目受托方提供的研發(fā)費用支出明細情況(如無,可免)3.集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表,費用分攤表和實際分享收益比例等資料(如無,可免)4.研究開發(fā)項目的效用情況說明,研究成果報告等資料

5.,企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關(guān)附表

稅前扣除及加計扣除

88號文件規(guī)定:

自2006年1月1日起，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%，加計抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的概念在企業(yè)每個納稅年度的收入總額中，在減除不征稅收入（財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等）、免稅收入（國債利息、權(quán)益性投資收益等）、準許各項扣除（成本、費用、稅金損失、其他支出等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項扣除（成本、費用和損失）-允許彌補的以前年度虧損加計扣除概念所謂加計扣除，是指對研究開發(fā)等企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，給于增加一定比例的費用扣除，從而減少企業(yè)應(yīng)稅所得額，可使企業(yè)少繳所得稅。這實際上就是對企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠和財力資助。案例說明某高新技術(shù)企業(yè)2006年共開發(fā)技術(shù)項目2個,技術(shù)開發(fā)費實際投入100萬元,享受政策前后情況對比:

單位:萬元未享受政策享受政策科目金額科目金額一.銷售收入二.制造成本三.經(jīng)營費用四.管理費用其中:研究開發(fā)費五.利潤總額(應(yīng)納稅所得額)六.適用稅率%七..應(yīng)納稅額八..凈利潤1000500100200100200(200)1530170一.銷售收入二.制造成本三.經(jīng)營費用四.管理費用其中:研究開發(fā)費五.利潤總額六.研究開發(fā)費.加計扣除50%后的金額(100X50%=50)加計扣除后應(yīng)納稅所得額六.適用稅率%七..應(yīng)納稅額八..凈利潤1000500100200100200501501522.5177.5加計扣除六項具體規(guī)定（一）研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益。處理方法：

---當年研發(fā)費用實際發(fā)生額計入當期損益,在按規(guī)定實行100%稅前扣除

---匯算清繳時，根據(jù)年度匯總的《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》按研究開發(fā)費用的50%加計扣除的金額需要填

《企業(yè)所得稅年納稅申報表》附表五(1)《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》中

,

并計算加計扣除金額.加計扣除六項具體規(guī)定(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不低于10年。案例：A公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。相關(guān)會計處理如下：

1、2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出—費用化支出100貸：銀行存款等100加計扣除六項具體規(guī)定(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不低于10年。處理方法：續(xù)前:

2、2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用100貸：研發(fā)支出—費用化支出100

3、2008年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研發(fā)支出—資本化支出120貸：銀行存款等120

4、2008年12月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)120貸：研發(fā)支出—資本化支出120研發(fā)費用資本化條件無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。研發(fā)費用資本化主要條件：完成該無形資產(chǎn)以便其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

第一種方式：是按企業(yè)會計準則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠沿用前例資料，A公司2009年度會計利潤為350萬元，應(yīng)作如下會計處理：

1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn).

2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費用12（120/10）貸：累計攤銷12

3、計算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬元）應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬元）研發(fā)費用資本化條件第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進行納稅調(diào)整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。

沿用前例資料，A公司應(yīng)作如下會計處理：

1、2008年12月31日，將構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的120萬元，按150%加計后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)180（120×150%）貸：研發(fā)支出—資本化支出120以前年度損益調(diào)整60180-120）同時將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。借：以前年度損益調(diào)整60貸：利潤分配—未分配利潤60

2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費用18（180/10）貸：累計攤銷18

上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結(jié)果是相同的，加計扣除六項具體規(guī)定（三）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。案例：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂共同開發(fā)新型數(shù)控設(shè)備，甲方負責控制部分研發(fā)，乙方負責工藝部分開發(fā)，兩方約定：研發(fā)費用各自承擔，知識產(chǎn)權(quán)共享，項目成功后，雙方共同出資成立新公司。為此，這兩公司分別立了二個研發(fā)項目，分別歸集研發(fā)費，分別申請政策享受。說明：企業(yè)在簽訂合作開發(fā)協(xié)議時，一定要區(qū)分是合作開發(fā)還是委托開發(fā)加計扣除六項具體規(guī)定（四）對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。案例：甲企業(yè)與乙研究所簽訂委托開發(fā)一種新型藥物，合作期三年，企業(yè)每年撥款研發(fā)150萬元，雙方簽訂了委托技術(shù)開發(fā)合同，甲企業(yè)要求乙研究所每年未按項目八項費用規(guī)定，提供支出明細情況，用于申請享受政策證明附件。而乙研究所憑委托技術(shù)開發(fā)合同申請享受技術(shù)開發(fā)免征營業(yè)稅政策加計扣除六項具體規(guī)定（五）準確合理區(qū)分和核算的研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用。案例：某企業(yè)專門研究開發(fā)和生產(chǎn)神舟飛船試驗設(shè)備,以前,該企業(yè)接到航天部門的試制任務(wù)后,將生產(chǎn)任務(wù)直接下達到車間,技術(shù)中心配合解決設(shè)計及工藝問題,研制設(shè)備所耗費材料費全部計入“生產(chǎn)成本”.

現(xiàn)改為接受試制任務(wù)后,由技術(shù)中心立項攻關(guān),安排車間制造樣機,所有的研制用的材料等勻由技術(shù)中心領(lǐng)用,車間工料費結(jié)轉(zhuǎn)為研究開發(fā)費.通過改變核算方式,把試制設(shè)備的全部費用歸結(jié)到“研究開發(fā)費”中,年度合計達500多萬元

對劃分不清的，不得實行加計扣除。加計扣除六項具體規(guī)定（六）集團公司集中使用研究開發(fā)費用的規(guī)定

1。分攤原則：

企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。

2。分攤要求：

--應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同，應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。

---企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表決算表和決算分攤表。

---如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。

3。跨地區(qū)處理辦法：

---企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省市，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；

----企業(yè)集團成員公司在同一省市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。申報材料

可從上海財稅網(wǎng)WWW.CSJ.SH.GOV.CN網(wǎng)上辦事欄目下載

企業(yè)必須于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料。

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。(報送附表)

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（報送附件）

--委托研究開發(fā)項目受托方須提供項目費用支出明細情況（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

申報材料編寫（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。

企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書（提綱僅供參考）（每個項目填寫一份）一、立項依據(jù)

1.過內(nèi)外現(xiàn)狀,水平和發(fā)展趨勢

2.項目開發(fā)目的意義

3.本項目對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)技術(shù)工藝發(fā)展的推動作用

4..項目的市場前景二、開發(fā)內(nèi)容和目標

1.項目研發(fā)主要內(nèi)容目標及關(guān)鍵技術(shù)

2.項目開發(fā)達到的主要技術(shù)指標(國內(nèi)外及行業(yè)先進企業(yè)對比)申報材料編寫企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書(僅供參考每個項目填寫一份）

三、現(xiàn)有研發(fā)條件和工作基礎(chǔ)

1.承擔單位開展項目的人才,設(shè)施等條件及優(yōu)勢

四、計劃進度

1.項目研究開發(fā)年限

2.年度計劃進度

3.已取得的階段性成果(如專利或其他科技成果等)五.經(jīng)費預算

1.項目預計總經(jīng)費___萬元,其中:符合116號文件規(guī)定的八大經(jīng)費___萬元

2.本年度預算經(jīng)費___萬元,其中:符合116號文件規(guī)定的八大經(jīng)費___萬元項目在技術(shù)領(lǐng)域中的類別依據(jù)重點支持高新技術(shù)或優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域,寫出對應(yīng)的三級目錄

.如研發(fā)項目為“系統(tǒng)軟件”填寫:國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域/電子信息/軟件/系統(tǒng)軟件委托,合作,集中研究開發(fā)類項目的合同或協(xié)議編寫要求合同或協(xié)議應(yīng)規(guī)定:1.參與各方的權(quán)利與義務(wù),2.費用結(jié)算,承擔,分攤等方法,3.研究成果或收益的處理方法,4.受托方或合作方單位的稅務(wù)登記號,5.企業(yè)名稱,樣細地址,征管稅務(wù)局等內(nèi)容申報材料編寫（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

——項目組的編制情況和專業(yè)人員名單姓名單位性別年齡專業(yè)職務(wù)（職稱）在本項目中承擔工作申報材料編寫(四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

樣式（1）：研究開發(fā)項目立項的決議

技術(shù)中心：

經(jīng)公司---年第—次總經(jīng)理辦公會研究決定為加強我公司自主創(chuàng)新能力，加快新產(chǎn)品開發(fā)，同意你們上報----年度研究開發(fā)項目立項預算計劃，希望按計劃抓緊實施，并按本公司《研發(fā)費用管理辦法》，做好研發(fā)項目核算工作。特此通知

----公司

200-年2月-日報送：稅務(wù)所

樣式（2）：研究開發(fā)項目立項的決議科研項目立項報告

關(guān)于下達___________年度科研項目計劃的通知科技部：根據(jù)公司“加強創(chuàng)新、突出重點、注重應(yīng)用”科研立項原則，經(jīng)公司組織專家評議、公司董事會討論通過，確定___________年度科研項目_______項，科研經(jīng)費投入為___________萬元?，F(xiàn)予以下達（祥見附表）。請抓緊組織實證。

特此通知

_________________________公司申報材料編寫（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

本說明就是開發(fā)項目的年度小結(jié)或階段性的總結(jié)報告或項目完成后的鑒定報告等申報流程主管稅務(wù)部門企業(yè)稅務(wù)主管部門

企業(yè)主管稅務(wù)部門主管科技部門發(fā)送<關(guān)于企業(yè)研發(fā)非稅前扣除有關(guān)事宜的通知>回執(zhí)

報送研發(fā)項目立項資料

30個工作日編發(fā)<企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書>或<商請政府科技部門出具鑒定意見通知書>在五個工作日,持<商請政府科技部門出具堅定意見通知書>鑒定意見書報送年度所得稅匯算清繳資料五個工作日內(nèi)完成鑒定意見稅務(wù)主管機構(gòu)提異權(quán)

---對于以上申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。

---主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

---企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

---對不予登記和不予采納鑒定意見的項目,要及時會同市局共同研究.附件

關(guān)于企業(yè)研發(fā)費稅前扣除有關(guān)事宜的通知__________________企業(yè):為促進本市經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的稅收優(yōu)惠政策，落實上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知>和本市實施意見的通知》（滬國稅所[2008]14號）規(guī)定，特就企業(yè)辦理研發(fā)費加計扣除事宜通知如下：一、企業(yè)應(yīng)按照14號文的規(guī)定，首先向主管稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)項目立項資料。報送當年立項或變更當年立項的研發(fā)項資料的，可在當年度內(nèi)隨時報送；報送上年立項或變更上年立項研發(fā)項資料的，最遲截止期在次年3月底（2009年在4月底）前報送。主管稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定時限內(nèi)由服務(wù)大廳隨時受理。二、報送的資料內(nèi)容包括：1、《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》（按自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)四類分別填報，表式可以從上海財稅網(wǎng)站“網(wǎng)上辦事”欄目內(nèi)下載）；2、自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；3、自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目立項的決議文件。5、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（合同或協(xié)議應(yīng)規(guī)定參與各方的權(quán)利與義務(wù)，費用結(jié)算、承擔、分攤等方法，研究成果或收益的處理方法，受托方或合作方或成員單位的稅務(wù)登記號、企業(yè)名稱、詳細地址、征管稅務(wù)局等內(nèi)容）三、主管稅務(wù)機關(guān)在三十個工作日內(nèi)，向企業(yè)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業(yè)應(yīng)予以查收。四、收到主管稅務(wù)機關(guān)編發(fā)的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業(yè)，應(yīng)在收到通知的五個工作日內(nèi)，到其稅務(wù)征管所屬對應(yīng)的同級政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，并在五個工作日內(nèi)將鑒定意見書送達主管稅務(wù)機關(guān)。五、企業(yè)在辦理年度匯算清繳時，應(yīng)按研發(fā)項目分類，將實際發(fā)生的《試行辦法》第四條規(guī)定的研發(fā)費用金額，填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五（1）《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費情況歸集表》等相關(guān)附表中，并計算加計扣除金額。同時報送：1、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表2、委托研發(fā)項目受托方提供的研發(fā)費用支出明細情況3、集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料。4、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。5、企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關(guān)附表特此通知，并將《回執(zhí)》返回主管稅務(wù)局。上海市