社會(huì)組織財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)講義

2014.10社會(huì)組織財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度社會(huì)組織財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)二〇一四年審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度第一部分概述《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》2005年1月1日起執(zhí)行適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，近三百家單位中有15%以上的未執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。選用的會(huì)計(jì)制度不正確，導(dǎo)致我們的會(huì)計(jì)處理有問(wèn)題。第二部分審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題財(cái)務(wù)人員情況會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性收入方面支出方面銀行賬戶方面其他財(cái)務(wù)人員情況（一）社會(huì)組織的財(cái)務(wù)人員五花八門(mén)，有專(zhuān)職的，有兼職的，有科班出身的，也有社會(huì)組織負(fù)責(zé)人兼任的，說(shuō)起來(lái)我們的財(cái)務(wù)處理不怎么復(fù)雜，但最起碼要根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，使用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員，持證上崗。1.財(cái)務(wù)人員不具有會(huì)計(jì)證財(cái)務(wù)人員情況（一）社會(huì)組織的財(cái)務(wù)人員五花八門(mén)，有專(zhuān)職的，有兼職的，有科班出身的，也有社會(huì)組織負(fù)責(zé)人兼任的，說(shuō)起來(lái)我們的財(cái)務(wù)處理不怎么復(fù)雜，但最起碼要根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，使用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員，持證上崗。財(cái)務(wù)人員不具有會(huì)計(jì)證1財(cái)務(wù)人員情況（一）會(huì)計(jì)、出納要分設(shè)，賬、錢(qián)、物要分人管理，明確崗位權(quán)限做到會(huì)計(jì)、出納相互分離、制約和監(jiān)督，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2.未設(shè)置會(huì)計(jì)和出納崗位財(cái)務(wù)人員情況（一）社會(huì)組織有關(guān)部門(mén)或個(gè)人辦理用款時(shí)，應(yīng)提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并且附上有相關(guān)合同、協(xié)議、文件等證明材料。2.未設(shè)置會(huì)計(jì)和出納崗位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的程序：支付申請(qǐng)1財(cái)務(wù)人員情況（一）2.未設(shè)置會(huì)計(jì)和出納崗位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的程序：支付申請(qǐng)1審批人審批2審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)人員情況（一）2.未設(shè)置會(huì)計(jì)和出納崗位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的程序：支付申請(qǐng)1審批人審批2批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備金額計(jì)算是否準(zhǔn)確支付方式、支付單位是否妥當(dāng)會(huì)計(jì)復(fù)核3財(cái)務(wù)人員情況（一）2.未設(shè)置會(huì)計(jì)和出納崗位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的程序：支付申請(qǐng)1審批人審批2出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬會(huì)計(jì)復(fù)核3辦理支付4會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性（二）未執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細(xì)賬。有的未設(shè)置總賬，有的未設(shè)置現(xiàn)金和銀行日記賬，有的根本沒(méi)設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄，僅設(shè)置流水賬，進(jìn)行業(yè)務(wù)記錄。其他未獨(dú)立核算（比如協(xié)會(huì)與上級(jí)事業(yè)單位統(tǒng)一核算），入賬的收據(jù)號(hào)碼不連續(xù)且未提供收據(jù)存、記賬原始憑證未保留、記賬依據(jù)不充分、處置的固定資產(chǎn)未進(jìn)行賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)直接入費(fèi)用等。收入方面（三）收入不實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的社會(huì)組織少計(jì)收入，比如某協(xié)會(huì)將政府撥入的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付賬款，未作為政府補(bǔ)貼收入核算，少計(jì)收入二百六十多萬(wàn)元。收入未開(kāi)立或隨意開(kāi)立票據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分社會(huì)組織的收入未開(kāi)立或隨意開(kāi)立票據(jù)，比如會(huì)費(fèi)收入不按規(guī)定開(kāi)具“社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)”，僅寫(xiě)個(gè)收據(jù)。

有些收入應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票，比如部分社會(huì)組織的利息收入、租賃收入，但很多僅僅開(kāi)立收據(jù)或收條。收入方面（三）未繳納稅費(fèi)

很多社會(huì)組織的利息收入、租賃收入、中介服務(wù)費(fèi)等未開(kāi)立正規(guī)發(fā)票，也未繳納相關(guān)的稅費(fèi)，比如房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。支出方面（四）費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是直接為服務(wù)對(duì)象發(fā)生的費(fèi)用管理費(fèi)用是為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出方面（四）審計(jì)的時(shí)候我們采用的抽查憑證的方法進(jìn)行，通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)存在費(fèi)用支出手續(xù)不完備的情況。比如有的支付憑證未留下審批人員的簽字，沒(méi)有執(zhí)行審批手續(xù)。（1）無(wú)支出審批手續(xù)或不完備審計(jì)發(fā)現(xiàn)支出（費(fèi)用）核算中常見(jiàn)的問(wèn)題：審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分社會(huì)組織以收據(jù)入賬、白條入賬、支票存根報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，這些都不算費(fèi)用支出的證明材料，屬于列支依據(jù)不充分。（2）收據(jù)或白條入賬支出方面（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的部門(mén)單位將公務(wù)接待費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和辦公費(fèi)等。（3）會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)列支依據(jù)不充分審計(jì)發(fā)現(xiàn)支出（費(fèi)用）核算中常見(jiàn)的問(wèn)題：

審計(jì)時(shí)還發(fā)現(xiàn)，部分社會(huì)組織報(bào)銷(xiāo)抬頭為外單位的發(fā)票，報(bào)銷(xiāo)無(wú)原始單據(jù)，往來(lái)直接沖減費(fèi)用，固定資產(chǎn)直接計(jì)入費(fèi)用（比如某協(xié)會(huì)購(gòu)買(mǎi)家具1萬(wàn)元，應(yīng)入固定資產(chǎn)管理，但卻直接計(jì)入辦公費(fèi)），購(gòu)買(mǎi)大量煙、酒、茶葉計(jì)入會(huì)議費(fèi)等。（4）其他會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性（五）未設(shè)置獨(dú)立銀行賬戶收入未按規(guī)定存入銀行賬戶公款私存社會(huì)組織應(yīng)開(kāi)立獨(dú)立的銀行賬戶，按規(guī)定將收入存入銀行賬戶，不得存在公款私存、出借賬戶等違規(guī)行為。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某協(xié)會(huì)以現(xiàn)金方式收取收入，收取后未存入銀行，坐支現(xiàn)金。

另外部分協(xié)會(huì)收取收入存入會(huì)計(jì)、出納