管理會計學(xué)課件-上海交通大學(xué)Chapter成本控制

第九章成本控制第一節(jié)成本控制的意義和分類成本控制是現(xiàn)代化成本管理的核心環(huán)節(jié)，它通常根據(jù)成本預(yù)測、成本決策和成本預(yù)算所確定的目標(biāo)和任務(wù)，以及標(biāo)準(zhǔn)成本計算結(jié)合變動成本法所提供的實際數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項資源的耗費，與相應(yīng)的降低成本措施的執(zhí)行，進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和干預(yù)，以保證成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的實現(xiàn)成本控制的意義正由于成本控制自始至終以不斷降低成本為目標(biāo)，因此，企業(yè)為了改善經(jīng)營管理，貫徹執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任制，提高經(jīng)濟效益，就必須首先加強成本控制第九章成本控制第一節(jié)成本控制的意義和分類按控制時期的不同事前成本控制－預(yù)防性成本控制－前饋性成本控制日常成本控制按控制概念范圍大小的不同狹義的成本控制（日常成本控制）廣義的成本控制（除了日常成本控制外，還要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同絕對成本控制相對成本控制成本控制的分類第九章成本控制第二節(jié)成本控制的原則成本控制的原則全面性原則開源與節(jié)流相結(jié)合的原則責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則按目標(biāo)管理的原則按例外管理的原則第九章成本控制一、全面性原則1、全過程的成本控制貫穿成本形成的全過程，擴大到產(chǎn)品壽命周期成本的全部內(nèi)容，包括設(shè)計成本、研制成本、工藝成本、采購成本、制造成本、銷售成本、管理成本、運行成本、維修成本、保養(yǎng)成本等。第九章成本控制2、全方位的成本控制

兼顧產(chǎn)品的創(chuàng)新，保證質(zhì)量。處理好集體利益、個人利益和國家利益的關(guān)系，當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。3、全員的成本控制加強專業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上，要求人人、事事、時時都按照定額、標(biāo)準(zhǔn)或者預(yù)算進(jìn)行成本控制。第九章成本控制二、開源與節(jié)流相結(jié)合的原則1、防護(hù)性控制2、反饋性控制3、前饋性控制三、責(zé)、權(quán)、利結(jié)合的原則四、按目標(biāo)管理的原則第九章成本控制五、按例外管理的原則按例外管理是西方國家在企業(yè)經(jīng)營管理上要求人們把注意力放到不正常的、關(guān)鍵性問題上的一種管理方法。確定“例外”標(biāo)準(zhǔn)有四條：1、重要性2、一貫性3、可控性4、特殊性第九章成本控制第三節(jié)預(yù)防性的事前成本控制一、制訂成本控制制度前的準(zhǔn)備工作建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng)，確定各個成本中心，及其責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系；建立、健全成本計算的原始記錄，采用統(tǒng)一的計量單位和計量工具，并保證做到帳帳、帳證、帳表、帳實四相符確定最佳的工藝流程和和作業(yè)方法，包括各種設(shè)備的使用方法，以提高設(shè)備的利用率。制定健全的用人制度，使組織內(nèi)任何一個工作崗位都有稱職的人選。第九章成本控制對所有職工進(jìn)行有計劃的培訓(xùn)，使他們都能勝任各自的工作。制定各種用量標(biāo)準(zhǔn)，包括材料消耗定額、工時定額、變動和固定制造費用預(yù)算的限額，以便實行全面預(yù)算管理。制訂各種價格標(biāo)準(zhǔn)，包括材料單價、工資率、變動制造費用和固定制造費用的分配率。制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。向全體職工宣傳各種成本限額和考評標(biāo)準(zhǔn)，使人人皆知，人人明白。建立一套科學(xué)的責(zé)、權(quán)、力相結(jié)合的獎勵制度，激勵職工努力向上，爭創(chuàng)佳績。第九章成本控制二、有針對性地進(jìn)行預(yù)防性成本控制（一）變動成本1、標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本之間的聯(lián)系和區(qū)別2、變動成本控制制度的選擇（二）固定成本1、酌量性固定成本2、約束性固定成本第九章成本控制

預(yù)防性事前控制示意圖

成本類型適用的成本控制制度變動成本:

直接材料直接人工變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本彈性預(yù)算固定成本:

酌量性固定成本約束性固定成本經(jīng)過與有關(guān)單位協(xié)商制訂的固定預(yù)算或零基預(yù)算根據(jù)資本支出預(yù)算制訂的固定預(yù)算或零基預(yù)算第九章成本控制第四節(jié)前饋性的事前成本控制一、價值工程的起源及其在我國的應(yīng)用二、價值工程的定義及其基本原理（一）價值工程的目的1.功能2.成本3.價值（二）價值工程的核心第九章成本控制（三）價值工程的組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)開始價值工程活動通常有以下兩種組織形式:1.設(shè)置價值工程的常設(shè)機構(gòu)2.建立專題的價值工程組織第九章成本控制第四節(jié)前饋性的事前成本控制三、開展價值工程的階段和程序（一）選擇對象1、設(shè)計方面2、生產(chǎn)方面3、銷售方面4、成本方面第九章成本控制（二）收集情報1、本企業(yè)基本情況2、技術(shù)資料3、經(jīng)濟資料4、用戶意見第九章成本控制第四節(jié)前饋性的事前成本控制（三）功能分析1、功能了解2、功能整理（四）制定方案1、提出改進(jìn)方案2、評價改進(jìn)方案3、選定最優(yōu)方案第九章成本控制（五）確定目標(biāo)成本某個零部件的功能評價系數(shù)=該種零件的得分累計/全部零件的得分累計某種零部件的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品的目標(biāo)成本*該種部件的功能評價系數(shù)四、價值工程應(yīng)用的范圍和效果第九章成本控制第五節(jié)日常成本控制日常成本控制，就是指企業(yè)內(nèi)部對成本負(fù)有經(jīng)管責(zé)任的各級單位，在成本形成過程中，根據(jù)事前制定的成本目標(biāo)，按照一定的原則，對企業(yè)各個責(zé)任單位日常發(fā)生的各項成本和費用的實際數(shù)，進(jìn)行嚴(yán)格的計量和監(jiān)督，以保證原訂目標(biāo)得以實現(xiàn)的管理活動在日常經(jīng)濟活動中，由于種種原因，實際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù)往往會發(fā)生偏差，這種偏差在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，就叫做“成本差異”日常成本控制的內(nèi)容和程序編制實績報告計算成本差異擬訂改進(jìn)措施業(yè)績評價與考核成本差異分析實際行動制定標(biāo)準(zhǔn)成本編制責(zé)任預(yù)算制定未來預(yù)算調(diào)節(jié)當(dāng)前行動（反饋控制）（反饋控制）成本控制的內(nèi)容和程序示意圖第九章成本控制第五節(jié)日常成本控制在預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行過程中，由于執(zhí)行者采取某種錯誤的行動，或機器接受了某種錯誤的指令而產(chǎn)生的一種成本差異執(zhí)行偏差

在事先編制預(yù)算或制訂標(biāo)準(zhǔn)時，由于進(jìn)行了不正確的參數(shù)預(yù)測而產(chǎn)生的一種成本差異預(yù)測偏差在事先為編制預(yù)算或制訂標(biāo)準(zhǔn)而建立模型時，由于錯誤地確定影響成本各因素之間地關(guān)系而產(chǎn)生的一種成本差異模型偏差在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的實際執(zhí)行過程中，由于實際成本和由某種正確規(guī)定的隨機參數(shù)的典型波動而產(chǎn)生的一種成本差異隨機偏差

在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的實際執(zhí)行過程中，由于計量錯誤而產(chǎn)生的一種成本差異計量偏差成本差異的分類第九章成本控制第五節(jié)日常成本控制實際價格AP實際數(shù)量AQ標(biāo)準(zhǔn)價格SP實際數(shù)量SQ標(biāo)準(zhǔn)價格SP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ123（1）－（2）＝價格差異（PV）（2）－（3）＝數(shù)量差異（QV）材料價格差異工資率差異變動費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動費用效率差異（1）－（3）＝實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額成本差異計算的通用模式材料價格差異的計算、控制材料價格差異=（實際價格x實際數(shù)量）-（標(biāo)準(zhǔn)價格x實際數(shù)量）=實際數(shù)量x（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）案例假定廣原公司全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，并僅耗用一種直接材料。預(yù)計計劃年度1996年每月產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時為1000個，計劃生產(chǎn)500件，其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單，如表:

標(biāo)準(zhǔn)成本單成本項目標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2元/千克4千克/件8元直接人工5元/工時2工時/件10元變動制造費用3元/工時2工時/件6元合計24元現(xiàn)假定1996年5月份該公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品575件，其實際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)如下：實際成本單案例摘要實際單價實際數(shù)量實際成本購入直接材料2.2元/千克2000千克4400元耗用直接材料2000千克耗用直接人工5.5元/工時1200工時6600元支付變動制造費用1200工時3000元合計14000元案例采購部實績報告材料名稱實際采購數(shù)量實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格單位價差價格差異總額xxx2000千克2.2元/千克2元/千克0.2元/千克400元工資率差異的計算和控制工資率差異=（實際工資率x實際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率x實際工時）=實際工時[數(shù)量]x（實際工資率[價格]-標(biāo)準(zhǔn)工資率）案例生產(chǎn)部實績報告工資等級實際工時（數(shù)量）實際工資率（價格）標(biāo)準(zhǔn)工資率單位工資率差異（價差）工資率差異總額xxx1200千克5.5元/工時5元/工時0.5元/工時600元變動費用開支差異的計算和控制變動費用開支差異=（實際變動費用分配率x實際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)變動費用分配率x實際工時）=實際工時[數(shù)量]x（實際變動費用分配率[價格]-標(biāo)準(zhǔn)變動費用分配率）案例生產(chǎn)部變動費用開支差異實際工時（數(shù)量）實際分配率（價格）標(biāo)準(zhǔn)分配率單位分配率差異（價差）開支差異總額1200工時2.5元/工時（3000/1200）3元/工時-0.5元/工時-600元案例生產(chǎn)部實績報告變動費用明細(xì)項目實際數(shù)1200工時彈性預(yù)算變動制造費用開支差異1100工時1150工時1200工時間接材料1080165017251800-720元間接人工12001100115012000動力費720550575600120元合計3000330034503600-600元材料用量差異的計算和控制材料用量差異=（標(biāo)準(zhǔn)價格x實際用量）-（標(biāo)準(zhǔn)價格x標(biāo)準(zhǔn)用量）=標(biāo)準(zhǔn)價格x（實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）案例生產(chǎn)部實績報告材料名稱標(biāo)準(zhǔn)價格實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量用量差異用量差異總額xxx2元/千克2000千克2300千克（4x575）-300千克-600元人工效率差異的計算和控制人工效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)工資率x實際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率x標(biāo)準(zhǔn)工時）=標(biāo)準(zhǔn)工資率[價格]x（實際工時[數(shù)量]-標(biāo)準(zhǔn)工時）案例工資等級標(biāo)準(zhǔn)工資率（價格）實際工時（用量）標(biāo)準(zhǔn)工時工時差異人工效率總額xxx5元/工時1200工時1150工時（2x575）50工時250元生產(chǎn)部實績報告變動費用效率差異的計算和控制變動費用效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)分配率x實際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時）=標(biāo)準(zhǔn)分配率[價格]x（實際工時[數(shù)量]-標(biāo)準(zhǔn)工時）案例標(biāo)準(zhǔn)工資率（價格）實際工時（用量）標(biāo)準(zhǔn)工時工時差異變動費用效率總額3元/工時1200工時1150工時（2x575）50工時150元生產(chǎn)部變動費用效率差異第九章成本控制第五節(jié)日常成本控制固定制造費用成本差異的計算——兩種差異預(yù)算差異

固定制造費用預(yù)算差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)能量差異

固定制造費用能量差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時）其中：標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率＝固定制造費用預(yù)算總額/預(yù)計產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時案例假定廣原公司1996年5月固定制造費用及其他有關(guān)資料如下：預(yù)計產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時1000工時實際耗用工時1200工時實際產(chǎn)量應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時（2x575）1150工時固定制造費用預(yù)算總額2240元固定制造費用實際支付總額2600元要求：計算固定制造費用的預(yù)算差異與能量差異。案例固定費用成本差異固定費用實際支付總額固定費用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)費用分配率預(yù)計產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時工時差異預(yù)算差異能量差異2600元2400元2.4元/小時（2400/1000）1000工時1150工時150工時200元-360元固定制造費用成本差異的計算——三種差異開支差異固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)效率差異固定制造費用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×（實際耗用工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時）生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能總工時－實際耗用工時）第九章成本控制第五節(jié)日常成本控制第九章成本控制

第六節(jié)質(zhì)量成本控制一、質(zhì)量成本的定義質(zhì)量成本控制是對質(zhì)量成本發(fā)生的全過程的控制，即從設(shè)計、生產(chǎn)、銷售到日常控制。

(一)由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一切損失１．內(nèi)部質(zhì)量損失２．外部質(zhì)量損失

（二）為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費用１．檢驗費用２．預(yù)防費用第九章成本控制二、最佳質(zhì)量成本的決策（一）費根堡姆的質(zhì)量成本觀TQM的倡導(dǎo)者、質(zhì)量管理大師費根堡姆主張把質(zhì)量預(yù)防費用和檢驗費用與產(chǎn)品不合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮，提出質(zhì)量成本概念。他提出質(zhì)量與成本是統(tǒng)一的，而不是相對立矛盾的，過去認(rèn)為好的質(zhì)量比差的質(zhì)量所花的成本要多的觀念是錯誤的，實際上好的質(zhì)量所花的成本比差的質(zhì)量所花的成本要低。

自從中國于2001年末進(jìn)入世貿(mào)組織（WTO）以來，中國企業(yè)逐漸認(rèn)識到，運用全面質(zhì)量管理（TQM）是面對劇烈國際競爭中的取得成功的一個關(guān)鍵因素。

TQM的核心可表述為一條簡單的原則：全面提高質(zhì)量，竭力滿足顧客的需求和關(guān)注。

因為，一旦你的產(chǎn)品或服務(wù)被顧客評價為“高質(zhì)量”，那么對企業(yè)來說就有可能：提高產(chǎn)品價格，擴展市場份額，促進(jìn)銷售收入增長，減少退貨率，擔(dān)保費用和修理費用下降，降低制造成本，縮短生產(chǎn)周期，加速了產(chǎn)品的產(chǎn)出，激發(fā)顧客新的需求。

企業(yè)凈利潤上升，投資回報上升。

但是，改善質(zhì)量管理的過程又往往帶來成本的上升。

所以，認(rèn)真研究現(xiàn)代企業(yè)中，尤其在中國企業(yè)中，結(jié)合TQM的質(zhì)量成本控制，在提升產(chǎn)品質(zhì)量的同時，降低非增值作業(yè)質(zhì)量成本，使TQM優(yōu)越性充分顯示出來，是饒有趣味的挑戰(zhàn)。第九章成本控制例１假定公司根據(jù)以往歷史資料和有關(guān)專家經(jīng)驗估計，發(fā)現(xiàn)每生產(chǎn)甲產(chǎn)品６０００件，合格品率和質(zhì)量成本之間存在如下關(guān)系，圖表９－３１，要求找出最佳質(zhì)量成本點。解：從圖中看出，合格品率為８０％，質(zhì)量總成本最小，單位產(chǎn)品質(zhì)量成本也最低，就是最佳質(zhì)量成本點。第九章成本控制（二）朱蘭最佳質(zhì)量成本模型根據(jù)這一質(zhì)量成本理論，檢驗費用與預(yù)防費用在開始時一般較低，并隨著質(zhì)量要求的提高而逐漸增大，當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，若再要求提高質(zhì)量，質(zhì)量管理費用就會急劇上升。內(nèi)部質(zhì)量損失與外部質(zhì)量損失情況正好相反，開始時由于合格品率較低，質(zhì)量損失較大，但隨著質(zhì)量的提高，質(zhì)量損失則會逐漸下降，當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗費用和預(yù)防費用，但質(zhì)量損失的下降速度反而會逐漸減慢。因此，在產(chǎn)品質(zhì)量上就必然存在著一個理想點，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。朱蘭最佳質(zhì)量成本模型第九章成本控制例２假定公司生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，每件廢品的質(zhì)量損失３０元，目前Ａ產(chǎn)品的合格品率為９０％，每件產(chǎn)品的檢驗費用和預(yù)防費用和為０.０２７元。要求計算Ａ產(chǎn)品最佳質(zhì)量水平和單位產(chǎn)品的最佳質(zhì)量成本。Y2=K*q/(1-q)K=y2*(1-q)/q=0.003又q/(1-q)=(F/K)1/2Q=0.99Y1+Y2=F*q/(1-q)+K*q/(1-q)=0.6元第九章成本控制三、質(zhì)量成本控制的主要程序（一）建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系（二）確定預(yù)算控制指標(biāo)和誤差范圍（三）對產(chǎn)品整個壽命周期進(jìn)行全過程的控制１、設(shè)計階段２、制造階段３、使用階段四、質(zhì)量成本的核算和分析（一）雙軌制（二）單軌制實例SK上海公司運用戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢

（SK上海公司是一家位于上海地區(qū)的生產(chǎn)健康相關(guān)產(chǎn)品的中國企業(yè)）No分類作業(yè)第一年第二年第三年金額占銷售額%金額占銷售額%金額占銷售額%1預(yù)防成本生產(chǎn)準(zhǔn)備過程品管訓(xùn)練￥202,300

￥301,100

￥443,500

供應(yīng)商稽核￥29,200

￥48,600

￥40,200

新產(chǎn)品審核￥14,400

￥18,000

￥22,000

合計￥245,9000.66%￥367,7000.66%￥505,7000.45%2鑒定成本生產(chǎn)過程新材料試驗￥12,800

￥18,920

￥21,600

來料檢驗￥3,120

￥5,070

￥11,060

制程抽檢￥27,000

￥48,900

￥101,700

最終成品檢驗￥22,500

￥55,800

￥144,200

化學(xué)品￥180,000

￥226,000

￥638,000

檢驗用器具￥2,220

￥4,380

￥5,120

檢驗儀器校正￥11,000

￥18,900

￥21,800

檢驗儀器確效￥2,240

￥40,050

￥32,100

檢驗儀器維護(hù)￥36,000

￥51,800

￥58,300

合計￥296,8800.80%￥469,8200.84%￥1,033,8800.91%圖表1SK公司連續(xù)三年質(zhì)量成本報告No分類作業(yè)第一年第二年第三年金額占銷售額%金額占銷售額%金額占銷售額%3內(nèi)部失敗成本生產(chǎn)過程報廢不良品￥48,000

￥60,400

￥98,200

返工￥7,200

￥9,100

￥1,350

停工損失￥8,600

￥8,010

￥10,100

合計￥63,8000.17%￥77,5100.14%￥109,6500.10%4外部失敗成本營銷和售后服務(wù)過程

抱怨處理￥9,600

￥9,440

￥14,600

折讓損失￥36,000

￥8,800

￥11,100

服務(wù)費用￥5,200

￥4,280

￥5,800

合計￥50,8000.14%￥22,5200.04%￥31,5000.03%5質(zhì)量成本總計1+2+3+4￥657,380

￥937,550

￥1,680,730

6銷售額

￥37,000,000

￥55,800,000

￥113,366,000

7質(zhì)量成本總額占銷售額比例5÷61.78%

1.68%

1.48%

圖表1SK公司連續(xù)三年質(zhì)量成本報告(續(xù))

上述研究數(shù)據(jù)說明，SK上海公司通過引入TQM和以穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量為特征的戰(zhàn)略質(zhì)量成本控制，取得滿意的結(jié)果：

客戶抱怨減少產(chǎn)品美譽度上升

公司核心競爭力上升市場份額占有率提升

SK上海公司質(zhì)量成本及銷售增長圖

質(zhì)量改進(jìn)、獲利性和投資回報率三者的關(guān)系質(zhì)量改進(jìn)降低退貨率降低制造成本提高顧客認(rèn)知價值縮短生產(chǎn)周期降低保修和服務(wù)成本提高價格提高市場占有率加速商品配送增加利潤高利潤和投資回報率一、質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理二、質(zhì)量是什么？

全面質(zhì)量（管理）意味著組織中的每一個人都要恒久不變地致力于理解、滿足并超越顧客的期望。其過程是：重點滿足顧客需求；不斷努力改進(jìn)質(zhì)量；全體員工的參與。圖表6-2關(guān)鍵的全面質(zhì)量管理因素全面質(zhì)量管理持續(xù)改進(jìn)以顧客為本全員參與外部顧客的期望與要求內(nèi)部供應(yīng)商、顧客的特定要求外部供應(yīng)商的特定要求1、以顧客為中心

TQM首先要確認(rèn)顧客及其需要。TQM過程第一步是明確外部顧客的需求和期望。這些需求與期望是對每一個連續(xù)的內(nèi)部顧客/供應(yīng)者，以及企業(yè)外部供應(yīng)者施以特定要求的依據(jù)。2、持續(xù)改進(jìn)可口可樂公司聲稱：“我們知道我們永無可能達(dá)到極至；追求質(zhì)量永無止境。”3、全體員工的完全參與只有當(dāng)流程中每一個內(nèi)部顧客/供應(yīng)商均滿足了其下一個環(huán)節(jié)顧客的需求，企業(yè)才能符合其外部顧客的需求。流程中全體員工的完全參與是達(dá)到全面質(zhì)量的必要條件。TQM實施指南

管理會計師協(xié)會設(shè)計出三年期實施TQM的11個步驟。在整個過程中，成功實施TQM所不可或缺的是所有員工充分和忠誠的參與。第一年設(shè)立質(zhì)量委員會及其人員實施高級管理人員質(zhì)量培訓(xùn)計劃實施質(zhì)量審計進(jìn)行差異分析開發(fā)戰(zhàn)略性質(zhì)量改進(jìn)計劃第二年實施雇員溝通和培訓(xùn)計劃成立質(zhì)量小組構(gòu)建計量系統(tǒng)并且設(shè)立目標(biāo)第三年修正報酬/評價/認(rèn)同系統(tǒng)與供應(yīng)商一同開展外部創(chuàng)新重審和修訂三、質(zhì)量成本

質(zhì)量成本是與預(yù)防、鑒定、維修和修復(fù)次品的相關(guān)成本，以及因浪費生產(chǎn)時間和銷售次品而導(dǎo)致的機會成本。

（1）預(yù)防成本預(yù)防成本是為了防止質(zhì)量缺陷而發(fā)生的費用。預(yù)防成本包括：

質(zhì)量培訓(xùn)費用。質(zhì)量規(guī)劃成本。設(shè)備維護(hù)費用。供應(yīng)商保證成本。信息系統(tǒng)成本。

（2）鑒定成本

鑒定（檢驗）成本是計量和分析數(shù)據(jù)，以鑒定產(chǎn)品和服務(wù)是否符合特定要求而產(chǎn)生的費用。這些成本發(fā)生在生產(chǎn)之后和銷售之前。

鑒定成本包括：

測試和檢查成本。檢測設(shè)備和儀器。質(zhì)量審計。實驗室驗收檢測。現(xiàn)場評估和測試。信息費。

（3）內(nèi)部失敗成本

內(nèi)部失敗成本是由于商品在送達(dá)顧客之前通過鑒定發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量低劣而發(fā)生的成本。這些成本是不增值的并且是完全不必要的。內(nèi)部失敗成本包括：修正行為的成本返工和廢棄成本過程成本加班趕工的成本重檢和重測成本

（4）外部失敗成本

外部失敗成本是指產(chǎn)品或服務(wù)送達(dá)顧客未被接受之后糾正質(zhì)量缺陷的成本，以及因交付的產(chǎn)品或服務(wù)未被接受錯過機會而損失的利潤。

外部失敗成本包括：外理并回復(fù)顧客意見的成本產(chǎn)品回收和責(zé)任費用由于產(chǎn)品不滿意和顧客惡意所導(dǎo)致的銷售損失四、質(zhì)量成本報告

SK公司的CEO和高管層在運用TQM各項實踐活動中積累了經(jīng)驗。在SK公司的TQM運作中，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)由銷售部、采購部、生產(chǎn)部等部門收集，最后匯總到質(zhì)保部。

圖表1示質(zhì)量控制詳細(xì)報告，包括連續(xù)三年中的質(zhì)量總成本。No分類作業(yè)第一年第二年第三年金額占銷售額%金額占銷售額%金額占銷售額%1預(yù)防成本生產(chǎn)準(zhǔn)備過程品管訓(xùn)練￥202,300

￥301,100

￥443,500

供應(yīng)商稽核￥29,200

￥48,600

￥40,200

新產(chǎn)品審核￥14,400

￥18,000

￥22,000

合計￥245,9000.66%￥367,7000.66%￥505,7000.45%2鑒定成本生產(chǎn)過程新材料試驗￥12,800

￥18,920

￥21,600

來料檢驗￥3,120

￥5,070

￥11,060

制程抽檢￥27,000

￥48,900

￥101,700

最終成品檢驗￥22,500

￥55,800

￥144,200

化學(xué)品￥180,000

￥226,000

￥638,000

檢驗用器具￥2,220

￥4,380

￥5,120

檢驗儀器校正￥11,000

￥18,900

￥21,800

檢驗儀器確效￥2,240

￥40,050

￥32,100

檢驗儀器維護(hù)￥36,000

￥51,800

￥58,300

合計￥296,8800.80%￥469,8200.84%￥1,033,8800.91%圖表1SK公司連續(xù)三年質(zhì)量成本報告No分類作業(yè)第一年第二年第三年金額占銷售額%金額占銷售額%金額占銷售額%3內(nèi)部失敗成本生產(chǎn)過程報廢不良品￥48,000

￥60,400

￥98,200

返工￥7,200

￥9,100

￥1,350

停工損失￥8,600

￥8,010

￥10,100

合計￥63,8000.17%￥77,5100.14%￥109,6500.10%4外部失敗成本營銷和售后服務(wù)過程

抱怨處理￥9,600

￥9,440

￥14,600

折讓損失￥36,000

￥8,800

￥11,100

服務(wù)費用￥5,200

￥4,280

￥5,800

合計￥50,8000.14%￥22,5200.04%￥31,5000.03%5質(zhì)量成本總計1+2+3+4￥657,380

￥937,550

￥1,680,730

6銷售額

￥37,000,000

￥55,800,000

￥113,366,000

7質(zhì)量成本總額占銷售額比例5÷61.78%

1.68%

1.48%

圖表1SK公司連續(xù)三年質(zhì)量成本報告(續(xù))五、質(zhì)量作業(yè)成本管理1、控制圖

控制圖是在固定的間隔中對某項經(jīng)營活動進(jìn)行連續(xù)觀測所描繪的圖表。典型的控制圖，其橫軸代表時間間隔、批次或生產(chǎn)周期，縱軸表示符合質(zhì)量特定要求的量度?？v軸向量同樣有一個特定的、可容忍的偏差范圍。圖表6-101/8英寸磚頭的控制圖五、質(zhì)量作業(yè)成本管理2、直方圖

直方圖是在給定的一組數(shù)據(jù)內(nèi)對某些事件發(fā)生頻率的圖形描述。圖表6-11質(zhì)量問題直方圖，19X9,10月（1）（2）（3）（4）（5）（6）次數(shù)質(zhì)量問題010207060因素：（1）巧克力質(zhì)量（2）溶液（3）雞蛋大小（4）攪拌速度（5）攪拌時間（6）不正確冷凍3、帕累托圖

帕累托圖是促成質(zhì)量問題的各種因素按照發(fā)生的頻率由高到低排列的直方圖。圖表6-12質(zhì)量問題帕累托直方圖19X9次數(shù)累積（1）（2）（3）（4）（5）（6）0質(zhì)量問題因素：（1）雞蛋大小（4）攪拌時間（2）攪拌速度（5）巧克力質(zhì)量（3）溶液（6）不正確冷凍204060804、因果圖

因果圖是匯集一系列因果關(guān)系以挖掘出根本原因，并要理清原因間或變量間的關(guān)系,由于它的形狀像魚刺，又稱魚刺圖。因果圖或魚骨圖由脊柱、肋骨和魚刺組成。在水平脊柱最右端是目前面臨的質(zhì)量問題。這根脊柱將質(zhì)量問題的原因和結(jié)果聯(lián)系在一起，每一分支或插入脊柱的肋骨表示質(zhì)量問題的一個主要原因。刺入肋骨的魚刺是產(chǎn)生這些原因的因素。圖表6-13基本的因果圖主要原因因素質(zhì)量問題主要原因六、整合運用全面質(zhì)量管理工具和質(zhì)量成本報告以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢

(案例）本案例相關(guān)論文：CostManagement,Jan/Feb2007,21IntegratingtheQualityCostReportandTQMTools

toAchieveCompetitiveAdvantage

GengWang

Zhongming

Gao

ThomasWLinNo分類作業(yè)第一年第二年第三年金額占銷售額%金額占銷售額%金額占銷售額%1預(yù)防成本生產(chǎn)準(zhǔn)備過程品管訓(xùn)練￥202,300

￥301,100

￥443,500

供應(yīng)商稽核￥29,200

￥48,600

￥40,200

新產(chǎn)品審核￥14,400

￥18,000

￥22,000

合計￥245,9000.66%￥367,7000.66%￥505,7000.45%2鑒定成本生產(chǎn)過程新材料試驗￥12,800

￥18,920

￥21,600

來料檢驗￥3,120

￥5,070

￥11,060

制程抽檢￥27,000

￥48,900

￥101,700

最終成品檢驗￥22,500

￥55,800

￥144,200

化學(xué)品￥180,000

￥226,000

￥638,000

檢驗用器具￥2,220

￥4,380

￥5,120

檢驗儀器校正￥11,