第八章-固定資產(chǎn)核算

第八章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)

1、固定資產(chǎn)的概念（小準(zhǔn)則第27條）

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具。2、固定資產(chǎn)的特征①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，方能確認(rèn)：①使用年限在1年以上②單位價(jià)值在規(guī)定限額以上（生產(chǎn)用的單位價(jià)值在1000元以上，非生產(chǎn)用的單位價(jià)值在2000元以上）一、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)

3、固定資產(chǎn)的分類①按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)②按使用情況分類固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn)（包括季節(jié)性和大修理等暫停使用的）未使用的固定資產(chǎn)（新增和改建、擴(kuò)建等暫停使用）不需使用的固定資產(chǎn)這種分類方法，可以反映一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的基本比例，便于分析資源配置是否合理。這種分類方法，主要是為了掌握企業(yè)固定資產(chǎn)利用情況，提高固定資產(chǎn)利用率，降低資金的占用。幫助企業(yè)尋找提高固定資產(chǎn)使用率的途徑，促進(jìn)未使用固定資產(chǎn)盡快達(dá)到使用狀態(tài)，以及加快不需用資產(chǎn)處置和變現(xiàn)。

3、固定資產(chǎn)的分類

③按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)4、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)目的

（1）為了在固定資產(chǎn)的使用年限中分配費(fèi)用，借以計(jì)算企業(yè)各個(gè)年度的收益。（2）反映企業(yè)所擁有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。固定資產(chǎn)的合理計(jì)價(jià)，有助于正確評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)和整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，還可以正確反映企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的實(shí)際狀況，它們的已使用年限和預(yù)期的未來使用年限，已耗用的服務(wù)潛力和剩余的服務(wù)潛力等。（3）為收益預(yù)測(cè)和投資決策提供資料。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)必須有利于管理，有利于對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及有利于進(jìn)行投資決策。5、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

（1）按原始價(jià)值計(jì)價(jià)（原值或歷史成本）包括取得時(shí)的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金及其他支出固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)按不同的情況分別確定①外購的固定資產(chǎn)成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出,如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等。5、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

②自制、自建的固定資產(chǎn)成本是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出③投資者投入的固定資產(chǎn)成本是投資各方確認(rèn)的價(jià)值④融資租入的固定資產(chǎn)成本是按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額。⑤接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)憑證金額+相關(guān)費(fèi)用市場估計(jì)+相關(guān)費(fèi)用⑥盤盈的固定資產(chǎn)市場價(jià)-價(jià)值損耗⑦無償調(diào)入的固定資產(chǎn)調(diào)出單位的賬面價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用5、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（2）按重置價(jià)值計(jì)價(jià)

指在目前情況下，重新購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的全部支出。

按重置價(jià)值計(jì)價(jià)，比較真實(shí)客觀地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。通常都是在缺少某項(xiàng)固定資產(chǎn)歷史成本資料的情況下，以重置完全價(jià)值做為其原價(jià)入賬的。（3）按折余價(jià)值計(jì)價(jià)（凈值）

指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊后的余額。凈值（折余價(jià)值）=原價(jià)（重置成本）-累計(jì)折舊二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）帳戶的設(shè)置在建工程期初余額本期構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的實(shí)際支出期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本期已完工并交付使用的固定資產(chǎn)實(shí)際成本貸借固定資產(chǎn)期初余額本期增加的固定資產(chǎn)期末余額本期減少的固定資產(chǎn)貸借固定資產(chǎn)清理（1）本期固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、損失（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期固定資產(chǎn)清理凈收益（1）本期固定資產(chǎn)清理的變價(jià)收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期固定資產(chǎn)清理凈損失貸借期初余額本期因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊額期末余額本期按規(guī)定提取或增加的折舊額貸借累計(jì)折舊（二）固定資產(chǎn)增加的核算

1、外購固定資產(chǎn)需安裝的

（1）發(fā)生購置費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程——××

工程貸：銀行存款有關(guān)科目

（2）工程完工、交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程

（二）固定資產(chǎn)增加的核算

例：企業(yè)借款購入需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)400000元，增值稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)用2000元已經(jīng)用支票付訖；安裝調(diào)試過程中消耗各種材料5245元，支付工資3000元，完工交付使用前發(fā)生利息費(fèi)用1755元。（二）固定資產(chǎn)增加的核算

購入設(shè)備：借：在建工程400，000

應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅68，000

貸：長期借款468，000支付運(yùn)費(fèi)：借：在建工程2000

貸：銀行存款2000安裝過程發(fā)生材料、工資和負(fù)擔(dān)借款利息：

借：在建工程10000

貸：材料5245

應(yīng)付工資3000

長期借款1755安裝調(diào)試結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)412000

貸：在建工程4120002、外購不需安裝、直接交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）例：某企業(yè)購置一臺(tái)復(fù)印機(jī)，發(fā)票價(jià)格為5000元，增值稅850元。貨款已經(jīng)用支票付訖。3、自建工程

（1）購買工程材料借：在建工程——工程材料貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）

（2）工程材料投入工程建設(shè)借：在建工程——××工程貸：在建工程——工程材料（3）支付工程建設(shè)費(fèi)借：在建工程——××工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等（4）工程完工、交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程

4、接受投資的固定資產(chǎn)

企業(yè)收到投資人投入的房屋、設(shè)備等財(cái)產(chǎn)時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)該按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用作為原價(jià)記賬，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)現(xiàn)值記錄實(shí)收資本，二者之間的差額作為該設(shè)備的累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本例：某公司收到投資人作為入股投資的設(shè)備一臺(tái)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門認(rèn)定，該設(shè)備原價(jià)為50000元，現(xiàn)值30000元，用銀行存款支付設(shè)備運(yùn)費(fèi)2000元。

借：固定資產(chǎn)52000

貸：累計(jì)折舊20000

實(shí)收資本30000

銀行存款20005、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（按確定的入賬價(jià)值）

貸：營業(yè)務(wù)收入

6、融資租入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（合同協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款）

貸：銀行存款（支付的其他費(fèi)用）

租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬

借：固定資產(chǎn)--（相關(guān)明細(xì)）

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

7、盤盈的固定資產(chǎn)

清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)由有關(guān)負(fù)責(zé)保管和使用部門核實(shí)情況，查明原因，編制固定資產(chǎn)盤盈報(bào)告表，報(bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。例：某企業(yè)在年終財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為8000元，按其新舊程度，估計(jì)已提折舊額為3000元。登記收入盤盈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)8000

貸：累計(jì)折舊3000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)損溢5000經(jīng)批準(zhǔn)后，結(jié)轉(zhuǎn)盤盈固定資產(chǎn)凈值：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000

貸：營業(yè)外收入5000

8、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積三、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偂?/p>

（一）折舊的實(shí)質(zhì)

折舊是一種成本分配的會(huì)計(jì)方法，其目的是按照系統(tǒng)和合理的方式，將固定資產(chǎn)的原始成本在固定資產(chǎn)的估計(jì)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分配，以便與各該期的營業(yè)收入相配比。三、固定資產(chǎn)折舊的核算

（二）固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定

1、應(yīng)按期計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：

1）房屋、建筑物；

2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具等；

3）季節(jié)性停用和修理期間停用的設(shè)備；

4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

5）以經(jīng)營性租賃方式出租的固定資產(chǎn)。

2、不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定資產(chǎn)；2）以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）已提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；5）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；6）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3、確定計(jì)提折舊范圍時(shí)還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：1）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如新建辦公大樓，已交付使用但沒有辦理竣工決算，可先按估計(jì)確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。待手續(xù)辦理后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策。有兩種情況（A能夠確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。B無法確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。3）對(duì)于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為在建工程，不再計(jì)提折舊，更新項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)位固定資產(chǎn)，重新確定折舊方法和預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊。4）固定資產(chǎn)計(jì)提時(shí)間范圍的確認(rèn)：當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提，下月計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提，下月開始不計(jì)提；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。以月初固定資產(chǎn)的賬面原值為計(jì)提依據(jù)。（三）固定資產(chǎn)折舊方法

1、平均年限法（直線法）

就是將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資年折舊率=年折舊額固定資產(chǎn)原始價(jià)值月折舊額=年折舊額12=

單位工作量應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原值—凈殘值預(yù)計(jì)能完成的總工作量本期應(yīng)計(jì)提折舊額=本期實(shí)際完成的工作量2、工作量法（直線法）

就是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法×單位工作量應(yīng)計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和3、年數(shù)總和法（加速折舊法）是以固定資產(chǎn)尚可使用年限與其預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和相比作為該年固定資產(chǎn)折價(jià)率，并以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額作為應(yīng)提折舊額，計(jì)算確定各期折舊的一種方法。固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率n(n+1)/2n-m+1(m為第m使用年）舉例：某企業(yè)新增一套1300萬元的生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬元。使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。年度折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額11200萬元8/36266.66266.6627/36233.33500.0036/36200.00700.0045/36166.66866.6654/36133.331000.0063/36100.001100.0072/3666.661166.6681/3633.331200合計(jì)120012004、雙倍余額遞減法（加速折舊法）是以雙倍的直線折舊率作為折舊率，以逐期遞減的固定資產(chǎn)期初賬面凈值做為計(jì)提基數(shù)，來計(jì)算各期折舊額的一種折舊方法年折舊率=2×100%1預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率最后兩年改用直線折舊法年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值—凈殘值2舉例：某企業(yè)新增一套1300萬元的生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬元。使用雙倍余額折舊法。年度折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額11300?=25%3253252975243.75568.753731.25182.81751.564548.44116.02951.965348.0487.011038.976261.0365.261104.23795.7750%47.881152.12850%47.881200合計(jì)120012005、實(shí)際計(jì)提折舊時(shí)：本月增加的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊。本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月計(jì)提折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)的月折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)的月折舊額6、固定資產(chǎn)折舊的核算

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)的折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊）貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)減少的核算

1、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓的核算

（1）辦理報(bào)批手續(xù)、核銷帳面值

借：固定資產(chǎn)清理（清理損失）

累計(jì)折舊（帳面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）

（2）取得清理收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或相關(guān)科目）（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

2、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值+相關(guān)稅費(fèi)）

3、盤虧的固定資產(chǎn)

（1）盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

（2）經(jīng)批準(zhǔn)處理后借：原材料（殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或者過失人賠償）營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢

第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)的概念、特征

1、概念 無形資產(chǎn)是指無實(shí)物形態(tài)的但能為企業(yè)長期使用并能為企業(yè)長期帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源

2、特征

1）無實(shí)物形態(tài)；

2）能長期發(fā)揮效益；

3）經(jīng)濟(jì)效益的不確定性；

4）使用權(quán)的非獨(dú)占性。

二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

1、實(shí)際成本法——是指以取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際支出作為入賬價(jià)格。

2、收益現(xiàn)值法——首先應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)可能帶來的未來收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后根據(jù)一定的折現(xiàn)率將未來收益折算成現(xiàn)值，并將其作為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3、超額收益法——是指通過預(yù)測(cè)無形資產(chǎn)可能帶來的超額收益，來計(jì)算確認(rèn)無形資產(chǎn)價(jià)值的方法。4、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)取得無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定1）外購的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款及其它相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)；

2）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，按自創(chuàng)過程中以及審批過程中所發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；

3）投資者投入的無形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或合同協(xié)議價(jià)計(jì)價(jià)；

4）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按所附的發(fā)票單據(jù)所列的金額或參照同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

三、無形資產(chǎn)的核算

1、無形資產(chǎn)取得的核算

（1）外購：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）（2）自創(chuàng)：發(fā)生確認(rèn)費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)自創(chuàng)費(fèi)用借：無形資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用

（3）接受投資借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

2、無形資產(chǎn)攤銷的核算

借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)

3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算

（1）取得轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)帳面成本借：其他業(yè)務(wù)支出