第4章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第四章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

內(nèi)容介紹本章以制造業(yè)為例，著重介紹會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)步驟，即怎樣分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。共分六節(jié)：第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)第六節(jié)利潤形成及分配業(yè)務(wù)2第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述1資金進(jìn)入企業(yè)2資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)3資金退出企業(yè)3第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)

AccountingforFinancingActivities一、自有資金籌集業(yè)務(wù)——投資人投資及其增值（一）接受投資1、實(shí)收資本與注冊(cè)資本：（1）注冊(cè)資本，是企業(yè)在工商行政管理部門登記的法定資金，公司法對(duì)不同類型的企業(yè)組織形式規(guī)定了最低資金數(shù)。（2）實(shí)收資本，指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。資本一旦投入，一般不能抽回。2、投資主體：國家、法人、個(gè)人和外商。43、投資方式：（1）、貨幣資金：按實(shí)際取得數(shù)計(jì)價(jià)（2）、實(shí)物（包括原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等）：按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳（3）、無形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等）：一般按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳。（二）資本公積1、來源：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)2、用途：轉(zhuǎn)增資本5（三）帳戶設(shè)置1、實(shí)收資本（股本）2、資本公積減少時(shí)增加時(shí)減少時(shí)增加時(shí)現(xiàn)有資本額現(xiàn)有資本公積額明細(xì)賬：按股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬：按來源設(shè)置（四）核算舉例：書P90—951、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金200000元，存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本——×××投資2000002、某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元。6借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本——××單位投資2500003、某公司發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股3元，股款全部收存銀行。借：銀行存款3000000

貸：股本1000000

資本公積——股本溢價(jià)20000007二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)——借款（一）短期借款：還款期在1年或長于1年的1個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。（二）長期借款：還款期在1年或長于1年的1個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。（三）帳戶設(shè)置：短（長）期借款取得借款時(shí)歸還借款時(shí)尚未歸還的借款財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”利息支出；手續(xù)費(fèi)等按債權(quán)人的不同設(shè)明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬8應(yīng)付利息

預(yù)先提取，尚未支付的利息費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)期末尚未支付的利息費(fèi)用（四）、核算：核算內(nèi)容：借款、計(jì)息、付息、還本

1、向銀行舉借短期借款50萬元，期限1年，年息18％，半年付息1次。請(qǐng)分別作出借款、按月預(yù)提利息、定期付息、還款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。9借款時(shí)：借：銀行存款500000

貸：短期借款500000每月計(jì)提計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

貸：應(yīng)付利息7500半年付息：借：應(yīng)付利息45000

貸：銀行存款45000還本：借：短期借款500000

貸：銀行存款500000第三節(jié)供應(yīng)過程核算

AccountingforPurchase

供應(yīng)過程形成儲(chǔ)備物資：勞動(dòng)手段（固定資產(chǎn)等）和勞動(dòng)對(duì)象（材料）。增值稅相關(guān)知識(shí)介紹：征稅對(duì)象：對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。如：甲公司以1000元購入商品一批，再以1500元銷售出去，則對(duì)于實(shí)現(xiàn)的500元增值應(yīng)向國家上繳稅金。11我國當(dāng)前把增值稅納稅人企業(yè)分為兩大類：一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，其中小規(guī)模納稅人企業(yè)指年銷售額較低，經(jīng)營活動(dòng)不連續(xù)，且不能提供完整的會(huì)計(jì)核算資料的企業(yè)。反之，為一般納稅人企業(yè)，本節(jié)主要以一般納稅人企業(yè)為例。1、對(duì)于一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅采用扣稅法，即：某月應(yīng)交增值稅＝本月增值稅銷項(xiàng)稅額－本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額本月增值稅銷項(xiàng)稅額＝本月不含稅銷售收入×適用稅率，該稅額一般在銷售商品時(shí)向買方收??；本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝本月不含稅采購成本×適用稅率，該稅額一般在購買商品時(shí)連同購價(jià)一并支付給了賣方。以上例為例：本月應(yīng)交增值稅＝1500×17％－1000×17％＝85122、對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)某月應(yīng)交增值稅，則直接根據(jù)企業(yè)該月不含稅銷售收入乘以適用稅率而得到。一般納稅人企業(yè)增值稅率一般為17％、13％或0％；小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅率一般為3％。13一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的概念指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度的。（二）、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量14企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定指企業(yè)單位購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，具體包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、安裝成本等。固定資產(chǎn)購置的核算15

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得成本的增加固定資產(chǎn)取得成本的減少期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原價(jià)在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末未完工程成本明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬：按工程內(nèi)容設(shè)置核算：1、購入時(shí)，如不需安裝，按其支付的全部支出，包括買價(jià)、除增值稅外的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款162、購入需要安裝的固定資產(chǎn)或者自建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出先計(jì)入“在建工程”借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料3、固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”借：固定資產(chǎn)貸：在建工程17二、材料采購業(yè)務(wù)的核算核算內(nèi)容

1.1、及時(shí)記錄發(fā)生在供應(yīng)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)采購支出，包括材料價(jià)款，增值稅金和運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等；

1.2、正確計(jì)算、記錄外購材料的取得成本；1.3、及時(shí)和供應(yīng)商辦理結(jié)算。18(一)材料價(jià)款結(jié)算——按發(fā)票價(jià)增值稅專用發(fā)票上列明：1、材料不含稅價(jià)款=購買數(shù)量×不含稅單價(jià)2、該材料應(yīng)支付的增值稅金＝材料不含稅價(jià)款×增值稅適用稅率若企業(yè)為小規(guī)模納稅人企業(yè)，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入材料成本；若企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，按不含稅價(jià)計(jì)入材料成本，所支付的增值稅金單列在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方。19價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1現(xiàn)款交易一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→原材料)2欠款交易先收料,后付款(負(fù)債→原材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款→原材料)2)開出商業(yè)匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→原材料)3預(yù)付貨款先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→預(yù)付賬款→原材料)(二)采購費(fèi)用的結(jié)算也是材料采購成本組成部分,包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、除增值稅外的其他稅金等。發(fā)生時(shí)也分3種情況:201)購貨單位立即現(xiàn)款支付給有關(guān)單位(存款→原材料)

2)定期結(jié)算,發(fā)生時(shí)暫欠(應(yīng)付賬款→原材料)3)由供貨單位代墊,同材料價(jià)款一并結(jié)算（三）材料采購成本計(jì)算采購成本應(yīng)按同批購進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算:1)材料采購總成本=買價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)其中:某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)=該材料直接發(fā)生的采購費(fèi)+應(yīng)分配的共同采購費(fèi)

分配同批材料的共同采購費(fèi),可分別情況采用同批購進(jìn)材料的重量(體積、價(jià)款)作為分配標(biāo)準(zhǔn).分配率＝共同采購費(fèi)÷材料共同重量（或體積、價(jià)款等）某材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐少徺M(fèi)＝該材料重量（或體積、價(jià)款等）×分配率2)入庫材料單位采購成本=采購總成本÷入庫數(shù)量注：入庫數(shù)量不一定就是購入數(shù)量，途中材料的合理損耗可計(jì)入入庫材料成本。（四）材料采購業(yè)務(wù)的分類技術(shù)----賬戶設(shè)置

設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價(jià)款及采購費(fèi)結(jié)算等3類數(shù)據(jù).應(yīng)設(shè)置:在途物資（材料采購）原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款采購成本:A買價(jià)B采購費(fèi)(直接或分配計(jì)入)結(jié)轉(zhuǎn)外購入庫材料實(shí)際成本余額:在途材料入庫材料成本:A外購入庫成本B其他入庫材料成本余:庫存材料成本發(fā)出材料成本按外購材料品名設(shè)多欄式明細(xì)賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價(jià)款或采購費(fèi)債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款開出商業(yè)匯票,發(fā)生債務(wù)持票人兌付,債務(wù)減少余:未兌付票據(jù)預(yù)付數(shù)抵付或收回?cái)?shù)余:預(yù)付數(shù)按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬

可只設(shè)備忘登記簿按債務(wù)人設(shè)三欄式23應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷貨時(shí)向買方收取的銷項(xiàng)稅金購貨時(shí)支付給賣方的進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)交而未交的稅金多交而尚未抵扣的稅金分設(shè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄核算舉例：某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，適用增值稅率為17％，材料按實(shí)際成本法核算（即按材料實(shí)際采購成本作為入庫材料成本），假定某月發(fā)生如下有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)：24①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,增值稅153元,共1153元，用存款付訖.貨已收取。收到采購發(fā)票時(shí)：借：在途物資——甲材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153貸：銀行存款1153收貨后，根據(jù)“收貨單”：借：原材料——甲材料1000貸：在途物資——甲材料1000②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價(jià)款1800元,增值稅306元,約定付款期10天,款暫欠，貨未收取。收到采購發(fā)票時(shí)：借：在途物資——乙材料1800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306貸：應(yīng)付賬款——A單位210625③約定付款期已到,以銀行存款2106元償還根據(jù)付款單據(jù)：借：應(yīng)付賬款——A單位2106

貸：銀行存款2106④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,增值稅76.5元,開出承兌匯票一張,抵付貨款，貨未收取。收到采購發(fā)票時(shí)：借：在途物資——甲材料450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5貸：應(yīng)付票據(jù)526.5⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.根據(jù)付款單據(jù)：借：預(yù)付賬款——C單位200

貸：銀行存款20026（6）若C單位發(fā)來甲材料1T，根據(jù)發(fā)票，貨款450元，增值稅76.5元，補(bǔ)付貨款。借：在途物資——甲材料450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5

貸：預(yù)付賬款-C單位200

銀行存款326.5⑦假設(shè)上列（2）（4）（5）項(xiàng)材料同車到達(dá),用存款支付搬運(yùn)費(fèi)157.5元、乙材料檢驗(yàn)費(fèi)44.5元.搬運(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買價(jià)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偮?157.5÷(甲900+乙1800)=0.058乙材料分?jǐn)偅?800×0.058＝105元甲材料分?jǐn)偅?57.5－105＝52.5元借：在途物資－甲52.5－乙149.5

貸：銀行存款20227搬運(yùn)費(fèi)若按重量比例分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5÷【甲材料(1+1)+乙材料0.5】=63元/T乙材料分?jǐn)?.5T×63元/T=31.5(元)甲材料分?jǐn)?57.5-31.5=126(元)⑧計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)上述同車達(dá)到甲、乙材料采購總成本（假定共同運(yùn)費(fèi)按買價(jià)分配）甲材料總成本=450＋450＋52.5=952.5元乙材料=1800+105＋44.5=1949.5元借：原材料—甲952.5—乙1949.5貸：在途物資—甲952.5—乙1949.5

第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)一生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費(fèi)用1含義:一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費(fèi)).2具體內(nèi)容:料

一切原材料\輔助材料\燃料\低值易耗品等工

工資\職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用費(fèi)除料\工以外的其他費(fèi)用,如折舊\貨幣性支出等.(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本—生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化1涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(即對(duì)象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用.2生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化過程:1)直接費(fèi)用對(duì)象化:發(fā)生時(shí)即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費(fèi)用.如直接材料\直接人工費(fèi)用\其他直接費(fèi)用.發(fā)生時(shí)直接對(duì)象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費(fèi)用對(duì)象化:發(fā)生時(shí)不能判明其成本歸屬,需以制造費(fèi)用的名義先行歸集,期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車間管理費(fèi)用.30二、產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）基本程序1、按產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并設(shè)置直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目專欄2、歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用（1）直接費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本企業(yè)若生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則直接費(fèi)用應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入不同產(chǎn)品成本（若生產(chǎn)工人同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其工資就應(yīng)分配計(jì)入不同產(chǎn)品成本）31（2）間接費(fèi)用的歸集和分配平時(shí)發(fā)生時(shí)，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，月末歸集后按生產(chǎn)工時(shí)比例或生產(chǎn)工人工資比例分配計(jì)入不同產(chǎn)品成本中。制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）數(shù)×制造費(fèi)用分配率323、本期完工產(chǎn)品成本的計(jì)算本期完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+(直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用）－期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本=總成本/完工產(chǎn)品(入庫)數(shù)量二賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用

產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用:直接費(fèi)用;間接費(fèi)用;完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)余:在產(chǎn)品成本集合應(yīng)屬本期的間接費(fèi)用:分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本無余額集合應(yīng)屬本期的一切生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益匯總賬戶無余額按產(chǎn)品設(shè)多欄式明細(xì)賬按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬設(shè)置多欄式明細(xì)賬※34應(yīng)付職工薪酬計(jì)算出應(yīng)付職工的薪酬數(shù)時(shí)實(shí)際支付職工薪酬數(shù)時(shí)尚未支付的職工薪酬按職工薪酬項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬累計(jì)折舊按月計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額因固定資產(chǎn)減少而注銷的折舊固定資產(chǎn)累計(jì)的折舊額累計(jì)攤銷按月計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷額因無形資產(chǎn)減少而注銷的攤銷額無形資產(chǎn)累計(jì)的攤銷額庫存商品驗(yàn)收入庫的商品實(shí)際成本發(fā)出的庫存商品實(shí)際成本庫存商品的實(shí)際成本按商品品種設(shè)明細(xì)賬35三、核算實(shí)例例1：根據(jù)發(fā)料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用200000元,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗料100000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品耗料50000元,車間一般性耗料20000元,行政管理用耗料30000元。借：生產(chǎn)成本――A100000生產(chǎn)成本――B50000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用30000貸：原材料200000

36

例2：勞資部門送來的本月工資匯總表：生產(chǎn)工人工資100000元，本月生產(chǎn)工人工時(shí)50000個(gè)，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品30000個(gè)，B產(chǎn)品20000個(gè)，車間管理人員工資5000元,廠部行政管理人員工資2000元,銷售機(jī)構(gòu)人員工資1000元。借：

生產(chǎn)成本----A60000----B40000制造費(fèi)用

5000管理費(fèi)用

2000銷售費(fèi)用

1000貸:應(yīng)付職工薪酬－工資10800037例3、根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)15120元，其中，應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本的為8400元，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品成本的為5600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的為700元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的為280元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的為140元。借：

生產(chǎn)成本----A8400----B5600制造費(fèi)用

700管理費(fèi)用

280銷售費(fèi)用

140貸:應(yīng)付職工薪酬－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）1512038例4：提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用5000元,其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)4000元,廠部行政管理用固定資產(chǎn)1000元。

借:制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊500039例5采購員王某出差借支差旅費(fèi)300元,以存款支付.借:其他應(yīng)收款-王某300

貸:銀行存款300例6采購員王某報(bào)銷差旅費(fèi)320元,補(bǔ)付現(xiàn)金20元.借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi)320

貸:其他應(yīng)收款-王某300

庫存現(xiàn)金2040例7以存款支付水電費(fèi)1200元計(jì):車間1000元,廠部200元.借:制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用200

貸:銀行存款1200

例8以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元借:管理費(fèi)用150

貸:庫存現(xiàn)金150

例9以存款支付商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)2200元借:無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán)2200

貸:銀行存款220041例10月末分配制造費(fèi)用30700元（按產(chǎn)品工時(shí)比例標(biāo)準(zhǔn)，A產(chǎn)品工時(shí)為10000，B產(chǎn)品工時(shí)為5350）分配率＝30700/15350＝2元/工時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分配10000×2＝20000B產(chǎn)品應(yīng)分配5350×2＝10700借：生產(chǎn)成本－A20000

－B10700

貸：制造費(fèi)用3070042例11月末，A、B產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（假定A、B產(chǎn)品都沒有期初在產(chǎn)品，A產(chǎn)品完工10000件，B產(chǎn)品完工2000件）A產(chǎn)品總成本＝100000＋60000＋8400＋20000＝188400A產(chǎn)品單位成本＝188400/10000＝18.84元/件B產(chǎn)品總成本＝50000＋40000＋5600＋10700＝106300B產(chǎn)品單位成本＝106300/2000＝53.15元/件借：庫存商品－A188400

－B106300

貸：生產(chǎn)成本－A188400

－B106300第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)

AccountingforSales

一銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價(jià)取得銷售收入的過程。(一)銷售收入1含義出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入.2銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件1)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)企業(yè)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量443銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入一手錢(現(xiàn)金\存款或其他資產(chǎn)),一手貨(銷售收入---現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn))2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入---應(yīng)收賬款)3)收到對(duì)方開出承兌的商業(yè)匯票(銷售收入---應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入----預(yù)收賬款)4銷售收入的計(jì)量

產(chǎn)品銷售收入=已銷數(shù)量×銷售不含稅單價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的計(jì)量：按上述不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算得到，與銷售收入一起向買方收取。(二)銷售費(fèi)用1涵義:在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi).2內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸\裝卸\包裝\保險(xiǎn)\展覽\廣告\差旅費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi).(三)銷售成本和銷售稅金及附加1銷售(貨)成本（已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本)=銷貨數(shù)量×單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本2銷售稅金及附加按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如營業(yè)稅\消費(fèi)稅\城市維護(hù)建設(shè)稅）及附加費(fèi)（如教育費(fèi)附加、交通費(fèi)附加）等.期末按規(guī)定計(jì)算,抵減銷售收入.二銷售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)——賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入）銷售費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)收賬款本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入:本期銷售的現(xiàn)款\應(yīng)收貨款\應(yīng)收票據(jù)收入,以及預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作本期收入銷貨凈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶余:結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按銷售產(chǎn)品類別\名稱設(shè)多欄式明細(xì)賬應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費(fèi)用余:結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按銷售費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置借方多欄式明細(xì)賬收到商業(yè)匯票兌現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票余:手持商業(yè)匯票只設(shè)備忘登記簿發(fā)生應(yīng)收銷貨款應(yīng)收銷貨款收回余:應(yīng)收未收款,債權(quán)按債權(quán)\債務(wù)人設(shè)三欄式明細(xì)賬預(yù)收客戶貨款抵付貨款或退回余:預(yù)收款,債務(wù)47（一）銷售收入的核算①銷售子產(chǎn)品31件,不含稅@500元,增值稅率17％，對(duì)方開出轉(zhuǎn)賬支票1張抵付上述款項(xiàng).（現(xiàn)款交易）借：銀行存款18135

貸：主營業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品15500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2635

②銷售丑產(chǎn)品2件,不含稅@2450元,增值稅率17％，對(duì)方開出商業(yè)匯票抵付價(jià)款與稅金.（欠款交易）借：應(yīng)收票據(jù)5733

貸：主營業(yè)務(wù)收入——丑產(chǎn)品4900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）833③銷售丑產(chǎn)品5件給C單位,不含稅@2500元,增值稅率17％，約定20日后付款。（欠款交易）48借：應(yīng)收賬款——C單位14625

貸：主營業(yè)務(wù)收入——丑產(chǎn)品12500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2125

④10天后收到C單位轉(zhuǎn)賬支票，償還前項(xiàng)貨款.借：銀行存款14625

貸：應(yīng)收賬款——C單位14625⑤收到D單位開出轉(zhuǎn)賬支票1張,面額10000元,預(yù)付購子產(chǎn)品20件貨款。（預(yù)付款交易）借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——D單位10000⑥E單位購買子產(chǎn)品3件,@500元,價(jià)款1500元,增值稅率17％，以原預(yù)付款抵付。49借：預(yù)收賬款——E單位1755貸：主營業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品1500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255（二）銷售費(fèi)用的核算⑧以存款支付電視廣告費(fèi)3000元.借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)3000貸：銀行存款3000

⑨子產(chǎn)品銷售領(lǐng)用包裝物300元借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)300貸：周轉(zhuǎn)材料30050⑩現(xiàn)金支付裝運(yùn)費(fèi)150元借：銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)150貸：庫存現(xiàn)金150（三）銷售成本的核算銷售成本的計(jì)算在成本計(jì)算中做詳細(xì)講解

主營業(yè)務(wù)成本⑾結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本26000元。借：主營業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品26000發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)成本按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬51（四）銷售稅金及附加的核算

營業(yè)稅金及附加按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)稅金及附加費(fèi)計(jì)算得出本月應(yīng)交的城建稅5000元、教育費(fèi)附加800元借：營業(yè)稅金及附加5800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅5000——教育費(fèi)附加800二其他業(yè)務(wù)收入和成本(一)內(nèi)容及賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入:除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售收入、無形資產(chǎn)出租收入、包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)成本：為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本。賬戶設(shè)置記錄其他業(yè)務(wù)收支及結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶：

其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本歸集其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入余:結(jié)轉(zhuǎn)后無余額歸集其他業(yè)務(wù)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶53(二)其他收支業(yè)務(wù)舉例處理積壓材料丙500㎏,采購成本250元,售價(jià)300元和增值稅51元以現(xiàn)金收回.借：庫存現(xiàn)金351

貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51借：其他業(yè)務(wù)成本－材料銷售250

貸：原材料－丙材料25054第六節(jié)利潤的確定和分配一利潤的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+(營業(yè)外收入_營業(yè)外支出)(一)營業(yè)利潤1含義:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤.2構(gòu)成:營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－銷售費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）

551、營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入2、營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本3、資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。4、公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）：指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。565、投資凈收益1含義：企業(yè)投資收益與投資損失的凈額.2構(gòu)成:1)以現(xiàn)金或其等價(jià)物對(duì)外投資所分得的利潤;2)股票投資所分得的股利;3)債券投資所分得的利息;4)收回或轉(zhuǎn)讓投資取得的高于賬面價(jià)值的差額.5主要帳戶設(shè)置:

投資收益取得投資收入發(fā)生投資損失結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失4賬務(wù)處理[實(shí)例]:①股票投資分得股利9000元存入銀行;②結(jié)轉(zhuǎn)本期投資收益.

銀行存款90009000①本年利潤90009000②57(二)營業(yè)外收支凈額1含義:與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收入同支出相抵后的差額.2構(gòu)成及賬戶設(shè)置構(gòu)成：營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收入、罰款收入、捐贈(zèng)利得等營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等賬戶設(shè)置：

營業(yè)外支出本年利潤營業(yè)外收入發(fā)生營業(yè)期末外支出結(jié)轉(zhuǎn)期末發(fā)生營業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)外收入營業(yè)外收入、支出明細(xì)賬按收、支項(xiàng)目設(shè)置三欄式58營業(yè)外收入、支出的賬務(wù)處理實(shí)例①收到違約罰金600元，存入銀行。借：銀行存款600

貸：營業(yè)外收入——違約金600②以存款捐贈(zèng)希望工程8000元。借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出8000

貸：銀行存款8000③期末將所有營業(yè)外收入14500元轉(zhuǎn)入本年利潤。借：營業(yè)外收入14500

貸：本年利潤14500④期末將所有營業(yè)外支出10000元轉(zhuǎn)入本年利潤。借：本年利潤10000

貸：營業(yè)外支出1000059二利潤總額的組成和

利潤賬戶的設(shè)置(一)利潤總額的具體項(xiàng)目類別增加因素項(xiàng)目減少因素項(xiàng)目營業(yè)利潤期間費(fèi)用投資收益營業(yè)外收支主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出(二)本年利潤帳戶本年利潤從各費(fèi)用賬戶貸方轉(zhuǎn)來的利潤減少因素各項(xiàng)目從各收入帳戶借方轉(zhuǎn)來的利潤增加因素各項(xiàng)目余:實(shí)現(xiàn)的虧損余:實(shí)現(xiàn)的利潤設(shè)多欄式明細(xì)帳60核算模式：（1）借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失61三、企業(yè)凈利潤形成的核算凈利潤＝利潤總額－所得稅所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋所得稅前利潤中予以調(diào)整的項(xiàng)目帳戶設(shè)置：

所得稅費(fèi)用計(jì)算得出的所得稅費(fèi)用額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅費(fèi)用額62核算模式：（1）計(jì)算確定本期應(yīng)