第二章成本會計的發(fā)展及職能和分類

主講人：于茹第二章成本會計的發(fā)展及職能和分類第二章成本會計的發(fā)展及職能和分類第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展一、早期成本會計階段(1880-1920)早期的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以也稱為記錄型成本會計。*4第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展一、早期成本會計階段(1880-1920)

在早期成本會計階段，成本會計取得了以下進(jìn)展：(1)建立材料核算和管理辦法。(2)建立工時記錄和人工成本計算方法。(3)確立了間接造費(fèi)用的分配方法。(4)制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。(5)在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。(6)建立了成本會計組織。*5二、近代成本會計階段(1921-1945)

英國會計學(xué)家杰·貝蒂的表述：近代成本會計是用來詳細(xì)描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展*6第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展二、近代成本會計階段(1821-1945)

在近代成本會計階段，成本會計取得了以下進(jìn)展：(1)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生。(2)預(yù)算控制方法的產(chǎn)生。(3)成本會計的應(yīng)用范圍更加廣泛。(4)形成了完全獨(dú)立的成本會計學(xué)科。*7三、現(xiàn)代成本會計階段(1945年后)

現(xiàn)代成本會計是廣義的成本會計，實(shí)際上已經(jīng)發(fā)展成為成本管理。成本會計發(fā)展重點(diǎn)已由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展*8第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展三、現(xiàn)代成本會計階段(1945以后)

在現(xiàn)代成本會計階段，成本會計取得了以下進(jìn)展：(1)開展成本的預(yù)測和決策。(2)實(shí)行目標(biāo)成本計算。(3)實(shí)施責(zé)任成本計算。(4)實(shí)行變動成本計算法。(5)推行質(zhì)量成本核算。*9成本會計的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所區(qū)別從成本會計的方式來看:1早期成本會計：主要是采用分批或分步成本會計方法計算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本；2近代成本會計：主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)算制度，為生產(chǎn)過程的成本控制提供了條件；3現(xiàn)代成本會計：加強(qiáng)事前成本控制，廣泛應(yīng)用管理科學(xué)的成果，其發(fā)展重點(diǎn)趨向預(yù)測、規(guī)劃及決策，實(shí)施最優(yōu)化控制。從成本會計的理論體系來看：1早期成本會計：屬于財務(wù)會計體系，主要從財務(wù)會計理論來研究成本計算，并納入會計賬簿體系；2近代成本會計：成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的學(xué)科；3現(xiàn)代成本會計：隨著經(jīng)營管理的發(fā)展，成本概念十分廣泛，成本會計范圍更加開闊，逐步向經(jīng)營型成本會計發(fā)展，形成了企業(yè)會計中財務(wù)會計、成本會計和管理會計的三分局面。第一節(jié)成本會計的形成和發(fā)展*10第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢1企業(yè)外部環(huán)境的變化：1）大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，使市場競爭日趨激烈；2）產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對產(chǎn)品質(zhì)量要求也更高；3）國際化潮流勢不可擋，國際間分工合作日益密切，國際間的競爭也日趨殘酷激烈；4）為取得競爭優(yōu)勢，新技術(shù)新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。2企業(yè)制造環(huán)境的變化及管理理論與方法的創(chuàng)新。成本會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化及管理理論與方法的創(chuàng)新，而后者的變化又起因于外部環(huán)境的變化。第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢一方面另一方面

當(dāng)代會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面：成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計信息化正在取代手工記賬，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得實(shí)時報告系統(tǒng)成為可能。會計信息化不僅使成本計算更準(zhǔn)確，而且能進(jìn)行手工記賬所不能做的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，從而為適應(yīng)當(dāng)代管理發(fā)展對成本會計更高的要求提供了有利條件，充分發(fā)揮了成本會計的作用。成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)會計中對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等對成本控制越來越重視。第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊1.產(chǎn)品成本計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確相對于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為現(xiàn)代化和電腦化。面對新制造環(huán)境對企業(yè)的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法將產(chǎn)生以下問題：2.不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用第二節(jié)當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響（了解）（一）適時生產(chǎn)制度(just-in-timeproductionsystem)（二）全面質(zhì)量管理(totalqualitymanagement)（三）戰(zhàn)略成本管理(strategiccostmanagement)（四）基準(zhǔn)管理(benchmarkingmanagement)和持續(xù)改進(jìn)管理(continuousimprovement)（五）限制理論(theoryofconstraints)*14第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的職能成本預(yù)測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核*15成本會計的各種職能是相互聯(lián)系的，它們互為條件，相輔相成，放松或削弱任何一種職能，都不利于加強(qiáng)成本會計工作。成本預(yù)測是成本會計的第一個環(huán)節(jié)，它是進(jìn)行成本決策的前提；成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居中心地位，它既是成本預(yù)測的結(jié)果，又是制訂成本計劃的依據(jù)；成本計劃是成本決策的具體化；成本控制是對成本計劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證；第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的職能接下頁成本核算是成本會計最基本的職能，它提供企業(yè)管理所需的成本信息資料，是發(fā)揮其他職能的基礎(chǔ)，同時也是對成本計劃能否得到實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)；成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)和成本計劃的有效手段，只有通過成本分析，查明影響成本高低的原因，制定和執(zhí)行改進(jìn)和完善企業(yè)管理的措施，才能有效降低成本；通過正確評價和考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績，才能調(diào)動各部門和全體職工的積極性，進(jìn)行有效控制，為切實(shí)執(zhí)行成本計劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)提供動力。第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的職能接上頁*17

成本會計的任務(wù)不僅取決于其職能作用，還取決于一定時期社會環(huán)境的要求和企業(yè)的中心任務(wù)正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息開展成本預(yù)測，進(jìn)行成本決策制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制做好成本分析，嚴(yán)格成本考核第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)二、成本會計的任務(wù)*18第四節(jié)成本會計的分類（一）實(shí)際成本制度（二）估計成本制度（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度一、按成本會計制度分類*19第四節(jié)成本會計的分類(一)全額成本計算模式

全額成本計算模式，也稱“吸收成本”計算模式。它是指在計算產(chǎn)品成本時，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本，以此來對存貨進(jìn)行估價和確定已銷