第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及其借款費(fèi)用

第十一章

長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用本章基本結(jié)構(gòu)框架

長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費(fèi)用借款費(fèi)用的計(jì)量長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用的確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金（二）資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（三）歸還長(zhǎng)期借款本金借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

【教材例11-1】【例題1?多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（

）。A.在建工程B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.研發(fā)支出D.銷售費(fèi)用ABC不會(huì)涉及銷售費(fèi)用。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

2.期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

3.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息

（到期一次還本付息債券利息）應(yīng)付利息

（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款【教材例11-2】第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

【例題2?單選題】某股份有限公司于2012年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（

）萬(wàn)元。A.11.78B.12C.10D.11.68A該債券2012年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68（萬(wàn)元），2013年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（萬(wàn)元），2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=196.33×6%=11.78（萬(wàn)元）。【例題3計(jì)算分析題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。（計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）（2007年考題）要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

時(shí)間2007年2008年2009年2010年年末攤余成本面值利息調(diào)整合計(jì)當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額（1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表時(shí)間2007年2008年2009年2010年年末攤余成本面值8000800080008000利息調(diào)整-245-167.62-85.87合計(jì)77557832.387914.138000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額437.38441.75445.87年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87（2）①2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款7755應(yīng)付債券——利息調(diào)整245貸：應(yīng)付債券——面值

8000②2008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程437.38貸：應(yīng)付利息

360應(yīng)付債券——利息調(diào)整

77.38（2）③2010年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87貸：應(yīng)付利息360應(yīng)付債券——利息調(diào)整85.87④2011年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券——面值8000應(yīng)付利息360貸：銀行存款8360第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

二、應(yīng)付債券（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以此來(lái)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。第一?jié)長(zhǎng)期負(fù)債

【例題4?單選題】甲公司2013年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價(jià)款為100000萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（

）萬(wàn)元。A.9970B.10000C.89970D.89730第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

D【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?；?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬(wàn)元）（1）具體賬務(wù)處理：時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（可能借方）發(fā)行期內(nèi)，轉(zhuǎn)股日前借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初攤余成本×實(shí)際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額倒擠，或貸記）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）轉(zhuǎn)股日借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積貸：股本（轉(zhuǎn)股數(shù)×股份面值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

【例題5?多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（

）。（2010年考題）A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

ABD【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

【教材例11-3】第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

2.可分離交易可轉(zhuǎn)債企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券），應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。【例題6?單選題】甲公司2011年1月1日發(fā)行分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券，取得總收入480萬(wàn)元。該債券期限為3年，面值為500萬(wàn)元，票面年利率為3%，利息按年支付；該公司每100元面值送10份認(rèn)股權(quán)，債券持有者在債券發(fā)行1年后可按每份認(rèn)股權(quán)證購(gòu)買該公司1股股票，購(gòu)買價(jià)格為每股5元。債券發(fā)行后，債券與認(rèn)股權(quán)證可以分別交易。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為6%。假定不考慮其他相關(guān)因素。則2011年1月1日權(quán)益成份的初始入賬金額為（

）萬(wàn)元。[（P/F，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301]A.20.09

B.0C.459.91

D.480 A負(fù)債成份的初始入賬金額＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（萬(wàn)元）；權(quán)益成份的初始入賬金額＝480－459.91＝20.09（萬(wàn)元）。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90％）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

【例題7?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（

）。（2010年考題）A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值A(chǔ)BCD第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

合同規(guī)定沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔(dān)保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃租賃期開(kāi)始日（1）最低租賃付款額（長(zhǎng)期應(yīng)付款）=各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（1）最低租賃付款額（長(zhǎng)期應(yīng)付款）=各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

合同規(guī)定沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔(dān)保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃租賃期開(kāi)始日（2）租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用【注意】①最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率選?。鹤馊俗赓U內(nèi)含利率；租賃合同規(guī)定的利率；同期銀行貸款利率。②初始直接費(fèi)用（承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用）2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理【例題8?單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。（2007年考題）A.93B.95C.100D.102B融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95（萬(wàn)元）。

第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

合同規(guī)定沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔(dān)保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃租賃期開(kāi)始日（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)余值100萬(wàn)元與承租人和出租人無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保20萬(wàn)元未擔(dān)保余值10萬(wàn)元與承租人有關(guān)第三方擔(dān)保30萬(wàn)元承租人擔(dān)保40萬(wàn)元第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

合同規(guī)定沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔(dān)保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅▽?shí)際利率法）每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

合同規(guī)定沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃，但是有擔(dān)保余值的融資租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的融資租賃租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（1）應(yīng)提折舊額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值—承租人擔(dān)保余值（看成殘值）（2）折舊期間：租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間（1）應(yīng)提折舊額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（2）折舊期間：租賃資產(chǎn)使用壽命借：制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理發(fā)生履約成本實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用（例如設(shè)備維護(hù)費(fèi)發(fā)生）

貸：銀行存款

或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）借：銷售費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款

租賃期屆滿如果存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)留購(gòu)租賃資產(chǎn)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款【教材例11-4】（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。項(xiàng)目是否屬于借款費(fèi)用借款利息√折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額√輔助費(fèi)用（攤銷）√因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額√承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷√分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷√企業(yè)發(fā)行普通股支付手續(xù)費(fèi)用×企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用的攤銷√企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷√

第二節(jié)借款費(fèi)用【例題9?單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（

）。A.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用

B.借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷C

發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用，債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。

第二節(jié)借款費(fèi)用【教材例11-5】

第二節(jié)借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

資本化期間資本化期間費(fèi)用化期間當(dāng)期損益當(dāng)期損益資本成本當(dāng)期損益資本成本開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)停止資本化時(shí)點(diǎn)暫停資本化期間：非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。辦理竣工決算同時(shí)滿足下列條件的，借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)時(shí)：資產(chǎn)部分：分別完工，相對(duì)獨(dú)立，可分別停止資本化；資產(chǎn)部分分別完工，不獨(dú)立，則等整體達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再停止資本化。聯(lián)想自建固定資產(chǎn)

第二節(jié)借款費(fèi)用【例題10?多選題】在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有（

）。（2011年考題）A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B.安全事故導(dǎo)致的中斷C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

第二節(jié)借款費(fèi)用ABCD【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動(dòng)糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

第二節(jié)借款費(fèi)用【例題11?單選題】2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該借款支付前期訂購(gòu)的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開(kāi)工興建，開(kāi)始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（

）。（2011年考題）A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日

第二節(jié)借款費(fèi)用C【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件：2010年7月1日滿足資本化開(kāi)始的條件，2011年2月28日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2010年7月1日至2011年2月28日。

第二節(jié)借款費(fèi)用【教材例11-8】【教材例11-9】【教材例11-10】【教材例11-11】【教材例11-12】【教材例11-13】【教材例11-14】

第二節(jié)借款費(fèi)用（三）、借款費(fèi)用的計(jì)量1.借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息（看期間，不看支出額）專門借款資本化金額=資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入專門借款費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入

第二節(jié)借款費(fèi)用【例題12?單選題】A公司為建造廠房于2013年2月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2012年5月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2013年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2013年度應(yīng)予資本化的利息金額為（

）萬(wàn)元。A.20B.30C.60D.15

第二節(jié)借款費(fèi)用B【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為4個(gè)月。2013年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×4/12-1000×3%×4/12=30（萬(wàn)元）。

第二節(jié)借款費(fèi)用（2）一般借款利息（符合資本化條件的，支出多少，資本化多少）一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率

=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）第二節(jié)借款費(fèi)用3.每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！窘滩睦?1-15】【教材例11-16】【教材例11-17】【教材例11-18】②計(jì)算2×10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

第二節(jié)借款費(fèi)用【例題13·計(jì)算分析題】甲公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：

（1）2012年3月1日借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；（2）2012年9月1日借款5000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付。（3）資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬(wàn)元、5月1日1200萬(wàn)元、8月1日600萬(wàn)元、12月1日2400萬(wàn)元。計(jì)算每期的資本化金額。（1）按照2012年計(jì)算資本化年資本化率=（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）=7%年資本化金額=（180×10/12＋1200×8/12＋600×5/12＋2400×1/12）×7%=98（萬(wàn)元）（2）按照季計(jì)算資本化①第一季度季利率=6%×3/12=1.5%季資本化金額=（180×1/3）×1.5%=0.9（萬(wàn)元）②第二季度季利率=6%×3/12=1.5%

季資本化金額=（180×3/3＋1200×2/3）×1.5%=14.7（萬(wàn)元）③第三季度加權(quán)平均季利率=

（2000×6%×3/12＋5000×8%×1/12）/（2000×3/3＋5000×1/3）=1.73%季資本化金額=（180×3/3＋1200×3/3＋600×2/3）×1.73%=30.79（萬(wàn)元）④第四季度加權(quán)平均季利率=

（2000×6%×3/12＋5000×8%×3/12）/（2000×3/3＋5000×3/3）=1.86%季資本化金額=（180×3/3＋1200×3/3＋600×3/3＋2400×1/3）×1.86%=51.71（萬(wàn)元）⑤合計(jì)=0.9＋14.7＋30.79＋51.71=98.1（萬(wàn)元）

第二節(jié)借款費(fèi)用2.