第十七章外幣折算

第十七章外幣折算1本章考情分析1.本章在考試中處于較重要的地位，分值一般在4分左右?？陀^題主要考核外幣交易、外幣報(bào)表折算匯率的選擇、外幣交易資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算等。本章也可與借款費(fèi)用相結(jié)合出計(jì)算分析題。從歷年考試情況來(lái)看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是外幣交易發(fā)生時(shí)的核算、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的核算、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算等。2.2015年教材主要變化“外幣報(bào)表折算差額”改為“其他綜合收益”，“利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）”、“所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）”、“資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）”因其他綜合收益有細(xì)微變化。2前言：外幣賬戶(hù)余額的特點(diǎn)（兩種貨幣計(jì)量）外幣賬戶(hù)余額——外幣余額（匯率）——人民幣余額3第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確定1.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，例如，以人民幣為記賬本位幣，則人民幣以外的貨幣均為外幣。2.企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。43.外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。4.境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。5.記賬本位幣的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)、境外經(jīng)營(yíng)，各自應(yīng)考慮的因素如下表所示。5項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)記賬本位幣的確定（1）主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的貨幣；（2）主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣；（3）融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)使用的貨幣境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（1）是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)6【注意】（1）會(huì)計(jì)上的境外經(jīng)營(yíng)是針對(duì)記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同。（2）企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣時(shí)，多種因素存在情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮前兩項(xiàng)因素，然后考慮第三個(gè)因素。7【教材例17-1】國(guó)內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)80％的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向美國(guó)的出口，其商品銷(xiāo)售價(jià)格主要受美元的影響，以美元計(jì)價(jià)，因此，從影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。如果甲公司除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本都以美元在美國(guó)采購(gòu)，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。8但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，甲公司取得的美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對(duì)美元匯率波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，降低了匯率波動(dòng)對(duì)企業(yè)取得的外幣銷(xiāo)售收入的影響，那么，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為其記賬本位幣。96.記賬本位幣變更（1）企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。（2）企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。10【多選題（真題）】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。A．取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B．確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C．確定商品銷(xiāo)售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D．從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣答案：ABCD答案解析：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。11二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理我國(guó)采用外匯統(tǒng)賬制，貨幣性項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置外幣賬戶(hù)，外幣在賬薄上只作輔助記錄。（一）貨幣性項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置外幣賬戶(hù)（科目下設(shè)XX外幣）：貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。12【注意】本章的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念與第十四章的基本一致，但要注意一個(gè)特例，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)而言，如果單獨(dú)表述為可供出售金融資產(chǎn)，它屬于非貨幣性資產(chǎn)。但若表述為外幣可供出售金融資產(chǎn)，則要分情況：外幣可供出售債務(wù)工具（即債務(wù)性投資，如債券）屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，外幣可供出售權(quán)益工具（即權(quán)益性投資，如股票）屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目。13（二）交易日的匯率選擇1．外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（1）即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即（買(mǎi)入價(jià)+賣(mài)出價(jià)）/214（2）即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等?！咀⒁狻抠I(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)是站在銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度上來(lái)說(shuō)的，如銀行賣(mài)出外匯，按照其賣(mài)出價(jià)出售外匯，而對(duì)于企業(yè)而言，則是買(mǎi)入外匯。15（三）外幣交易的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)具體核算1.外幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的即期匯率折算企業(yè)賣(mài)出外匯借：銀行存款—人民幣（外幣金額×買(mǎi)入價(jià)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款—××外幣(外幣金額×即期匯率)企業(yè)買(mǎi)入外匯借：銀行存款—××外幣（外幣金額×即期匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款—人民幣（外幣金額×賣(mài)出價(jià)）2.接受外幣資本投資應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。3.其他外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率近似的匯率折算。16【注意】外幣賬戶(hù)均存在匯率折算，除外幣兌換會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用外，外幣交易當(dāng)日會(huì)計(jì)處理均不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）外幣兌換交易舉例17【教材例17-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買(mǎi)入價(jià)為1歐元=9.51人民幣元，中間價(jià)為1歐元=9.72人民幣元。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買(mǎi)入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行（人民幣） （1000000×9.51）9510000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額210000

貸：銀行存款——××銀行（歐元） （1000000×9.72）972000018（2）接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不再采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。一般外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。19【教材例17-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2x13年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同。當(dāng)日收到外商投入資本2000000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13000000人民幣元作為注冊(cè)資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——XX銀行（美元）（2000000×6.82）13640000

貸：實(shí)收資本——××13000000

資本公積——資本溢價(jià)640000（注：這不是匯兌差額，而是超過(guò)的出資份額）20【單選題（真題）】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí)，應(yīng)采用的折算匯率是（）。A．投資合同約定的匯率B．投資合同簽訂時(shí)的即期匯率C．收到投資款時(shí)的即期匯率D．收到投資款當(dāng)月的平均匯率答案：C答案解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。21其他舉例：教材例17-2，17-322（四）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的外幣折算（重點(diǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目計(jì)算匯兌差額：1．貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（開(kāi)辦期間計(jì)入管理費(fèi)用）。23時(shí)點(diǎn)

具體核算資產(chǎn)負(fù)債表日④外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益=①期末外幣余額×期末即期匯率（②賬上期末應(yīng)記余額）一（期初記賬本位幣余額+本期增加的記賬本位幣金額一本期減少的記賬本位幣金額）（③賬上期末已記余額）◆匯兌差額通常計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金或利息在資本化期間內(nèi)的匯兌差額計(jì)入在建工程等資產(chǎn)類(lèi)科目。◆對(duì)資產(chǎn)而言，匯兌損益大于零表示匯兌收益，小于零表示匯兌損失。負(fù)債項(xiàng)目則與之相反。結(jié)算日按照結(jié)算日的即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日，即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）24教材例17-7，17-8，17-925【單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬(wàn)元人民幣。A．-10 B．15C．25 D．35答案：D答案解析：應(yīng)收賬款6月1日的記賬本位幣余額是5月31日的余額，是用5月31目的即期匯率折算的。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬(wàn)元人民幣）。（會(huì)計(jì)分錄？）262．非貨幣性項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理（1）歷史成本計(jì)量按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。如，固定資產(chǎn)、實(shí)收資本（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨可變現(xiàn)凈值以外幣確定，然后將其以資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值，一律記資產(chǎn)減值損失。（含兩部分：即價(jià)格下跌及匯兌差額）。27教材例17-1128【單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率結(jié)算。2015年11月20日以每臺(tái)1000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日以美元支付了相應(yīng)貨款。2015年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)950美元。11月20日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣，12月31目的即期匯率為1美元=6.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2015年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元人民幣。A．2440 B．3240C．０ D．2480答案：B答案解析：甲公司2015年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000x8×6.2-950×8×6.1=3240（元人民幣）。29項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理（3）以公允價(jià)值計(jì)量采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，與賬面價(jià)值的差額做如下處理：（1）交易性金融資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；（2）可供出售金融資產(chǎn)若為非貨幣性項(xiàng)目（權(quán)益類(lèi)），計(jì)入資本公積；（3）可供出售金融資產(chǎn)若為貨幣性項(xiàng)目（債券類(lèi)），差額分為兩部分，匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積30【計(jì)算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×9年1月1日以每股10美元的價(jià)格購(gòu)入A公司10000股普通股，當(dāng)日匯率為1美元=9.0元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付。20×9年12月31日，當(dāng)年購(gòu)入的A公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響答案解析：價(jià)格變動(dòng)影響：（10-8）×9×10000=180000（元）匯兌差額影響：（9-7）×8×10000=160000（元）總影響：（10×9-8×7）×10000=340000（元）31（1）

若該股票屬于交易性金融資產(chǎn)，計(jì)人當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）340000（元）；（2）

若該股票屬于可供出售金融資產(chǎn)，計(jì)人資本公積340000（元）；（3）

若購(gòu)入的是債券且屬于可供出售金融資產(chǎn)，差額分為兩部分，匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用160000（元），公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積180000(元)。32教材例17-1233【例17-13】綜合例子說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)核算甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。甲公司在銀行開(kāi)設(shè)有歐元賬戶(hù)。甲公司有關(guān)外幣賬戶(hù)20×13年5月31日的余額如表所示。34

項(xiàng)

目

外幣賬戶(hù)余額（歐元）

匯率

人民幣賬戶(hù)余額（人民幣元）銀行存款8000009.557640000應(yīng)收賬款4000009.553820000應(yīng)付賬款2000009.55191000035（1）甲公司20X13年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①6月5日，以人民幣向銀行買(mǎi)入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀行賣(mài)出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。②6月12日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，總價(jià)款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。36③6月16日，出口銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。④6月25日，收到應(yīng)收賬款300000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷(xiāo)售發(fā)生的。⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。37甲公司相關(guān)賬務(wù)處理為：①借：銀行存款——××銀行（歐元）（200000×9.69）1938000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額12000

貸：銀行存款——X×銀行（人民幣）（200000×9.75）1950000②借：原材料——××材料（400000×9.64+644000）4500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額765000

貸：應(yīng)付賬款——××單位（歐元）（400000×9.64）3856000

銀行存款——××銀行（人民幣）140900038③借：應(yīng)收賬款——XX單位（歐元）（600000×9.41）5646000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口××商品5646000④借：銀行存款——××銀行（歐元）（300000×9.54）2862000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000貸：應(yīng)收賬款——××單位（歐元）（300000×9.55）286500039（2）20X13年6月30日，計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額：①銀行存款歐元戶(hù)余額=800000+200000+300000=1300000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1300000×9.64=12532000（人民幣元）匯兌差額=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民幣元）（匯兌收益）40②應(yīng)收賬款歐元戶(hù)余額=400000+600000-300000=700000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=700000×9.64=6748000（人民幣元）匯兌差額=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民幣元）（匯兌收益）41③應(yīng)付賬款歐元戶(hù)余額=200000+400000=600000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=600000×9.64=5784000（人民幣元）匯兌差額=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民幣元）（匯兌損失）42④應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=-92000-147000+18000=-221000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款——×X銀行（歐元）92000

應(yīng)收賬款——××單位（歐元）147000

貸：應(yīng)付賬款——×X單位（歐元）18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額22100043一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本、資本公積業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率盈余公積（也是業(yè)務(wù)發(fā)生日）期末盈余公積＝期初盈余公積＋本期計(jì)提的盈余公積未分配利潤(rùn)（倒擠）期末未分配利潤(rùn)＝期初未分配利潤(rùn)＋（當(dāng)期利潤(rùn)表折算凈利潤(rùn)－本期計(jì)提盈余公積等對(duì)外分配的金額）利潤(rùn)表交易發(fā)生日的即期匯率折算或即期匯率的近似匯率折算外幣報(bào)表折算差額（計(jì)入其他綜合收益）外幣報(bào)表折算差額＝記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)－記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)44【多選題（真題）】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述，正確的有（）A．外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益