第十章 合伙會計

高級財務(wù)會計(第二版)主編：石本仁中國人民大學(xué)出版社2011.2第十章合伙會計本章要點合伙企業(yè)的特征與合伙協(xié)議合伙企業(yè)損益分配的會計處理合伙權(quán)益變動的會計處理合伙企業(yè)解散清算的程序合伙企業(yè)分期分配清算的會計處理合伙企業(yè)連帶責(zé)任的劃分第一節(jié)合伙企業(yè)的性質(zhì)與特征一、合伙企業(yè)的性質(zhì)

(一)合伙企業(yè)的定義

合伙企業(yè)是一種由多個自然人共同出資、共同所有、共同經(jīng)營以及共同承擔(dān)風(fēng)險和分享收益的企業(yè)制度。(二)合伙企業(yè)的特征非法律主體、相互代理、非納稅主體承擔(dān)無限責(zé)任、資產(chǎn)與損益共享、有限的經(jīng)營期限第一節(jié)合伙企業(yè)的性質(zhì)與特征二、合伙企業(yè)的組織形式普通合伙企業(yè)有限責(zé)任合伙企業(yè)（LimitedLiabilityPartnerships，簡稱LLP）有限合伙(LimitedPartnerships簡稱LP)三、合伙協(xié)議四、合伙企業(yè)的賬薄與財務(wù)報告第二節(jié)合伙企業(yè)的一般會計處理一、合伙企業(yè)成立、增資與減資及合伙經(jīng)營的會計處理(一)合伙企業(yè)成立的會計處理例10-1(P258)(二)增資與減資的會計處理1、增資與減資2、提款3、貸款與預(yù)付款(三)合伙經(jīng)營的會計處理第二節(jié)合伙企業(yè)的一般會計處理二、合伙企業(yè)損益分配的會計處理（一）按資本額的比例進行分配例10-2(P260)（二）先分配薪金報酬、余額按約定比例進行分配例10-3(P261)（三）先分配薪金報酬和投資利息、余額按約定比例進行分配例10-4、10-5(P261-262)第二節(jié)合伙企業(yè)的一般會計處理三、合伙權(quán)益變動的會計處理(一)新合伙人入伙的會計處理1、賬面價值法例10-6(P263)2、商譽法——給原合伙人例10-7(P263)3、紅利法——給原合伙人例10-8(P264)4、商譽法——給新合伙人例10-9(P264)5、紅利法——給新合伙人例10-10(P264-265)接上頁(二)合伙人退伙的會計處理1、超額支付退伙人資本第一、紅利法例10-12(P266)第二、商譽法例10-13(P266)2、以低于其資本額支付退伙人資本第一、沖銷高估資產(chǎn)（商譽法）例10-14(P266-67)第二、紅利法例10-14(P267)第二節(jié)合伙企業(yè)的一般會計處理四、合伙企業(yè)的財務(wù)報表例10-15(P267-269)第三節(jié)合伙企業(yè)的清算一、合伙解散與清算的概念和程序我國《合伙企業(yè)法》第四章專門對合伙企業(yè)的解散與清算進行了規(guī)定。第八十九條規(guī)定，合伙企業(yè)在支付了清算費用后，企業(yè)財產(chǎn)按下列順序清償：第一、合伙企業(yè)所欠招用的職工工資、社會保險費用和法定補償金；第二、合伙企業(yè)所欠的稅款；第三、合伙企業(yè)的債務(wù)；第四、返還合伙人的出資。

第三節(jié)合伙企業(yè)的清算二、合伙的清算方法(一)一次分配清算例10-16(P270-273)第一種情況：變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得收益第二種情況：變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生損失，各合伙人資本賬戶能承擔(dān)所分配的損失第三種情況：變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生損失，部分合伙人資本賬戶不能承擔(dān)所分配的損失接上頁(二)分期分配清算例10-17(P273-275)

例10-18(P275-276)三、連帶責(zé)任的劃分例10-19(P276)四、有限責(zé)任合伙企業(yè)與有限合伙企業(yè)的清算本章概念（關(guān)鍵詞）企業(yè)組織形式合伙普通合伙有限責(zé)任合伙有限合伙合伙協(xié)議入伙退伙合伙損益分配合伙清算合伙解散分期分配清算本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻1、Beams&Anthony&Clement&Lowensohn2009:AdvancedAccounting10thedPrenticeHall（中譯本：《高級會計學(xué)》第7版上海財經(jīng)大學(xué)出版社2002年儲一昀譯）2、常勛1994：《現(xiàn)代西方財務(wù)會計》中國統(tǒng)計出版社3、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》(1997年、2006年)4、Larsen1997:ModernAdvancedAccounting7thedMcGraw-HillCompanies,Inc.（中譯本：《現(xiàn)代高級會計》第7版東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年張文賢譯）思考題(一)1、何謂合伙，合伙與獨資和公司制企業(yè)的區(qū)別有哪些？2、合伙企業(yè)一定是小規(guī)模的企業(yè)嗎，為什么以提供職業(yè)服務(wù)為主的企業(yè)多采用合伙的企業(yè)組織形式？3、合伙有哪幾種方式，為什么實務(wù)中有限合伙的企業(yè)組織形式存在的非常少？4、合伙人提款、減資及借貸款之間有何區(qū)別？5、合伙人工資與一般員工的工資性質(zhì)是一樣的嗎，為什么？6、合伙會計與股份公司會計的不同之處在什么地方，請列舉幾點出來。7、合伙企業(yè)的損益分配方式可采用哪些形式，你認為何種方式最合理，請說明理由。8、新合伙入伙時，有哪幾種處理方法，并闡述每種方法的特點和優(yōu)缺點。思考題(二)9、合伙人退伙時，有哪幾種處理方法，并闡述每種方法的特點和優(yōu)缺點。10、請簡要指出合伙清算與合伙解散的區(qū)別。11、請論述合伙企業(yè)清償?shù)幕卷樞颉?2、合伙清算的主要方法有幾種，并說明每種方法的基本核算程序。13、如何劃分合伙人與合伙企業(yè)之間的連帶責(zé)任。14、在合伙清算時，當(dāng)合伙資產(chǎn)分配完畢，有的合伙人的資本賬戶為借方余額，有的為貸方余額，如果資本為借方余額的合伙人具有償債能力時，這些資本賬戶余額如何處理；如果資本為借方余額的合伙人不具有償債能力時，這些資本賬戶余額又如何處理。15、在合伙經(jīng)營中，合伙協(xié)議重要嗎。一個完善的合伙協(xié)議應(yīng)該包括哪些基本內(nèi)容。16、我國《合伙企業(yè)法》的基本內(nèi)容有哪些，同美國和