第十一章負(fù)債

第十一章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算；掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)的核算；熟悉應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算；熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算；掌握借款費(fèi)用的核算；了解債務(wù)重組的核算。教學(xué)重點(diǎn)：流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量；應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券的核算；借款費(fèi)用的核算等。教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付債券的核算；借款費(fèi)用的核算；債務(wù)重組的核算。2010年大連理工大學(xué)出版社第一節(jié)負(fù)債的含義及分類一、負(fù)債的含義負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。二、負(fù)債的分類（一）負(fù)債按其流動(dòng)性進(jìn)行分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（二）負(fù)債依據(jù)是否利用金融工具可以分為金融負(fù)債和其他負(fù)債兩種（三）負(fù)債按其目前金額是否確定可以分為確定負(fù)債和或有負(fù)債2010年大連理工大學(xué)出版社第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款每個(gè)月末，按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息短期借款到期，還本付息，并確認(rèn)最后一期利息借：短期借款

應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2010年大連理工大學(xué)出版社二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：

20×9年6月1日，蘇達(dá)公司按面值發(fā)行為期6個(gè)月的可贖回公司債券400000元，年利率6％，到期一次還本付息。另支付交易費(fèi)用10000。該項(xiàng)債券發(fā)行后即可上市交易，公司將該項(xiàng)債券劃分為交易性金融負(fù)債。假設(shè)20×9年8月31日，公司利用暫時(shí)閑置的現(xiàn)金將該債券的1／4提前贖回，支付價(jià)款105000元，其中包含3個(gè)月的應(yīng)付利息1500。(1)20×9年6月1日，出售本公司發(fā)行的短期債券借：銀行存款400000

投資收益10000貸：交易性金融負(fù)債——應(yīng)付短期債券(本金)410000

2010年大連理工大學(xué)出版社(2)20×9年6月30日，資產(chǎn)負(fù)債表日，該債券的市場價(jià)值為420000元，不含利息①確認(rèn)應(yīng)付利息2000元(400000×6％÷12×1)。借：投資收益2000

貸：應(yīng)付利息2000②確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)，資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與原公允價(jià)值的差額10000元(420000-41000)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)10000(3)20×9年8月31日，公司將該債券的1／4提前贖回，支付價(jià)款108000，含3個(gè)月的應(yīng)付利息1500元借：交易性金融負(fù)債—本金

102500——公允價(jià)值變動(dòng)

2500

應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款105000

投資收益15002010年大連理工大學(xué)出版社三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌，要求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分帶息和不帶息兩種2010年大連理工大學(xué)出版社舉例（帶息票據(jù)）：甲公司20×8年11月1日購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅額8500元，開出1張票據(jù)利率為10%，票面金額為58500元的半年期商業(yè)承兌匯票抵付款項(xiàng)。材料尚未驗(yàn)收入庫。（1）公司購入材料，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購 50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù) 58500（2）20×8年12月31日，預(yù)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用975

貸：應(yīng)付票據(jù)9752010年大連理工大學(xué)出版社（3）20×9年3月31日，預(yù)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.50

貸：應(yīng)付票據(jù) 1462.50（4）20×9年5月1日，票據(jù)到期清償借：應(yīng)付票據(jù) 60937.50

財(cái)務(wù)費(fèi)用 487.50

貸：銀行存款 61425（5）若采用票據(jù)在到期支付時(shí)確認(rèn)利息費(fèi)借：應(yīng)付票據(jù) 58500

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2925

貸：銀行存款 614252010年大連理工大學(xué)出版社舉例（不帶息票據(jù)）：甲公司購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款70000元，增值稅額11900元。按合同規(guī)定開出票面金額81900元，期限4個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票1張，并支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)80元，材料已驗(yàn)收入庫。（1）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)80元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80

貸：銀行存款 80（2）公司購買材料借：材料采購（或“原材料”）70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：應(yīng)付票據(jù) 81900（3）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知借：應(yīng)付票據(jù) 81900

貸：銀行存款 819002010年大連理工大學(xué)出版社四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：蘇達(dá)公司6月1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅17000元、材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)暫欠。付款條件為2/10、1/20、N/30，按總價(jià)法核算。（1）6月1日購入材料，會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款 1170002010年大連理工大學(xué)出版社（2）如果公司在6月10日前付款，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（3）如果公司超過10天，但在6月20日前付款，則：借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（4）如果公司超過20天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款117000注意：企業(yè)計(jì)算在折扣期內(nèi)付款應(yīng)獲得的折扣數(shù)額是按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為依據(jù)的，而不是應(yīng)付賬款的全部金額。即計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)不含增值稅。2010年大連理工大學(xué)出版社（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。舉例：甲公司20×9年5月1日向B企業(yè)收取購貨定金50000元，5月20日，A企業(yè)向B企業(yè)交貨，貨物不含稅價(jià)為50000元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如（1）5月1日收到定金：借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款—B企業(yè)50000（2）5月20日銷售貨物：借：預(yù)收賬款—B企業(yè) 58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85002010年大連理工大學(xué)出版社（3）5月21日收到B企業(yè)補(bǔ)付的款項(xiàng)8500元借：銀行存款8500

貸：預(yù)收賬款—B企業(yè)8500假如甲公司向B企業(yè)交付的貨物不含稅價(jià)為40000元，則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)收賬款—B企業(yè) 46800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800甲公司將多余的3200元款項(xiàng)退給B企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款—B企業(yè)3200貸：銀行存款 3200企業(yè)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)不多時(shí)，將偶爾發(fā)生的預(yù)收款項(xiàng)在“應(yīng)收賬款”科目核算，只需將上面所作會(huì)計(jì)分錄中的“預(yù)收賬款”科目改寫成“應(yīng)收賬款”科目即可。2010年大連理工大學(xué)出版社五、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（一）職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。2010年大連理工大學(xué)出版社（二）職工薪酬的范圍職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利除年金基金（CAS10）、以股份為基礎(chǔ)的薪酬（CAS11）。2010年大連理工大學(xué)出版社（三）職工薪酬的支付形式和涵蓋期間在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)形式。非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工提供無償醫(yī)療保健服務(wù)、向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等。2010年大連理工大學(xué)出版社（四）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.貨幣性職工薪酬的計(jì)量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外。計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：

A有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%和職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%等2010年大連理工大學(xué)出版社B沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：20×9年5月，A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元（假定存貨管理系統(tǒng)開發(fā)已處于開發(fā)階段，符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件）。2010年大連理工大學(xué)出版社按當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利費(fèi)的收益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照工資總額的2%、1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。2010年大連理工大學(xué)出版社應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700萬元借：生產(chǎn)成本7000000

制造費(fèi)用1400000

管理費(fèi)用2520000

銷售費(fèi)用700000

在建工程1540000

研發(fā)支出——資本化支出840000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000——住房公積金1050000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000——職工教育經(jīng)費(fèi)1500002010年大連理工大學(xué)出版社

2.非貨幣性福利的處理方法

以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)給職工作為福利：按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定計(jì)入成本費(fèi)用的金額，并確認(rèn)收入。銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：（以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)給職工作為福利）乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，公司適用的增值稅率為17%。乙公司以銀行存款支付了購買電暖器的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2010年大連理工大學(xué)出版社彩電：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000借：生產(chǎn)成本2784600

管理費(fèi)用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利32760002010年大連理工大學(xué)出版社電暖器：借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

貸：銀行存款2340002010年大連理工大學(xué)出版社

舉例（無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)）丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000

貸：累計(jì)折舊20000

其他應(yīng)付款40000借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利600002010年大連理工大學(xué)出版社

舉例（向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)）20×8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)格為100萬，向職工出售的價(jià)格為每套80萬；你向管理人員出售的的住房平均每套購買價(jià)格為180萬，向職工出售的價(jià)格為每套150萬。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。2010年大連理工大學(xué)出版社向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)會(huì)計(jì)處理如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期訂攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)收益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期收益。如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定了職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益。注意與直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼相區(qū)分，這種補(bǔ)貼屬于貨幣性薪酬，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用。2010年大連理工大學(xué)出版社公司出售住房時(shí)：借：銀行存款940000=80*80+20*150

長期待攤費(fèi)用22000000

貸：固定資產(chǎn)116000000=80*100+20*180每年攤銷時(shí)：借：生產(chǎn)成本1066667

管理費(fèi)用400000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1466667借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1466667

貸：長期待攤費(fèi)大連理工大學(xué)出版社（五）辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量

1概念在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利。在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。

2010年大連理工大學(xué)出版社2辭退福利支付方式：通常采取一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞教岣咄诵莺箴B(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)將職工工資支付至辭退后未來某一期間2010年大連理工大學(xué)出版社

3辭退福利的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)量、補(bǔ)償金額、時(shí)間。正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議2010年大連理工大學(xué)出版社

4辭退福利的計(jì)量對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并攤銷計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×9年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2×10年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。2010年大連理工大學(xué)出版社A公司20×9年辭退計(jì)劃一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級(jí)技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計(jì)1602010年大連理工大學(xué)出版社假定在本例中，對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為113.4（5.67×20）萬元。借:管理費(fèi)用113.4

貸:應(yīng)付職工薪酬

——辭退福利

113.4接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.672010年大連理工大學(xué)出版社舉例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。2010年大連理工大學(xué)出版社A公司20×9年辭退計(jì)劃一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級(jí)技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計(jì)1602010年大連理工大學(xué)出版社接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的金額

金額單位：萬元職位辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（萬元）補(bǔ)償金額車間主任副主任101-105105010-202204020-3013030高級(jí)技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-30102525016012314002010年大連理工大學(xué)出版社公司賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000002010年大連理工大學(xué)出版社5其他形式的職工薪酬（補(bǔ)充）

（1）帶薪缺勤1）累積帶薪缺勤2）非累積帶薪缺勤根據(jù)我國《勞動(dòng)法》規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。

2010年大連理工大學(xué)出版社（2）利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃當(dāng)且僅當(dāng)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)由利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)：1）企業(yè)因過去事項(xiàng)現(xiàn)在負(fù)有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)；2）利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì)。屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：A在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的獎(jiǎng)金金額。B該獎(jiǎng)金計(jì)劃的正式條款中包括確定獎(jiǎng)金金額的公式。C過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。實(shí)務(wù)中，實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實(shí)際情況提取的工資，類似于利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：乙公司實(shí)行按照凈利潤的一定比例向總部高級(jí)管理人員發(fā)放獎(jiǎng)金制度，該制度規(guī)定，在實(shí)行利潤分享型獎(jiǎng)金制度的年度，管理人員只要在公司工作滿一整年即可獲得獎(jiǎng)金。如果20×9年沒有管理人員離開公司，企業(yè)應(yīng)支付的獎(jiǎng)金總額為當(dāng)年凈利潤的5％，公司根據(jù)管理人員當(dāng)年的流動(dòng)率，預(yù)計(jì)獎(jiǎng)金總額將減少到凈利潤的4％，公司當(dāng)年凈利潤為1500萬元。20×9年12月31日，做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用600000

貸：應(yīng)付職工薪酬6000002010年大連理工大學(xué)出版社六、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)：包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅費(fèi)費(fèi)、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅費(fèi)費(fèi)等。（一）增值稅的核算增值稅是就我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司購入材料一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，款未付。借：物資采購100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000

貸：應(yīng)付賬款117000舉例：甲公司銷售商品一批，價(jià)款500000元，增值稅85000元，款未收到。借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85000

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付價(jià)款300萬元，增值稅扣除率為13%借：物資采購2610000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）390000貸：銀行存款3000000舉例：甲公司購入材料一批，價(jià)款600000元，增值稅102000元，支付運(yùn)費(fèi)9000元款已通過銀行存款支付。運(yùn)費(fèi)按7%扣除。借：物資采購608370

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102630

貸：銀行存款711000材料成本=（600000+9000×93%）=608370元進(jìn)項(xiàng)稅=600000×17%+9000×7%=102630元2010年大連理工大學(xué)出版社（二）視同銷售的賬務(wù)處理

在具體會(huì)計(jì)處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

1)投資。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的，投資方視同銷售，吸收投資方視同購入處理，并按規(guī)定分別計(jì)算貨物的銷項(xiàng)稅額和確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。按照視同銷售計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額和貨物的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅。核算原則與上述投資相同。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司為增值稅一般納稅人，本月份共發(fā)出產(chǎn)品3000件，該產(chǎn)品的售價(jià)250元，成本200元，其中用于在建工程的產(chǎn)品200件，用于對(duì)外投資的產(chǎn)品700件，用作利潤分紅的800件，用于對(duì)外捐贈(zèng)的300件，用于職工福利費(fèi)的1000件，則金海公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程（200×250×（1+17%）

長期股權(quán)投資（700×250×（1+17%））

利潤分配—應(yīng)付利潤（800×250×（1+17%）

營業(yè)外支出（300×250×（1+17%）

應(yīng)付職工薪酬（1000×250×（1+17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入3000×250=750000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3000×250×17%）127500借：主營業(yè)務(wù)成本3000×200=600000

貸：庫存商品3000×200=6000002010年大連理工大學(xué)出版社七、應(yīng)付利息指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。八、應(yīng)付股利指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。九、其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

2010年大連理工大學(xué)出版社第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，是企業(yè)向債權(quán)人籌集可供長期使用的資金。非流動(dòng)負(fù)債按照籌集長期債務(wù)的方式可分為：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款。2010年大連理工大學(xué)出版社一、長期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。借入時(shí)：借：銀行存款（實(shí)收額）

長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金

長期借款——利息調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：在建工程（賬面價(jià)×實(shí)際利率）財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（本金×合同利率）按借貸差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。2010年大連理工大學(xué)出版社二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類

債券是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的一種書面憑證。債券可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1．按照償還本金的方式，可分為一次還本債券和分期還本債券2．按債券發(fā)行有無擔(dān)保，可分為有擔(dān)保債券和信用債券3．按是否記名，可分為記名債券和無記名債券4．按照付息標(biāo)準(zhǔn)，可分為普通債券、收益?zhèn)褪杖雮?．按照期限長短，可分為短期債券、中期債券和長期債券6．按特殊償還方式，可分為可贖回債券和可轉(zhuǎn)換債券2010年大連理工大學(xué)出版社（二）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格=債券面值按市場利率計(jì)算的貼現(xiàn)值+債券利息按市場利率計(jì)算的貼現(xiàn)值（A）若企業(yè)債券為分期支付利息的債券：

A=每期應(yīng)付的票面利息×1元年金現(xiàn)值系數(shù)若企業(yè)債券為到期一次支付利息的債券：A=到期支付的票面利息×1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)2010年大連理工大學(xué)出版社（三）一般公司債券的核算1發(fā)行時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——本金（債券面值）應(yīng)付債券——利息調(diào)整實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。2010年大連理工大學(xué)出版社2存續(xù)期間內(nèi)利息核算：利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。借：在建工程（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司20×9年1月1日發(fā)行面值為1600000元、票面利率為5%、5年期的債券，用于公司經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年的6月30日與12月31日支付。假設(shè)該債券發(fā)行時(shí)市場利率為5%，與票面利率相同。則：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.025，10=1600×0.78120=1249920（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.025,10=40000×8.75206=350082.4（元）債券的發(fā)行價(jià)格(現(xiàn)值)=1249920+350082.4=1600000（元）會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1600000

貸：應(yīng)付債券——債券面值16000002010年大連理工大學(xué)出版社假設(shè)甲公司發(fā)行債券時(shí)，債券的市場利率為6%，其他條件不變，則債券的發(fā)行價(jià)格計(jì)算如下：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.03，10=1600×0.74409=1190544（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.03,10=40000×8.5302=341208（元）債券的發(fā)行價(jià)格(現(xiàn)值)=1190544+341208=1531744（元）會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1531744

應(yīng)付債券——利息調(diào)整68256

貸：應(yīng)付債券——債券面值16000002010年大連理工大學(xué)出版社假設(shè)甲公司發(fā)行債券時(shí)，債券的市場利率為4%，其他條件不變，則債券發(fā)行價(jià)格計(jì)算如下：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.02，10=1600×0.82035=1312560（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.02,10=40000×8.98259=359303.6（元）債券的發(fā)行價(jià)格(現(xiàn)值)=1312560+359303.6=1671863（元）根據(jù)市場利率為4%的資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本記得算確定的利息費(fèi)用見下表:2010年大連理工大學(xué)出版社付息期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整債券攤余價(jià)值20×9.1.16.3012.312×10.6.30.12.312×11.6.3012.312×12.6.3012.312×13.6.3012.314000040000400004000040000400004000040000400004000033437.2633306.0133072.1233033.5732894.2332752.1332607.1632459.2132308.49*32298.476562.746693.996927.886966.437105.777247.877392.847540.797691.517701.5316718631665300.261658606.271651678.39.1644711.961637606.191630358.321622965.481615424.691607701.531600000合計(jì)400000328136

71863

02010年大連理工大學(xué)出版社會(huì)計(jì)處理如下：20×9.1.1借：銀行存款1671863

貸：應(yīng)付債券——債券面值1600000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整7186320×9.6.30借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等33437.26

應(yīng)付債券-利息調(diào)整6562.74

貸:應(yīng)付利息40000以后各付息期賬務(wù)處理如上.最后一期:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等32298.47

應(yīng)付債券-面值1600000-利息調(diào)整7701.53

貸:銀行存款16400002010年大連理工大學(xué)出版社（四）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限3年，最長期限5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司20×9年1月1日發(fā)行5年到期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換債券100000元，票面利率5%。若債券允許在發(fā)行兩年后按轉(zhuǎn)換成該公司普通股，每股市價(jià)10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率8%，可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=面值×按市場利率折算的現(xiàn)值系數(shù)+票面利息的市場利率的年金現(xiàn)值系數(shù)=100000×0.6806+100000×5%×3.9927=68060+19963.5=88023.5元可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=100000-88023.5=11976.5借：銀行存款100000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）11976.

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

資本公積——其他資本公積11976.52010年大連理工大學(xué)出版社20×9年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息=面值×面率=100000×5%=5000元財(cái)務(wù)費(fèi)用=賬面價(jià)值×實(shí)際利率=88023.5×8%=7041.88借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7041.88貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）2041.88

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）500020×9年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息=面值×面率=100000×5%=5000元財(cái)務(wù)費(fèi)用=賬面價(jià)值×實(shí)際利率=（88023.5+7041.88

）×8%=7605.23借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7605.23貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）2605.23

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）50002010年大連理工大學(xué)出版社2×11年1月1日轉(zhuǎn)換時(shí)：債券賬面價(jià)值=88023.5+7041.88+7605.23=102670.61元轉(zhuǎn)換的股份為：102670.61/10=10267.061不足1股的部分支付現(xiàn)金借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值）100000—可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）10000

資本公積——其他資本公積11976.5

貸：股本10267

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）7329.39

庫存現(xiàn)金0.061

資本公積——股本溢價(jià)104380.049

2010年大連理工大學(xué)出版社三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社第四節(jié)借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用概述（一）借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2010年大連理工大學(xué)出版社（二）借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款是指除專門借款之外的借款（三）符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)——是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。其中”相當(dāng)長時(shí)間”，通常為1年以上（含1年）。2010年大連理工大學(xué)出版社二、借款費(fèi)用的確認(rèn)1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。2.暫停資本化時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

3.停止資本化時(shí)點(diǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

2010年大連理工大學(xué)出版社三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定1.借款費(fèi)用資本化金額的確定（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款（不再與資產(chǎn)支出掛鉤）

——（當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息－尚未動(dòng)用資金的利息收入或－暫時(shí)性投資取得收益）2010年大連理工大學(xué)出版社（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=∑（超過專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額

×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）2010年大連理工大學(xué)出版社

一般借款加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆借款本金×每筆借款實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)）2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司為建造一生產(chǎn)車間，于20×9年1月1日向銀行專門借入三年期借款1000萬元，年利率為6%。2007年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬元，4月1日又發(fā)生支出300萬元。20×9年7月1日又向銀行借入一般借款600萬元，年利率為5％。同日又發(fā)生支出600萬元。該固定資產(chǎn)于20×9年12月31日完工交付使用。尚未動(dòng)用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入為15萬元。假定甲公司利息資本化金額按年計(jì)算。專門借款應(yīng)予資本化的利息=1000×6%－15=45（萬元）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

=400×6/12×5%=10（萬元）20×9年應(yīng)予資本化的利息金額=45＋10=55（萬元）2010年大連理工大學(xué)出版社一般借款資本化率的確定：資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)占用了該公司發(fā)行債券的資金（假設(shè)公司當(dāng)時(shí)發(fā)行該債券是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金）。該債券20×9年1月1日發(fā)行，3年期，票面價(jià)值為1000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為900萬元(不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用)。要求：計(jì)算該債券的資本化率。50×（P/A，i,3）+1000×（P/F，i，3）=900i=9%時(shí)，898.765i=8%時(shí)，922.235采用插值法:i=8.95%該債券的實(shí)際利率，也就是該債券的資本化率。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例華遠(yuǎn)公司于20×9年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2×10年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×9年1月1日，支出1500萬元20×9年7月1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元2×10年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元公司為建造辦公樓于20×9年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。按年支付利息2010年大連理工大學(xué)出版社辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×8年12月1日至2×10年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20×8年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。計(jì)算專門借款利息資本化金額:20×9年專門借款利息資本化金額

=2000×8%－500×0.5%×6=145萬元。2×10年專門借款利息資本化金額

=2000×8%×180/360=80萬元。2010年大連理工大學(xué)出版社計(jì)算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%20×9年一般借款利息資本化金額

=2000×180/360×7.67%=76.70萬元2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000+1500）×180/360=1750萬元。2×10年一般借款利息資本化金額

=（2000+1500）×180/360×7.67%=134.23萬元。2010年大連理工大學(xué)出版社公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×9年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬元。2×10年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×9年：借：在建工程2217000

貸：應(yīng)付利息22170002×10年：借：在建工程2142300

貸：應(yīng)付利息21423002010年大連理工大學(xué)出版社（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，資本化達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2010年大連理工大學(xué)出版社第五節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的定義債務(wù)重組——指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境等債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。2010年大連理工大學(xué)出版社債務(wù)重組方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3.修改其他債務(wù)條件，

4.以上三種方式的組合等。2010年大連理工大學(xué)出版社二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則規(guī)定，“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益?！眰鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益”。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例1：20×9年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。20×9年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：假定甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶。（1）乙公司（單位：萬元）借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

40

（2）甲公司（單位：萬元）

借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30

貸：應(yīng)收賬款1002010年大連理工大學(xué)出版社（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：在例1中，20×9年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。20×9年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬元，已提折舊40萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為65萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。2010年大連理工大學(xué)出版社甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）

借：固定資產(chǎn)清理55

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

累計(jì)折舊40

貸：固定資產(chǎn)100

借：應(yīng)付賬款100

貸：固定資產(chǎn)清理55（賬面價(jià)）

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10（公允價(jià)與賬面價(jià)的差額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益352010年大連理工大學(xué)出版社（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）

借：固定資產(chǎn)65（公允價(jià)）壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25

貸：應(yīng)收賬款1002010年大連理工大學(xué)出版社（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：在例1中、20×9年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。20×9年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價(jià)3元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。2010年大連理工大學(xué)出版社甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）借：應(yīng)付賬款100

貸：股本20

資本公積——股本溢價(jià)40

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資60

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002010年大連理工大學(xué)出版社（四）修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果涉及或有應(yīng)付金額，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：在例1中20×9年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月