項(xiàng)目五 企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算與納稅申報(bào)

項(xiàng)目五關(guān)稅計(jì)算及納稅申報(bào)12433任務(wù)一關(guān)稅的基本原理任務(wù)二關(guān)稅的基本要素任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)四關(guān)稅的征收管理返回任務(wù)一關(guān)稅的基本原理一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。關(guān)稅作為獨(dú)特的稅種，除了具有一般稅收的特點(diǎn)以外，還具有以下特點(diǎn):(一)進(jìn)出境征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品，不進(jìn)出關(guān)境的不征關(guān)稅。這里所指的“境”是指“關(guān)境”。(二)價(jià)外稅關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。關(guān)稅的完稅價(jià)格中不包括關(guān)稅。但海關(guān)代為征收增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)包括關(guān)稅在內(nèi)。下一頁(yè)返回任務(wù)一關(guān)稅的基本原理(三)涉外性關(guān)稅稅則的制定、稅率的高低，直接會(huì)影響到國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展，貿(mào)易關(guān)系不僅反映簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)關(guān)系。二、關(guān)稅的分類(一)按征稅對(duì)象進(jìn)行分類，可將關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅(二)按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將關(guān)稅分為從量稅、從價(jià)稅。此外，各國(guó)常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、差價(jià)稅、滑準(zhǔn)稅(三)按征稅的目的不同，關(guān)稅可以分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅

(四)按征稅性質(zhì)不同，可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種，它們主要適用于進(jìn)口關(guān)稅(五)按保護(hù)形式和程度分類，可分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘上一頁(yè)返回任務(wù)二關(guān)稅的基本要素

一、關(guān)稅的征稅對(duì)象凡是國(guó)家允許，屬于《進(jìn)出口稅則》規(guī)定應(yīng)征稅的進(jìn)出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對(duì)象。貨物是指貿(mào)易性商品，物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。二、關(guān)稅的納稅八進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境貨物的所有人，都是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。三、關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的方法程序制定和公布實(shí)施的，對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。下一頁(yè)返回任務(wù)二關(guān)稅的基本要素四、關(guān)稅稅率(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率(表5-1)

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)[2011]3號(hào)文件，進(jìn)境物品關(guān)稅調(diào)整方案自2011年1月27日起開(kāi)始實(shí)施。調(diào)整后的《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅率表》見(jiàn)表5-2。(二)出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。現(xiàn)行稅則對(duì)36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟擔(dān)酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)二關(guān)稅的基本要素出口商品稅則稅率一直未予調(diào)整。但對(duì)上述范圍內(nèi)的23種商品實(shí)行。0%-20%的暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為1%及以下。與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率，因此，我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低。上一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定(一)進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格是進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)。稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格(CIF價(jià))作為完稅價(jià)格。CIF到岸價(jià)格，包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用組成的一種價(jià)格。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的并按照規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。

1.成交價(jià)格應(yīng)符合的條件

(1)對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制時(shí)的成交價(jià)格。下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(2)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響。

(3)賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

(4)買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。

2.當(dāng)進(jìn)口貨物成交價(jià)格不能確定時(shí)，在客觀上無(wú)法采用貨物的實(shí)際成交價(jià)格時(shí)，依次估定該貨物的完稅價(jià)格

(1)相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。(2)類似貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。

(3)倒扣價(jià)格估價(jià)方法:它是指海關(guān)以進(jìn)口貨物相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(4)計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法:總和計(jì)算生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

(5)合理估價(jià)方法:靈活采用上述方法中最便于計(jì)算完稅價(jià)格的方法。

3.成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目以下各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入關(guān)稅成交價(jià)格:(1)未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

(2)與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟呢浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(3)買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。

(4)賣方直接或者間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。

(5)與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。以下各項(xiàng)進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的稅收、費(fèi)用、不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格:(1)廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配，維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外。

(2)進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

(3)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

(4)為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(5)境內(nèi)、外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。(二)出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的成交價(jià)格，是指貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總和。

2.下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格

(1)出口關(guān)稅。

(2)在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(3)在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。

3.出口貨物完稅價(jià)格海關(guān)估定方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格:(1)同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。

(2)同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用(包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。

(4)按照合理方法估定的價(jià)格。二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X稅率上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(二)從量應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量X單位貨物稅額(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X滑準(zhǔn)稅稅率三、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠(一)法定減免稅1.下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物;(2)無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣;(3)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資;(4)在海關(guān)放行前損失的貨物;上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(5)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

2.下列進(jìn)出口貨物，可以暫不繳納關(guān)稅

(1)在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物;(2)文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品;(3)進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品;(4)開(kāi)展科研，教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品;(5)在第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛;(6)貨樣;(7)供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具;(8)盛裝貨物的容器;上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(9)其他用于非商業(yè)目的的貨物。3.有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi),可以申請(qǐng)退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說(shuō)明理由,提供原繳款憑證及相關(guān)資料

(1)已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的。

(2)已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的。

(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的。(二)特定減免稅也稱政策性減免稅。有如下項(xiàng)目:(1)科教用品;(2)殘疾人專用品;(3)扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資;(4)加工貿(mào)易產(chǎn)品;(5)邊境貿(mào)易進(jìn)口物資;(6)保稅區(qū)進(jìn)出口貨物;(7)出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物;上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算(8)進(jìn)口設(shè)備;(9)特定行業(yè)或用途的減免稅政策;(10)特定地區(qū)的減免稅政策。(三)臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。(四)個(gè)人郵寄物品的減免稅自2010年9月1日起，個(gè)人郵寄物品，應(yīng)征進(jìn)口稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關(guān)予以免征。上一頁(yè)返回任務(wù)四關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅的申手反繳納進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行

1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除，滯納金的起征點(diǎn)為50元。下一頁(yè)返回任務(wù)四關(guān)稅的征收管理2.強(qiáng)制征收