級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三章負(fù)債

第三章負(fù)債基本要求1.掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算2.掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算3.掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算4.熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算5.熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容6.熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款1、概念：短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含1年）的各種借款，其目的是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)。2、短期借款涉及的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理流程短期借款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息①②③④⑤圖示說明：幻燈片6①取得借款②每期支付借款利息③按期預(yù)提借款利息④支付預(yù)提利息⑤歸還借款（1）借入短期借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款（2）每期支付借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（3）按期預(yù)提短期借款利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息賬務(wù)處理幻燈片5（4）支付預(yù)提利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（5）歸還借款時(shí)借：短期借款貸：銀行存款

【例3-1】華盛有限公司于2007年7月1日從銀行借入200000元，年利率為2.88%，期限為6個(gè)月的臨時(shí)借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本金。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。3、業(yè)務(wù)核算舉例P94【例2-1】①取得借款存入銀行：借：銀行存款200000貸：短期借款—臨時(shí)借款200000②每月支付利息月利息額=200000×2.88%÷12=480（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480貸：銀行存款480③借款到期歸還本金：借：短期借款—臨時(shí)借款200000貸：銀行存款200000【例3-2】接例3-1，華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

①每月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480貸：應(yīng)付利息480②每季支付利息借：應(yīng)付利息1440貸：銀行存款1440③借款到期歸還本金：借：短期借款—臨時(shí)借款200000貸：銀行存款200000提問1、判斷題:企業(yè)的短期借款利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用()2、選擇題：核算短期借款利息時(shí),可能涉及的會(huì)計(jì)科目有()。A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銀行存款D.短期借款二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的定義及內(nèi)容

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購買單位）承兌的匯票。是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

1．設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理流程銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、短期借款①

②③④⑤圖示說明幻燈片14

幻燈片15①開出并承兌商業(yè)匯票，同時(shí)取得專用發(fā)票②向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)（適用于銀行承兌匯票）③按期預(yù)提利息④匯票到期，支付本金和利息⑤匯票到期，無款支付，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款（銀行承兌匯票時(shí)轉(zhuǎn)入短期借款）（1）開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）（2）向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)（適用于銀行承兌匯票）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（3）按期預(yù)提利息（指帶息票據(jù)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理幻燈片13（4）票據(jù)到期，支付本本金和利息借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（5）匯票到期，無款支付，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款（銀行承兌匯票時(shí)轉(zhuǎn)入短期借款）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（或短期借款）賬務(wù)處理幻燈片13

2、業(yè)務(wù)核算舉例P99

【例2-6】【例3-3】華盛有限公司3月1日購入材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月。

要求：編制會(huì)計(jì)分錄。①3月1日購入材料，開出匯票借：材料采購10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700②9月1日票據(jù)到期，支付票款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)11700貸：銀行存款11700③如果到期無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)11700貸：應(yīng)付賬款11700【例3-4】依【例3-3】華盛有限公司3月1日購入材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，開出帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為6%。

要求：編制會(huì)計(jì)分錄。①3月1日購入材料，開出匯票借：材料采購10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700②3月31日計(jì)算帶息票據(jù)應(yīng)計(jì)利息3月應(yīng)計(jì)提的利息=11700×6%÷12=58.5（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用58.5貸：應(yīng)付票據(jù)58.54、5、6、7、8月每月末計(jì)提利息的分錄同上。③9月1日票據(jù)到期，支付票款時(shí)票據(jù)到期值=11700+58.5×6=12051（元）

借：應(yīng)付票據(jù)12051貸：銀行存款12051④如果到期無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)112051貸：應(yīng)付賬款12051提問選擇題：下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中不正確的是()。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)C.企業(yè)支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，企業(yè)應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”三、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的定義

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。注意：應(yīng)付賬款同其他應(yīng)付款的區(qū)別。（二）應(yīng)付賬款的核算1、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間和入賬金額的確認(rèn)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)物資發(fā)票同時(shí)到期末貨已到，發(fā)票未到按發(fā)票入賬暫估入賬之后收到發(fā)票按發(fā)票入賬2、應(yīng)付賬款核算涉及的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理流程銀行存款

應(yīng)付賬款原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)付票據(jù)①②③圖示說明：幻燈片24①材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付②支付上項(xiàng)貨款③如開出商業(yè)匯票，抵付上項(xiàng)貨款賬務(wù)處理幻燈片23（1）材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款（2）支付上項(xiàng)款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（3）如開出商業(yè)匯票，抵付上項(xiàng)貨款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)注意事項(xiàng)：

1、若帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款的入賬金額不扣除現(xiàn)金折扣（應(yīng)付賬款采用總價(jià)法核算），在折扣期內(nèi)付款得到的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；2、企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入3、企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，其賬務(wù)處理如下：※每月付款時(shí)先作暫付款處理，即：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款※月末按外購動(dòng)力的用途轉(zhuǎn)賬：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款3．業(yè)務(wù)舉例P96

【例2-2、3、4、5】【例3-5】華盛有限公司6月1日購入商品一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，商品已到達(dá)入庫，款項(xiàng)暫欠。付款條件為2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款，采用總價(jià)法核算。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅。①6月1日購入商品借：材料采購100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)17000貸：應(yīng)付賬款117000②6月9日支付貨款借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340注意：企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。四、預(yù)收賬款1、概念：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。2、“預(yù)收賬款”科目3、賬務(wù)處理（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（2）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（4）向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)借：預(yù)收賬款貸：銀行存款4、業(yè)務(wù)舉例：教材P100例2—9、10

【例3-6】

甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品1000件，合同價(jià)款200000元，甲、乙公司適用增值稅率均為17％，按照合同約定，甲公司接受乙公司預(yù)付款100000元。交易完成時(shí)，因市場變化原因，該批商品成交價(jià)為220000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司接受乙公司預(yù)付款借：

銀行存款100000

預(yù)收賬款100000

貸：

借：

銀行存款157400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37400主營業(yè)務(wù)收入220000

貸：

預(yù)收賬款100000

（2）交易完成時(shí)提問1、判斷題:應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)付款總額入賬()2、選擇題：企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無法支付，經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作()。A.營業(yè)外收入B.投資收益C.其他業(yè)務(wù)收入D.資本公積提問3、選擇題：某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款200萬元，增值稅稅額34萬元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6萬元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為()萬元。A.206B.234C.240D.200五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的概念及內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?；脽羝?7職工薪酬的內(nèi)容：包括各種形式的全部人力成本①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公積金；⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）企業(yè)職工的范圍幻燈片36與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。1.職工生病、工傷、婚喪嫁娶等，不論是計(jì)時(shí)還是計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例支付工資的，應(yīng)作為職工薪酬，不應(yīng)從工資總額中扣除。2.福利費(fèi)：為職工集體提供的福利費(fèi)用。3.保險(xiǎn)：包括基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)，都是職工薪酬的范圍。4.住房公積金：按照國家規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：都通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。6.企業(yè)除了支付貨幣性職工薪酬，還可能提供非貨幣性薪酬。比如發(fā)放食品、商品，提供住房等。注意事項(xiàng)（三）應(yīng)付職工薪酬的核算1、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”科目“應(yīng)付職工薪酬”科目：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。貸方登記確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，借方登記發(fā)放的職工薪酬，期末貸方余額，反映應(yīng)付未付的職工薪酬。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。其基本結(jié)構(gòu)如下：其中:期末貸方余額表示應(yīng)付未付的職工薪酬額;如有借方余額為多付的職工薪酬額“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)借方應(yīng)付職工薪酬貸方期初余額

×××本期減少額×××

實(shí)際支付的職工薪酬額本期增加額×××

應(yīng)付給職工的薪酬額

本期借方發(fā)生額

×××

本期貸方發(fā)生額

×××

期末余額

×××

2、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除辭退福利外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)和研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職能薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和研發(fā)支出的成本。上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬（管理部門人員和銷售部門人員的職工薪酬），計(jì)入當(dāng)期損益（即計(jì)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用）。具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和和自身情況合理估計(jì)。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。注意賬務(wù)處理：計(jì)提工資、福利、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（職工福利等）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金：

借：利潤分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（職工福利等）

【例3-7】2007年1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資30萬元，生產(chǎn)管理人員工資20萬元，公司管理人員工資元10萬元，公司專門銷售人員工資20萬元，建設(shè)廠房人員工資10萬元，新模具開發(fā)人員工資10萬元（該模具研制已處于開發(fā)階段）。按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、2%計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、12%計(jì)提住房公積金，2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和1.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)等?；脽羝?5應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額=30×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25萬元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬總額=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬總額=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元解答幻燈片44

借：

生產(chǎn)成本47.25

制造費(fèi)用31.5管理費(fèi)用15.75銷售費(fèi)用31.5在建工程15.75研發(fā)支出——資本化支出15.75相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

貸:

應(yīng)付職工薪酬——工資100

——社會(huì)保險(xiǎn)24——住房公積金12——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2——職工教育經(jīng)費(fèi)1.5（2）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。非貨幣性職工薪酬確認(rèn)的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（3）支付應(yīng)付職工薪酬向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，計(jì)提資產(chǎn)折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊例題1、A公司有職工500人，其中：生產(chǎn)工人380人，車間管理人員20人，專職銷售人員30人，行政管理部門人員70人。2007年4月20日決定將自產(chǎn)的消毒柜500臺(tái)作為福利發(fā)放給職工。該消毒柜每臺(tái)成本650元、售價(jià)800元，增值稅率17%。4月29日?qǐng)?zhí)行上述決定將消毒柜發(fā)放給職工。（1）4月20日做出決定時(shí)：借：生產(chǎn)成本355680制造費(fèi)用18720管理費(fèi)用65520銷售費(fèi)用28080貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000（2）4月29日發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）68000借：主營業(yè)務(wù)成本325000貸：庫存商品325000

2、某公司為一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，2007年1月，該公司以其生產(chǎn)的成本為每箱100元的果汁飲料和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電動(dòng)車作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)飲料的售價(jià)為每箱140元，該公司適用的增值稅率為17%；該公司購買的電動(dòng)車也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定100名職工中70名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。相關(guān)賬務(wù)處理如下：果汁飲料的市場售價(jià)為140×70+140×30=9800+4200=14000果汁飲料的銷項(xiàng)稅額為140×70×17%+140×30×17%=1666+714=2380電動(dòng)車的銷項(xiàng)稅額為1000×70×17%+1000×30×17%=11900+5100=17000該公司決定發(fā)放果汁飲料時(shí):借：

管理費(fèi)用4914

應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利16380

貸：生產(chǎn)成本11466

借：

應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利16380

主營業(yè)務(wù)收入14000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2380主營業(yè)務(wù)成本10000

庫存商品10000

發(fā)放果汁飲料時(shí)

貸:

借：

貸:

決定發(fā)放電動(dòng)車時(shí)借：

管理費(fèi)用35100應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利117000

貸：生產(chǎn)成本81900購買發(fā)放電動(dòng)車時(shí)借：

應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利117000

銀行存款117000

貸：選擇題1.企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金應(yīng)該貸記的科目是（）。Ａ．其他應(yīng)付款Ｂ．管理費(fèi)用Ｃ．應(yīng)付職工薪酬Ｄ．其他應(yīng)交款答案：C2.下列職工薪酬中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是（）。

A.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

B.構(gòu)成工資總額的各組成部分

C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

D.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)答案：A選擇題3.企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工補(bǔ)償而發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。Ａ．營業(yè)外支出Ｂ．存貨成本或勞務(wù)成本Ｃ．管理費(fèi)用Ｄ．銷售費(fèi)用答案：C4.按規(guī)定計(jì)算代扣代繳職工個(gè)人所得稅，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.其他應(yīng)收款B.應(yīng)交稅費(fèi)

C.應(yīng)付職工薪酬D.銀行存款答案：B5、企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。Ａ．借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目Ｂ．借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目Ｃ．借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目Ｄ．借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目答案：C提問下列說法中正確的是：1、職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別計(jì)入成本費(fèi)用。3.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。4.計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)不得預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述1.應(yīng)繳稅費(fèi)的內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。2.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。其基本結(jié)構(gòu)如下：

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方期初余額

×××本期減少額×××

己交納的各種稅費(fèi)

本期增加額×××應(yīng)交納的各種稅費(fèi)(1)應(yīng)交增值稅(2)應(yīng)交消費(fèi)稅(3)應(yīng)交營業(yè)稅(4)應(yīng)交所得稅等

本期借方發(fā)生額

×××

本期貸方發(fā)生額

×××

期末余額

×××

其中:期末貸方余額表示企業(yè)尚未補(bǔ)交的稅費(fèi);期末如有借方余額表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交所得稅”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（二）增值稅的核算1、增值稅的概念及特征增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特征：①實(shí)行價(jià)外計(jì)稅②按增值環(huán)節(jié)計(jì)稅③特別重視專用發(fā)票的取得和使用2、課稅對(duì)象：境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額。3、納稅人：境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（二）增值稅的核算分類：一般納稅人

小規(guī)模納稅人凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)為100萬元，商業(yè)為180萬元）以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。4、增值稅的稅率稅率

基本稅率低稅率零稅率征收率17%13%0%3%3%適用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率。適用于人民生活必需品。適用于出口產(chǎn)品。適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人。5、增值稅的分類生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅6、一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理（1）計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷售額稅率-×（2）扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù)增值稅專用發(fā)票完稅憑證運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（3）賬戶設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額明細(xì)賬戶設(shè)置（4）賬務(wù)處理流程Ⅰ、一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理圖示說明：幻燈片76

幻燈片77①采購物資②接受投資轉(zhuǎn)入的物資③接受應(yīng)稅勞務(wù)④銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)銀行存款、應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銀行存款、應(yīng)收賬款等主營業(yè)務(wù)收入生產(chǎn)成本、委托加工物資等原材料等材料采購等實(shí)收資本、股本資本公積①②③④①從國內(nèi)采購物資，根據(jù)增值稅專用發(fā)票幻燈片75

借：材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或者專營收購廢舊物資的單位，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。P1102——22

借：材料采購、原材料、商品采購、庫存商品等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）②接受投資轉(zhuǎn)入的物資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積③接受應(yīng)稅勞務(wù)幻燈片75借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款或銀行存款④銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）【例3-8】某公司20×7年3月購進(jìn)甲材料一批，銷貸方開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款100000元．增值稅17000元。價(jià)、稅款均以銀行存款支付，甲材料驗(yàn)收入庫。該公司編制會(huì)計(jì)分錄：借：

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

銀行存款117000

貸：

原材料100000

業(yè)務(wù)核算舉例【例3-9】某公司20×7年3月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入500000元（不含稅價(jià)格），該產(chǎn)品適用增值稅率為17％，貨款已收到。假設(shè)不考慮其他因素。該公司會(huì)計(jì)處理，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：

銀行存款585000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

貸：

主營業(yè)務(wù)收入500000

Ⅱ、不同的視同銷售行為采取不同的核算方法應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付股利等在建工程、應(yīng)付職工薪酬長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等原材料、庫存商品等主營業(yè)務(wù)收入等①②③圖示說明：幻燈片82

幻燈片83①將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)③將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)①將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)幻燈片81借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）③將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)幻燈片81借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）【例3-10】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價(jià)款100000元。同期與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，將該原材料作為對(duì)乙企業(yè)的投資。該原材料適用的增值稅率為17%。甲、乙企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：甲企業(yè)借：

長期股權(quán)投資117000

原材料100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

業(yè)務(wù)核算舉例乙企業(yè)借：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

實(shí)收資本（或股本）117000

貸：原材料100000

【例3-11】建廠房領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50000元，原購入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8500元。

借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500Ⅲ、出口退稅的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）Ⅳ、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益在建工程應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）P111例2——23Ⅴ、交納增值稅的核算交納本月應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款交納以前月份應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款應(yīng)注意的問題：1、購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營（動(dòng)產(chǎn)）固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程：借：在建工程貸：原材料2、購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：借：在建工程貸：庫存商品4、購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，將其計(jì)入工程成本：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7、小規(guī)模納稅義務(wù)人增值稅的核算(1)會(huì)計(jì)核算的特征按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按不含稅的銷售額計(jì)算應(yīng)交增值稅。小規(guī)模納稅人需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)專欄。（2）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額征收率×=含稅銷售額÷（1+征收率）（3）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理流程圖示說明：①銷售貨物②交納增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銀行存款主營業(yè)務(wù)收入①

②【例10-12】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù):購進(jìn)原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，共計(jì)117000元。銷售產(chǎn)品一批，全部價(jià)款為212000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）購入原材料借：

原材料117000

銀行存款117000

貸：（2）銷售商品不含稅價(jià)格=212000÷（1+6%）=200000應(yīng)納稅額=200000×6%=12000借：

銀行存款212000

主營業(yè)務(wù)收入200000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅12000

提問

下列說法是否正確？1.一般納稅企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。2.企業(yè)將外購貨物用于職工福利應(yīng)視同銷售處理。3.一般納稅企業(yè)庫存材料因火災(zāi)毀損，購入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。4.小規(guī)模納稅企業(yè)按照銷售額乘以增值稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，該銷售額是含稅銷售額。練習(xí)1、A公司為增值稅一般納稅義務(wù)人，適用的增值稅率為17%，材料采用實(shí)際成本核算。4月30日，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”有借方余額4萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生下列涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，發(fā)票上標(biāo)明的售價(jià)為60萬，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬，已開出商業(yè)承兌匯票，該材料已驗(yàn)收入庫?；脽羝?8（2）對(duì)外銷售材料一批，該批原材料的成本為36萬，計(jì)稅價(jià)格41萬，銷項(xiàng)稅額6.97萬，款項(xiàng)已收。練習(xí)（3）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)20萬元（不含稅），實(shí)際成本16萬元，發(fā)票和提貨單已交購貨方，貨款尚未收到。（4）在建工程領(lǐng)用材料一批，成本30萬，應(yīng)由該批材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。幻燈片99（5）應(yīng)意外火災(zāi)毀損材料一批，該批材料成本10萬，應(yīng)由該批材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元（6）用銀行存款繳納本月增值稅2.5萬元。幻燈片100要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（寫出應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)科目或?qū)冢?。?）計(jì)算A公司5月份的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交的增值稅。解：編制分錄練習(xí)（1）借：原材料60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）10.2貸：應(yīng)付票據(jù)70.2（2）借：銀行存款47.97貸：其他業(yè)務(wù)收入41應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）6.97借：其他業(yè)務(wù)成本36貸：原材料36（3）借：應(yīng)收賬款練習(xí)23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.4借：主營業(yè)務(wù)成本16貸：庫存商品16（4）借：在建工程35.1貸：原材料30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）5.1（5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11.7貸：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1.7（6）借：應(yīng)稅稅費(fèi)——已交稅金2.5貸：銀行存款2.5

2、計(jì)算：練習(xí)5月銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）5月應(yīng)交增值稅=10.37-（10.2-5.1-1.7）-4=2.975月應(yīng)交未交增值稅=2.97-2.5=0.47（萬元）8、營改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)《營改增試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅率17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。這些試點(diǎn)地區(qū)的“營改增”企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）的規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按照以下規(guī)定進(jìn)行處理。（1）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理幻燈片102（2）小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理幻燈片103◆一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理：幻燈片101增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后不含稅余額交納增值稅。其賬務(wù)處理如下：※企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）※對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本等◆小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理：幻燈片101小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。其賬務(wù)處理如下：※企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）※對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本等（1）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理差額征稅的計(jì)算方法比較簡單，公式如下：應(yīng)納增值稅額＝計(jì)稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1＋對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。（三）消費(fèi)稅的核算1、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是指對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1）實(shí)行價(jià)內(nèi)征收；2）征收范圍和稅率選擇具有靈活性；3）征收環(huán)節(jié)具有單一性；4）納稅人交納消費(fèi)稅的貨物，同時(shí)應(yīng)交納增值稅。2、消費(fèi)稅的特征3、消費(fèi)稅的納稅人及其稅目、計(jì)稅依據(jù)納稅人：是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。稅目：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等11項(xiàng)。計(jì)稅依據(jù)：（1）從價(jià)定率征收（2）從量定額征收4、消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率：從價(jià)定額：應(yīng)納稅額銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）適用稅率×=應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額=×組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率）

5、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理流程圖示說明：①計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅②交納應(yīng)交消費(fèi)稅銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交消費(fèi)稅）營業(yè)稅金及附加②

①6、消費(fèi)稅的核算1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品(即將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等)借：在建工程(或應(yīng)付職工薪酬)貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——應(yīng)交消費(fèi)稅3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅（1）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（2）委托加工物資收回后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅允許抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。借：材料采購、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等

1.甲企業(yè)委托乙單位將A材料加工成用于直接對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品B材料，消費(fèi)稅稅率5%。發(fā)出A材料的實(shí)際成本979000元，加工費(fèi)29425元，往返運(yùn)費(fèi)8400元。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗(yàn)收入庫時(shí)，其實(shí)際成本為（）元。A.1374850B.1069900C.1321775D.1273325委托加工物資消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（979000＋29425）÷（1－5%）＝1061500（元）受托方代收代繳消費(fèi)稅＝1061500×5%＝53075（元）B材料實(shí)際成本＝979000＋29425＋8400＋53075＝1069900（元）例題2、下列項(xiàng)目中應(yīng)構(gòu)成一般納稅企業(yè)委托加工物資成本的是（）。A.發(fā)出用于加工的材料成本B.支付的加工費(fèi)C.支付的往返運(yùn)雜費(fèi)D.支付的加工物資收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅稅款答案：ABCD3.下列應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金是（）。A.進(jìn)口材料支付的關(guān)稅B.進(jìn)口材料支付的消費(fèi)稅C.小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅D.支付的加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅稅款答案：ABC（四）營業(yè)稅的核算1、營業(yè)稅的概念及特征營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其特征如下：特征：1．按行業(yè)設(shè)置稅目稅率；2．征收面廣，稅源普遍；3．稅賦較輕。2、營業(yè)稅的納稅人及其稅目、稅率納稅人：是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等9項(xiàng)，但不包括加工、修理修配等勞務(wù)。新營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%－20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%3、營業(yè)稅的計(jì)算=應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率×征稅對(duì)象：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用4、營業(yè)稅的賬務(wù)處理流程圖示說明：幻燈片116①計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅③出售不動(dòng)產(chǎn)房屋應(yīng)交營業(yè)稅④實(shí)際交納營業(yè)稅銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)清理①②③④①計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅幻燈片115借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅③銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅④實(shí)際交納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款5、業(yè)務(wù)舉例P95例2——51、52某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，取得營業(yè)收入10000元，營業(yè)稅率3%。當(dāng)期交納營業(yè)稅2000元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：

營業(yè)稅金及附加300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅300

貸：借：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2000

貸：銀行存款2000

例題（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算1、概念及內(nèi)容：是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、所得稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。2、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算（1）資源稅的核算（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算（3）應(yīng)交教育附加費(fèi)的核算（4）應(yīng)交土地增值稅的核算（5）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算（6）應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算（1）應(yīng)交資源稅Ⅰ、資源稅的概念及計(jì)算資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收征收的一種稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額Ⅱ、應(yīng)交資源稅的核算對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅Ⅰ、城市維持建設(shè)稅的概念及計(jì)算城市維持建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×稅率Ⅱ、城市維持建設(shè)稅的納稅人及稅率納稅人：是指為交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。稅率：1%——7%Ⅲ、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款注意：對(duì)納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額進(jìn)行征稅，是“三稅”的附加。

（3）應(yīng)交教育費(fèi)附加Ⅰ、教育費(fèi)附加的概念及計(jì)算教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)．提高人民的文化素質(zhì)而向企業(yè)征收的一項(xiàng)附加費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。其計(jì)算公式如下：教育附加費(fèi)=

（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×稅率Ⅱ、應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款注意：此費(fèi)仍是對(duì)納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額進(jìn)行征稅，是“三稅”的附加費(fèi)。

（4）應(yīng)交土地增值稅Ⅰ、土地增值稅的概念及計(jì)算土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=

土地增值額×稅率Ⅱ、應(yīng)交土地增值稅的核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖減“無形資產(chǎn)”賬面價(jià)值，將其差額，計(jì)入營業(yè)外收支。（5）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅等（6）應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款提問:企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?提問下列說法是否正確？1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方應(yīng)繳納增值稅，受托方應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2.計(jì)算出應(yīng)繳納的土地使用稅、房產(chǎn)稅和土地增值稅都應(yīng)借記管理費(fèi)用。3.企業(yè)依稅法代扣代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)貸記應(yīng)付職工薪酬。4.計(jì)算出應(yīng)交的土地增值稅可以計(jì)入營業(yè)稅金及附加。例題1、某公司為增值稅一般納稅義務(wù)人，2010年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，耕地占用稅70萬元，車船使用稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)已交稅金應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金”科目借方的金額為（）萬元。A.1192B.1190.5C.1120

D.1120.5答案：D計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)借方的金額=850+150+0.5+120=1120.52.企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅應(yīng)計(jì)入（）科目A.生產(chǎn)成本B.制造費(fèi)用C.主營業(yè)務(wù)成本D.營業(yè)稅金及附加答案：AB（六）應(yīng)付利息1.計(jì)算出分期付息、到期還本的長期借款、應(yīng)付債券的利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（名義利率）上述兩者的差額計(jì)入有關(guān)科目2.實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（七）應(yīng)付股利1.股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí)：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利2.向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款（八）其他應(yīng)付款1、內(nèi)容：除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。2、核算：企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等例題下列各項(xiàng)中，屬于其他應(yīng)付款核算內(nèi)容的是（）。A.職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資B.應(yīng)付經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租金C.存入保證金D.應(yīng)付、暫收所屬單位個(gè)人的款項(xiàng)答案：BCD第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長期借款（一）概念長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。（二）分類

長期借款按借款條件分按其用途分專項(xiàng)借款基建借款抵押借款擔(dān)保借款人民幣借款外幣借款借入的幣種分

（三）設(shè)置的科目

企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置本金、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等進(jìn)行明細(xì)核算。屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。長期借款的應(yīng)付利息按合同利率計(jì)算確定。

（四）會(huì)計(jì)核算

1、取得長期借款2、長期借款的利息

長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：3、歸還長期借款

（五）長期借款的賬務(wù)處理流程圖示說明：幻燈片136

幻燈片137①借入長期借款②計(jì)提利息并攤銷利息調(diào)整（借款費(fèi)用的處理原則見下圖）幻燈片138③按期支付利息④到期還本在建工程——××工程財(cái)務(wù)費(fèi)用①②③④銀行存款長期借款——本金長期借款——利息調(diào)整應(yīng)付利息長期借款的賬務(wù)處理幻燈片135（1）借入時(shí)：借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金（2）長期借款利息

利息費(fèi)用按實(shí)際利率計(jì)算，應(yīng)付利息按名義利率計(jì)算，兩者的差額即計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目計(jì)提應(yīng)付利息是：幻燈片135借：管理費(fèi)用（籌集期間）財(cái)務(wù)費(fèi)用（經(jīng)營期間）在建工程等貸：應(yīng)付利息（3）歸還長期借款本息借：長期借款——本金應(yīng)付利息貸：銀行存款借款費(fèi)用的處理原則幻燈片135借款費(fèi)用的處理資本化費(fèi)用化資產(chǎn)范圍借款范圍開始資本化條件停止資本化條件固定資產(chǎn)存貨投資性房產(chǎn)等專門借款一般借款資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)除符合資本化條件以外的借款費(fèi)用購建活動(dòng)已經(jīng)開始說明：長期借款及應(yīng)付債券的利息費(fèi)用均適用此處理原則（六）業(yè)務(wù)舉例【例3-13】華盛有限責(zé)任公司2007年1月1日為建廠房，從銀行取得3年期借款200萬元，實(shí)際收到200萬元，年利率7.2%，每年年末付息，到期一次歸還本金。2007年1月1日，以銀行存款180萬元支付工程承包單位工程價(jià)款。工程于2008年12月31日竣工交付使用。①取得借款時(shí)借：銀行存款2000000貸：長期借款—本金2000000②支付工程價(jià)款時(shí)借：在建工程1800000貸：銀行存款1800000③2007、2008年每年末計(jì)提并支付借款利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=200×7.2%=14.4（萬元）資本化的利息金額=180×7.2%=12.96（萬元）費(fèi)用化的利息金額=14.4－12.96=1.44（萬元）借：在建工程129600財(cái)務(wù)費(fèi)用14400貸：應(yīng)付利息144000支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息144000貸：銀行存款144000④2008年末工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)2059200貸：在建工程2059200⑤2009年末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用144000貸：應(yīng)付利息144000⑥2010年1月1日歸還本金和第三年利息時(shí)：借：長期借款—本金2000000應(yīng)付利息144000貸：銀行存款2144000例題1、如果企業(yè)的長期借款屬于籌建期間，且不符合資本化條件，則其利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的科目是（）。A.管理費(fèi)用B.長期待攤費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.在建工程答案：A2、下列對(duì)長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.籌建期間符合資本化條件的借款利息應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本C.生產(chǎn)經(jīng)營期間的不符合資本化條件的借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.生產(chǎn)經(jīng)營期間符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本答案：ABCD二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券概述1、應(yīng)付債券的概念及分類概念：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券。分類：

抵押債券信用債券記名債券不記名債券到期一次償還債券分期償還債券可轉(zhuǎn)換公司債券不可轉(zhuǎn)換公司債券按有無擔(dān)保分按是否記名分按償還方式分按其他標(biāo)準(zhǔn)分應(yīng)付債券2、應(yīng)付債券的發(fā)行方式發(fā)行價(jià)格等于面值（當(dāng)債券的票面利率等于市場利率時(shí)）債券發(fā)行溢價(jià)發(fā)行面值發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格低于面值（當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時(shí)）發(fā)行價(jià)格高于面值（當(dāng)債券的票面利率高于市場利率時(shí)）3、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)付債券”該科目核算應(yīng)付債券的發(fā)行、利息計(jì)提及還本付息等情況。設(shè)有“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。（二）應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算（面值發(fā)行）1、賬務(wù)處理流程圖示說明：①發(fā)行債券②期末計(jì)提利息③償還利息和本金時(shí)應(yīng)付債券——面值銀行存款應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等①②③分期付息債券用“應(yīng)付利息”一次還本付息債券用“應(yīng)計(jì)利息”2、業(yè)務(wù)舉例【例3-14】華盛有限責(zé)任公司按面值發(fā)行債券5000000元，償還期5年，票面利率10%，每年末計(jì)息一次，到期一次還本付息。①發(fā)行債券取得貨幣資金時(shí)：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)付債券—面值5000000②按期計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）500000貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息500000③到期一次還本付息：借：應(yīng)付債券—面值5000000應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息2500000貸：銀行存款7500000例題□“應(yīng)付債券”賬戶貸方反映的內(nèi)容有（）。A.債券的面值B.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券溢價(jià)C.到期一次還本付息的債券期末計(jì)提的債券利息D.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)答案：ABC

三、長期應(yīng)付款（一）長期應(yīng)付款概述概念：長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。內(nèi)容：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)長期應(yīng)付款分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款其他（二）長期應(yīng)付款的核算1、應(yīng)付融資租賃款的核算

（1）賬務(wù)處理流程圖示說明：①租賃開始日，確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)價(jià)值②支付初始直接費(fèi)用③按期支付租賃費(fèi)④按期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用⑤租賃期滿，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人固定資產(chǎn)—融資租入①②③財(cái)務(wù)費(fèi)用等固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用④⑤長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（2）租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者（3）長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值：最低租賃付款額（承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和購買價(jià)款。不包括或有租金和履約成本。）（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用①金額：資產(chǎn)的入賬價(jià)值與長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值之差②攤銷方法：實(shí)際利率法2、分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的長期應(yīng)付款賬務(wù)處理流程：圖示說明：①確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)價(jià)值②攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用③支付購買價(jià)款固定資產(chǎn)①②③財(cái)務(wù)費(fèi)用等銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用長期應(yīng)付款按實(shí)際利率法攤銷按購買價(jià)款的現(xiàn)值入賬按應(yīng)支付的價(jià)款入賬例題◆“長期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有（）。A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)（具有融資性質(zhì)）C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)D.無法支付的應(yīng)付賬款答案：BC【課后練習(xí)】一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)交納的下列稅款，不需要通過"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶核算的是（）。A．消費(fèi)稅B．耕地占用稅C．土地增值稅D．資源稅【答案】B2.企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無法支付，經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作（）。A．營業(yè)外收入B．主營業(yè)務(wù)收入C．其他業(yè)務(wù)收入D．資本公積【答案】A3.企業(yè)當(dāng)月交納前期增值稅，應(yīng)通過（）賬戶核算。A．應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）B．應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅C．應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）D．應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）【答案】B4.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅物資（非金銀首飾）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)記入（）賬戶。A．管理費(fèi)用B．委托加工物資C．營業(yè)稅金及附加D．應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅【答案】D5.下列稅金與企業(yè)損益無關(guān)的有（）。A．城市維護(hù)建設(shè)稅B．營業(yè)稅C．一般納稅企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額D．所得稅【答案】C

6．甲企業(yè)2007年1月1日以面值發(fā)行5年期債券100萬元，實(shí)際收到100萬元。該債券到期一次還本付息，票面年利率為5%。則甲企業(yè)2008年12月31日“應(yīng)付債券”賬戶的余額為()萬元。A．100B．110