第三章 消費稅法

第一節(jié)消費稅基本原理

消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費稅和特別消費稅。我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性我國消費稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩者范圍不同

2.兩者與價格的關(guān)系不同

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同

4.兩種的計稅方法不同1.兩者都對貨物征收

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的差異方面增值稅消費稅征稅廣度（1）銷售或進口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)消費稅不涉及勞務(wù)，只對貨物中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費品征收納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，對同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅。計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅。計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅。與價格的關(guān)系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅

消費稅與增值稅還存在如下差異：【例題·多選】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有()。(2009年CTA)A．消費稅稅收負擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B．消費稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C．消費品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費品均不征消費稅D．消費稅稅目列舉的消費品都屬消費稅的征稅范圍E．消費稅實行多環(huán)節(jié)課征制度【答案】AD第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人

自產(chǎn)銷售

自產(chǎn)自用

視同生產(chǎn)進口應(yīng)稅消費品的單位和個人

委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人

零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人

從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人視同生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

【例題·多選】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費稅的有()。

A．金首飾的進口

B．化妝品的購買消費

C．卷煙的批發(fā)

D．金首飾的零售【答案】CD第三節(jié)稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規(guī)定征收消費稅的消費品共有15個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。（一）煙 1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲 卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目計復(fù)合稅率的換算和運用：卷煙稅率換算稅目比例稅率定額稅率每支每標準條（200支）每標準箱（5萬支）甲類56%0.003元0.6元150元乙類36%0.003元0.6元150元（二）酒 包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒（含果?。?、其他酒。

2014年12月1日起，取消對酒精征收消費稅。注意：

（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒

單位稅額差別；劃分標準3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。

（2）配制酒中：其它酒（10%）與白酒（20%）

（3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當征收消費稅白酒每斤0.5元20%啤酒稅率分類適用稅率甲類250元/噸乙類220元/噸【例題·多選題】下列消費品，屬于消費稅征稅范圍的有()。（2011年CTA）A.果木酒B.藥酒C.調(diào)味料酒D.黃酒E.復(fù)制酒【答案】ABDE【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲級稅率計稅）；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍?！疽蟆空莆瞻拙频膹?fù)合計稅方法。

還要學(xué)會白酒的計量單位的換算：計量單位500克或500毫升1公斤1噸單位稅額0.5元1元1000元（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

【例題·多選】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（）。（2007年CTA）A.香水、香精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油E.香皂、洗發(fā)水【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)【例題】以下使用5%的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的首飾有（）。A．鉑金戒指B．18K鑲嵌翡翠戒指C．翡翠手鐲D．包金項鏈【答案】AB（五）鞭炮焰火——不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油

各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

取消車用含鉛汽油消費稅；航空煤油暫緩征收；絕緣類油品不征收。（七）小汽車

小轎車、中輕型商用客車。

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【例題·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是(

)。（2010年）

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

【答案】D（八）摩托車：包括2輪和3輪。

不征稅：（1）最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。

（九）高爾夫球及球具——包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表 ——包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表。（十一）游艇——本稅目只涉及機動艇。（十二）木制一次性筷子 （十三）實木地板——含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。以木材為原料（包括實木復(fù)合地板）。（十四）電池范圍包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅?！咎崾尽浚?）電池中的免稅規(guī)定：對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。（2）電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費稅。（十五）涂料4%涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅?！纠}】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案】AB【例題·單選】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有()。（2010CTA）A．卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)B．金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)C．珍珠飾品的零售環(huán)節(jié)D．高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié)E．酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié)【答案】AD二、稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售?！纠}·單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，不含稅單價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、不含稅單價80元，干紅酒2斤、不含稅單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（）元。

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納消費稅＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額第四節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)計稅依據(jù)和稅額計算一、計稅依據(jù)（一）從價計征的銷售額銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅?！練w納】我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）【例題·計算題】某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

1.生產(chǎn)實木地板50萬平方米，銷售給消費者個人40萬平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬元，收取包裝費320萬元。

2.生產(chǎn)實木復(fù)合地板70萬平方米，銷售給單位22萬平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬元，送貨運輸收入76萬元（與銷售貨物不能分別核算）。

要求：分別計算應(yīng)繳納的消費稅（消費稅稅率5%）?！赫_答案』

銷售實木地板應(yīng)繳納的＝（6400＋320）÷（1＋17%）×5%＝287.18（萬元）

銷售實木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費稅稅額＝（1540＋76）÷（1＋17%）×5%＝69.06（萬元）包裝物的計稅問題計稅規(guī)則主要分兩類：一是直接并入銷售額計稅；二是逾期并入銷售額計稅。3.特殊規(guī)定通過非獨立核算門市部銷售；用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品；白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）總結(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理二、銷售額的特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?！纠}·單選】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（

）。A．5.13萬元

B．6萬元

C．6.60萬元

D．7.72萬元【答案】C【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。6.6=77.22÷(1+17%)×10％【例題·多選】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。（2002年CTA）A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACDE思考：與增值稅相比，我國消費稅是否需要較強的反避稅設(shè)計？（二）銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。（三）復(fù)合計征

只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。二、應(yīng)納稅額計算稅率形式適用稅目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×稅率消費稅稅率、計算公式概覽表：（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。計稅規(guī)則如圖所示：納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率） （2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）【例題·多選】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅的有()。（2010CTA）A．汽車廠贊助比賽用雪地車B．酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒C．化妝品廠無償發(fā)放香水試用D．金銀飾品商店銷售白金飾品E．國內(nèi)代理商銷售進口環(huán)節(jié)已納消費稅的游艇【答案】BCD【疑難問題歸納】行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護手霜不計計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅【例題·計算】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年1月生產(chǎn)香水精5噸，成本16萬元，將0.7噸移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護手霜；2噸移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制香水；1噸對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當期銷售護手霜取得不含稅收入20萬元，銷售香水取得不含稅收入30萬元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅6萬元。已知化妝品適用的消費稅稅率為30%，該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少萬元？【解析】銷售香水精既繳納增值稅又繳納消費稅。香水精移送用于生產(chǎn)香水（應(yīng)稅消費品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅，也不繳納增值稅；香水精移送用于生產(chǎn)護手霜（非應(yīng)稅消費品），在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；銷售護手霜繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當期應(yīng)納的增值稅＝（20＋14+30）×17%－6＝4.88（萬元）該企業(yè)當期應(yīng)納的消費稅＝[14×（1+0.7）+30]×30%＝16.14（萬元）當期應(yīng)繳納增值稅、消費稅合計＝4.88＋16.14＝21.02（萬元）?！纠}·計算】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為（

）：消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）

二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購材料涉及增值稅進項稅②支付加工費涉及增值稅進項稅③視同自產(chǎn)消費品應(yīng)繳消費稅①買輔料涉及增值稅進項稅②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體戶的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關(guān)處理①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅③連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題·單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅()元。(以上款項均不含增值稅)(2009年CTA)A．17142.86B．19285.7lC．20142.86D．20250.00【答案】B【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（萬元）三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。 1．適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格?！纠}·單選】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（）萬元。A．49.45B．61.81C．65.23D．70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬元）2．實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額3．實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。四、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除如果用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，就會出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。為了平衡稅收負擔(dān)，稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油（新改）9.外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）允許扣稅的項目:9項

（涉及9個稅目）（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。（3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，（4）需自行計算抵扣。（5）允許扣稅的應(yīng)稅消費品一般限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品。對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款，符合條件的可以扣除。（6）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

【例題·多選題】下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）。

A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品