稅收籌劃16招(上)

稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)

2023/2/5稅務(wù)學(xué)院

稅收籌劃16招

蔡昌/主講掌握本學(xué)科相關(guān)概念掌握稅收籌劃的前沿理論掌握稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作【達(dá)到的要求】1.獨(dú)立分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？2.獨(dú)立完成背景案例下的稅收籌劃3.獨(dú)立撰寫(xiě)稅收籌劃實(shí)踐案例學(xué)習(xí)目標(biāo)

第0招稅收籌劃ABC什么是稅收？

稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，無(wú)償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。

1.稅字的由來(lái)2.井田制3.稅收憲政思想稅收的作用？

1.你能說(shuō)出哪些作用？

2.稅收三層面稅收的概念與本質(zhì)稅收籌劃發(fā)展里程碑

1.任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！?935英國(guó)上議院議員湯姆林爵士

2.人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅收?！?947美國(guó)知名大法官漢斯稅收籌劃的概念稅收籌劃發(fā)展里程碑

3.歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)于1959年在法國(guó)巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，后來(lái)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其主要業(yè)務(wù)就是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃的概念稅收籌劃以實(shí)務(wù)為主Hoffman（1961）指出，稅收籌劃的研究文獻(xiàn)大部分都關(guān)注于稅收實(shí)務(wù)的具體操作層面。這在很大程度上是由稅收籌劃本身的特點(diǎn)所決定的，即研究者要使納稅人獲得直接的稅收利益，就必須時(shí)刻跟隨納稅人具體經(jīng)營(yíng)情況及相關(guān)稅收法規(guī)。稅收籌劃研究現(xiàn)狀

稅收籌劃研究前沿稅境分析戰(zhàn)略定位交易協(xié)商戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評(píng)價(jià)相關(guān)者分析策略選擇

基于利益相關(guān)者的稅收籌劃的戰(zhàn)略模型

之一：稅收籌劃的戰(zhàn)略框架

戰(zhàn)略環(huán)境分析稅境分析+利益相關(guān)者分析戰(zhàn)略定位稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)策略選擇策略是特定環(huán)境下對(duì)于特定問(wèn)題的應(yīng)對(duì)之策交易協(xié)商主要是關(guān)于稅收利益分配的協(xié)商，包括企業(yè)與稅務(wù)部門的稅收利益

分配協(xié)商，以及企業(yè)與利益相關(guān)者交易價(jià)格、交易形式的協(xié)商。戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略付諸實(shí)施或執(zhí)行的過(guò)程。戰(zhàn)略評(píng)價(jià)戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)與總結(jié)。稅收籌劃研究前沿早期傳統(tǒng)的稅收籌劃理論沒(méi)有考慮成本，只以納稅最小化為目標(biāo)。針對(duì)傳統(tǒng)理論的種種缺陷，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效稅收籌劃理論，它是一種研究在各種約束條件下實(shí)現(xiàn)納稅人“稅后利潤(rùn)最大化”目標(biāo)的稅收籌劃理論。稅收籌劃研究前沿

之二：有效稅收籌劃理論

2013年11月在美國(guó)斯坦福大學(xué)拜會(huì)邁倫·斯科爾斯教授，他的著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》享譽(yù)世界。稅收籌劃前沿《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》英文版第五版中文版第二版稅收籌劃前沿（1）有效稅收籌劃要求籌劃者從交易各方多邊契約角度來(lái)考慮交易的稅收問(wèn)題；（2）有效稅收籌劃要求籌劃者在投資和融資決策時(shí)，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收；（3）有效稅收籌劃要求籌劃者認(rèn)識(shí)到稅收成本僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有的成本。有效稅收籌劃理論框架

交易各方（契約理論）稅收成本交易成本非稅成本隱性稅收顯性稅收多邊契約概念納稅人通過(guò)合法手段，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)及納稅活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以節(jié)約稅收、遞延納稅、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)?！景咐治觥浚很囕v租賃轉(zhuǎn)化為交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)。（對(duì)比分析“營(yíng)改增”之前及之后的情況）稅收籌劃【案例分析】：工程施工企業(yè)承建一個(gè)鍋爐房，合同價(jià)款是1000萬(wàn)元，其中鍋爐價(jià)格是600萬(wàn)元。施工企業(yè)的實(shí)際收入只有400萬(wàn)元，但要按1000萬(wàn)元納稅，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：1000×3%=30（萬(wàn)元）?！締?wèn)】：“這個(gè)鍋爐中間是否賺錢？”【答】：“不賺，都是市場(chǎng)公平價(jià)?！薄舅伎肌浚菏┕て髽I(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃？稅收籌劃的空間【稅收籌劃方案】

1.清包工：工程價(jià)款不包括鍋爐（設(shè)備）2.委托代購(gòu)：符合三個(gè)條件

簽代購(gòu)協(xié)議、不墊款、發(fā)票開(kāi)給委托方3.買賣交易：增值稅

一般將利潤(rùn)率定為10%4.多方合同模式

合同明確約定權(quán)利、義務(wù)稅收籌劃的空間【籌劃方法】：改簽合同，簽訂三方合同，鍋爐廠供應(yīng)鍋爐，貨物價(jià)款為600萬(wàn)元；施工企業(yè)負(fù)責(zé)施工，工程合同價(jià)款為400萬(wàn)元。

施工企業(yè)鍋爐廠

建設(shè)單位科學(xué)理解稅收籌劃避稅

稅收籌劃偷稅：逃避繳納稅款一、中性避稅

【案例1】

改變白酒消費(fèi)習(xí)慣【案例2】：

合理掛靠科研機(jī)構(gòu)

享受進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收

避稅中性避稅如何理解中性避稅？利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或稅制缺陷，或者利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)間的差異性，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的周密策劃和適當(dāng)安排，將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉嵌愋袨?，將高稅?fù)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)的避稅方式。二、灰色避稅

【案例3】

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)化【案例4】

工資薪金的稅收籌劃

【思考】：親戚朋友能否成為公司雇員？如果員工對(duì)公司沒(méi)有貢獻(xiàn)，能否拿高額的工資薪酬？避稅灰色避稅如何理解灰色避稅？歪曲經(jīng)濟(jì)事實(shí)或蓄意改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目來(lái)達(dá)到少繳稅款的避稅行為，表面看起來(lái)不違背稅法條款，但實(shí)質(zhì)上與政策精神相沖突。

熟悉我們上面講到的稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)，就可以順利進(jìn)入稅收籌劃16招了……1.稅收彈性2.規(guī)避平臺(tái)3.定價(jià)技巧4.組織架構(gòu)5.兩點(diǎn)一線6.化整為零7.捆綁銷售8.費(fèi)用移位9.遞延納稅10.會(huì)計(jì)技巧11.契約優(yōu)化12.流程再造13.資產(chǎn)重組14.股權(quán)交易15.業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化16.創(chuàng)造交易稅收籌劃16招問(wèn)題與思考

1.你是如何認(rèn)識(shí)稅收籌劃的概念？2.避稅到底合不合法，如何判斷？3.你能寫(xiě)出一個(gè)稅收籌劃的案例嗎？4.“營(yíng)改增”為企業(yè)創(chuàng)造哪些籌劃空間？你對(duì)稅收籌劃的理解

第1招

稅收彈性籌劃原理與運(yùn)用稅收彈性：主要指稅法的伸縮性，稅收不是固定的，它隨著商業(yè)模型、業(yè)務(wù)模式的變化而變化。

1.稅法選擇同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以適用不同的稅

收政策。比如，混合銷售、兼營(yíng)

行為就存在適用稅法的選擇彈性。稅收彈性籌劃籌劃原理與運(yùn)用

2.稅法空白稅法中對(duì)一些涉稅業(yè)務(wù)沒(méi)有明確規(guī)定，或存在根本沒(méi)有規(guī)定的情形。【案例分析】：網(wǎng)上購(gòu)物——如何納稅？如何監(jiān)控訂單、存貨與物流？【案例分析】：商譽(yù)納稅問(wèn)題商譽(yù)可以買賣嗎，需要交納營(yíng)業(yè)稅嗎？稅收彈性籌劃籌劃原理與運(yùn)用

3.稅法漏洞所有導(dǎo)致喪失有效性或?qū)е陆?jīng)濟(jì)活動(dòng)低效率的稅收條款，都可稱之為稅法漏洞?！景咐治觥浚簰炜拷逃块T、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、殘疾人福利企業(yè)，以降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收彈性籌劃“初期創(chuàng)業(yè)”時(shí)選擇什么組織形式？

選擇個(gè)體工商戶或者合伙企業(yè)更為合適？對(duì)公司制企業(yè)“雙重征稅”25%+（1-25%）20%=40%【政策解讀】：個(gè)體工商戶只需要交納個(gè)人所得稅，且正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以扣除。合伙企業(yè)，如律師事務(wù)所，更多地采用合伙制?！豆痉ā罚阂蝗擞邢挢?zé)任公司。弊端：無(wú)限責(zé)任“房產(chǎn)、汽車”在創(chuàng)業(yè)時(shí)如何投資？投入公司，還是以個(gè)人名義持有？

【政策解讀】１．財(cái)產(chǎn)個(gè)人持有，容易變現(xiàn)，增值后可以輕松獲得。但不利于公司使用，且不能提折舊。２．放在公司賬上，可以抵減稅收，但使用和出售受限。“足浴”到底繳什么稅？

足浴業(yè)在中國(guó)的發(fā)展【政策鏈接】：不同稅率的營(yíng)業(yè)活動(dòng)不能明確分開(kāi)的，適用較高的稅率征稅。

納稅，依賴于業(yè)務(wù)定位與科學(xué)規(guī)劃。紡織品出口避稅

紡織品以殘次品出口【案例背景】：美國(guó)曾針對(duì)中國(guó)紡織品征收高

稅率關(guān)稅，曾經(jīng)達(dá)到100%的

關(guān)稅稅率。

但美國(guó)稅法規(guī)定殘次品的進(jìn)口

關(guān)稅很低。于是，中方的進(jìn)口就采取了巧妙的應(yīng)對(duì)措施……其他需要討論的問(wèn)題？

1.“非典”時(shí)期的工資薪金籌劃政策鏈接：財(cái)稅[2003]101號(hào)2003-04-25一、凡承擔(dān)非典型肺炎防治任務(wù)的傳染病醫(yī)院、綜合醫(yī)院和疾病預(yù)防控制中心、急救中心等單位中參加非典型肺炎防止工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者，按照地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的非典型肺炎防止工作特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助，免予征收個(gè)人所得稅。其他需要討論的問(wèn)題？

1.“非典”時(shí)期的工資薪金籌劃政策鏈接：二、為防止非典型肺炎的擴(kuò)散，對(duì)單位發(fā)給個(gè)人的用于預(yù)防非典型肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），可不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。三、本通知自2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執(zhí)行。其他需要討論的問(wèn)題？

1.“非典”時(shí)期的工資薪金籌劃政策鏈接：財(cái)稅[2003]231號(hào)2003年11月19日《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]101號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一執(zhí)行到2003年9月30日。其他需要討論的問(wèn)題？

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問(wèn)題政策鏈接：股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納流轉(zhuǎn)稅嗎？股權(quán)的性質(zhì)界定？股權(quán)是財(cái)產(chǎn)嗎？其他需要討論的問(wèn)題？

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問(wèn)題股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納所得稅嗎？

【政策鏈接】：國(guó)稅函[2009]285號(hào)文規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。其他需要討論的問(wèn)題？

【政策鏈接】：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年反避稅工作情況的通報(bào)》（國(guó)稅函[2010]84號(hào)）規(guī)定：加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注度……鼓勵(lì)各地積極探索無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)的合理作價(jià)方式?！蛾P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]27號(hào)）規(guī)定：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。其他需要討論的問(wèn)題？

【政策鏈接】：非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整?！舅伎佳永m(xù)】：請(qǐng)分析相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策及其籌劃方法問(wèn)題與思考

1.稅收彈性如何理解？2.稅收彈性得大小是由哪些因素決定的？3.請(qǐng)舉一個(gè)利用“稅收彈性”進(jìn)行稅收籌劃的案例？4.你能舉出一個(gè)稅收漏洞嗎？5.你能舉出一個(gè)稅收空包嗎？你對(duì)稅收彈性的理解

第２招

規(guī)避平臺(tái)籌劃原理與運(yùn)用稅法中的臨界點(diǎn)被稱為規(guī)避平臺(tái)。量變導(dǎo)致質(zhì)變，臨界點(diǎn)是量變與質(zhì)變的分界線。

【方法】：1.時(shí)間臨界點(diǎn)出借包裝物押金：凡是超過(guò)一年沒(méi)有收回包裝物不再退還的押金，一律按所包裝產(chǎn)品的稅率計(jì)算繳納增值稅。單位已經(jīng)使用過(guò)的舊資產(chǎn)出售時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型前（2009年1月1日前）購(gòu)入，按4%的稅率減半征收增值稅；在轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的資產(chǎn)，按正常稅率納稅。規(guī)避平臺(tái)籌劃籌劃原理與運(yùn)用

2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)

辭退補(bǔ)償員工的補(bǔ)償，按上年3倍工資補(bǔ)償?shù)牟糠植徽魇諅€(gè)人所得稅，企業(yè)可以稅前扣除。

【思考】：企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬能否稅前扣除？

【政策提示】臨界點(diǎn)：企業(yè)與學(xué)校簽訂3年以上實(shí)習(xí)協(xié)議。規(guī)避平臺(tái)籌劃籌劃原理與運(yùn)用

【方法】：3.稅基臨界點(diǎn)個(gè)人所得稅免征額3500元。

4.稅率跳躍點(diǎn)個(gè)人所得稅采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。規(guī)避平臺(tái)籌劃工資、薪金所得適用稅率表

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

１不超過(guò)1500元3％０

２1500～4500元10%105

３4500～9000元20%555

４9000～35000元25%1005

５35000～55000元30%2755

６55000～80000元35%5505

７80000元以上45%13505工資、薪金所得的免征額為3500元，即工資薪金（不含三險(xiǎn)一金）減除3500元后的余額為每月應(yīng)納稅所得額。土地增值稅的超率累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)

增值率（增值額/扣除項(xiàng)目）

稅率速算扣除系數(shù)1不超過(guò)50%的部分30%02超過(guò)50%-100%的部分40%5%3超過(guò)l00%-200%的部分50%15%4超過(guò)200%的部分60%35%籌劃案例

為何銷售部經(jīng)理把房子價(jià)格賣貴了，反而受到老總的批評(píng)？興華房地產(chǎn)每套房子的成本如下：土地５萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本10萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用1.5萬(wàn)元。該公司銷售部經(jīng)理以26萬(wàn)元的價(jià)格出售一套住房，比此前25萬(wàn)元的價(jià)格多賣了1萬(wàn)元。他不但沒(méi)有受到應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)，反而遭到了公司老總的批評(píng)。為什么？規(guī)避平臺(tái)籌劃籌劃案例原來(lái)是多繳了6000元的稅。

【比較分析】：

25萬(wàn)元出售時(shí)，營(yíng)業(yè)稅=25×5%=1.25

印花稅=25×0.5‰=0.0125

城建稅與教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅×（7%+3%）=0.125扣除項(xiàng)目合計(jì)=5+10+1.5+（5+10）×20%+（1.25+0.0125+0.125）=20.8875規(guī)避平臺(tái)籌劃籌劃案例增值額=25－20.8875=4.1125

增值率=4.1125/20.8875=19.68%

增值率小于20%，免征土地增值稅。公司凈收益=25－【5+10+1.5+（1.25+0.0125+0.125）】=7.112526萬(wàn)元出售時(shí)，營(yíng)業(yè)稅=26×5%=1.3

印花稅=26×0.5‰=0.013

城建稅與教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅×（7%+3%）=0.13

扣除項(xiàng)目合計(jì)=5+10+1.5+（5+10）×20%+（1.3+0.013+0.13）=20.943規(guī)避平臺(tái)籌劃籌劃案例增值額=26－

20.9431=5.057

增值率=5.057/20.943=24.14%

增值率大于20%，土地增值稅率為30%。土地增值稅=5.057×30%=1.517

公司凈收益：26－【5+10+1.5+（1.3+0.013+0.13）】

－1.517=6.5399規(guī)避平臺(tái)籌劃籌劃案例

為何越來(lái)越多的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商

愿意出售精裝修的房子？

【案例分析】:以精裝修降低增值率，從而降低土地

增值稅的適用稅率，降低土地增值稅。

請(qǐng)思考，精裝修還有其他好處嗎？規(guī)避平臺(tái)籌劃如何出售二手房？二手房稅收政策凡居住滿五年或五年以上的普通住宅，按規(guī)定免征出售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅?；I劃案例李先生在郊區(qū)擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零10個(gè)月，這時(shí)他在市里找到一份薪水很好的工作，需要出售該住房，李先生應(yīng)該如何籌劃呢？注意時(shí)間臨界點(diǎn)的運(yùn)用注意稅率的跳躍點(diǎn):邊際稅率如何閱讀稅收政策?

政策的變化

政策的空間

政策的有效期間怎樣應(yīng)用規(guī)避平臺(tái)籌劃方法?

第3招

定價(jià)技巧籌劃原理與運(yùn)用定價(jià)策略對(duì)于納稅至關(guān)重要。價(jià)格是計(jì)算稅收的基數(shù)，稅收隨著價(jià)格變化。

稅收反作用于價(jià)格，即當(dāng)稅負(fù)增加時(shí)，價(jià)格會(huì)隨之變化。

[現(xiàn)實(shí)分析]：煙草板塊：紅塔山、云煙、玉溪、紅河

白酒板塊上市公司：五糧液、洋河大曲、杏花村汾酒定價(jià)技巧籌劃

【籌劃方法】：1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者，極易通過(guò)價(jià)

格轉(zhuǎn)嫁出去。

最常見(jiàn)的是商家抬高商品價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。商家不開(kāi)發(fā)票，代之以給消費(fèi)者讓利，從而轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

【納稅思想】：所有的稅收都可以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁出去。尤其是流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)需求價(jià)格彈性很小時(shí)，更易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。而企業(yè)所得稅是直接稅，轉(zhuǎn)嫁較難。定價(jià)技巧籌劃白酒的消費(fèi)稅政策調(diào)整消費(fèi)稅按照銷售價(jià)格的60%-70%進(jìn)行稅基界定。五糧液酒廠要求批發(fā)商

自2009年8月初提高價(jià)

格，轉(zhuǎn)嫁稅收，以減少

稅收政策帶來(lái)的影響?！拔寮Z液”酒廠為何調(diào)整價(jià)格【籌劃方法】

2.價(jià)格拆分關(guān)注價(jià)外費(fèi)用，合法拆分價(jià)外費(fèi)用。商品、勞務(wù)、技術(shù)、服務(wù)價(jià)格表現(xiàn)形式有很大的差異性。其彈性也不同，注意合理運(yùn)用。

定價(jià)籌劃方法【籌劃方法】

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，在商品交易、勞務(wù)服務(wù)中往

往操縱價(jià)格，定價(jià)或高或低，總會(huì)與正常市場(chǎng)價(jià)格有所偏差，從而操縱稅收利益。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)通式

稅率高稅率低

贏利虧損ABBA如何運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃？籌劃案例深圳一家企業(yè)，利用物流

公司開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移

利潤(rùn)至低稅區(qū)?！疽辍浚何鞑康貐^(qū)稅率低，享受三免三減半，于是東部企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到西部。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法房地產(chǎn)公司與電視臺(tái)的交易（１）電視臺(tái)與房地產(chǎn)公司相互提供商品和廣告服務(wù)。（２）每一方均為對(duì)方提供較低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，從而規(guī)避稅收。啟示：1.關(guān)聯(lián)方概念的擴(kuò)大

2.關(guān)聯(lián)定價(jià)的納稅調(diào)整

3.關(guān)聯(lián)定價(jià)的國(guó)際慣例轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃案例

第4招

組織架構(gòu)籌劃原理與運(yùn)用不同的組織架構(gòu)，適用不同的稅收政策。組織架構(gòu)影響著企業(yè)邊界以及內(nèi)部組織關(guān)系，進(jìn)而影響稅收。一般大型企業(yè)都采取事業(yè)部制，按照產(chǎn)品類別或服務(wù)項(xiàng)目劃分事業(yè)部。

【籌劃方法】：子公司與分公司的權(quán)衡非法人分支機(jī)構(gòu)不在獨(dú)立繳納所得稅，子公司雖然獨(dú)立納稅，但法律風(fēng)險(xiǎn)較小。一般先建立非法人分支機(jī)構(gòu)對(duì)外擴(kuò)張，等盈利后變更為子公司組織架構(gòu)籌劃總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策

按照國(guó)際慣例，不具有獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，必須和總部匯總納稅。

具體征管辦法

統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)?？偡謾C(jī)構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？【籌劃方法】居民企業(yè)按照25%的稅率交納所得稅，而不在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以及雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所獲得的收入與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有關(guān)系的非居民企業(yè)，按照20%的稅率交納所得稅（實(shí)際減半征收，即按照10%的稅率）。

【政策分析】：預(yù)提所得稅

居民企業(yè)與非居民企業(yè)

稅收政策差異外包的技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)如何實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除？

1.立項(xiàng)技巧

2.歸集方法一般設(shè)立技術(shù)研發(fā)部門，匯聚研究人員，歸集全部相關(guān)費(fèi)用，加大扣除力度組織架構(gòu)籌劃案例

工程項(xiàng)目小組的建立房地產(chǎn)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上向開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)A斜，把能劃歸開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的人員盡量劃入項(xiàng)目編制，把公司本部和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目混合使用的設(shè)備劃歸開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所有，這樣就把本應(yīng)由期間費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用，計(jì)入了開(kāi)發(fā)間接費(fèi)，不僅可以加大一倍的建造總成本，而且會(huì)帶來(lái)1.2倍的扣除金額，降低土地增值稅的稅負(fù)。【政策依據(jù)】：在計(jì)算房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目時(shí)，允許按照取得土地價(jià)款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本總和再加計(jì)扣除20%。組織架構(gòu)籌劃案例

第5招

兩點(diǎn)一線籌劃原理與運(yùn)用兩點(diǎn)之間，直線距離最短。光沿著直線傳播走最近的路程。借用這一原理，納稅人盡量減少流通環(huán)節(jié)以減輕流轉(zhuǎn)稅。一般針對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額征稅，有一道交易（流通）環(huán)節(jié)就要征收一道營(yíng)業(yè)稅。

【方法】：直接一步交易到位案例：B公司把從A公司租來(lái)的房產(chǎn)再對(duì)外轉(zhuǎn)租給C公司，這時(shí)就存在重復(fù)征稅問(wèn)題。解決辦法是：B公司作為中介，由A公司直接把房產(chǎn)租賃給C公司。兩點(diǎn)一線籌劃1.服裝生產(chǎn)企業(yè)——策劃公司——廣告公司開(kāi)票時(shí)，直接由廣告公司開(kāi)票給服裝生產(chǎn)企業(yè)，策劃公司作為代理機(jī)構(gòu)，只收取服裝生產(chǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)。2.印刷廠——東方音樂(lè)學(xué)堂（總部）——東方音樂(lè)學(xué)堂（全國(guó)分部）

印刷廠把資料發(fā)給東方音樂(lè)學(xué)堂總部，總部再以成本價(jià)發(fā)往全國(guó)各地，但稅務(wù)機(jī)關(guān)按照10%的利潤(rùn)率征收增值稅?！净I劃方法】：直接由印刷廠將資料發(fā)往東方音樂(lè)學(xué)堂各分部。兩點(diǎn)一線籌劃案例3.豪門房地產(chǎn)公司——中國(guó)銀行——興隆超市豪門房地產(chǎn)公司從中國(guó)銀行貸款3000萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)協(xié)商，以一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)3000萬(wàn)元，抵債給中國(guó)銀行。中國(guó)銀行又將抵債的大樓以3600萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給興隆超市。豪門房地產(chǎn)公司營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給中國(guó)銀行，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)銀行再將大樓以3600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給興隆超市，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。這里就存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

兩點(diǎn)一線籌劃案例【籌劃方案】：運(yùn)用“兩點(diǎn)一線”籌劃如果中國(guó)銀行和豪門房地產(chǎn)公司充分溝通，在營(yíng)業(yè)大樓抵債之前，就尋找買主，然后由豪門公司與興隆超市直接簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，興隆超市向豪門房地產(chǎn)公司支付人民幣3600萬(wàn)元，豪門房地產(chǎn)公司再去償還中國(guó)銀行3000元貸款，這樣就可免除中國(guó)銀行30萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)銀行為了補(bǔ)償豪門房地產(chǎn)公司的幫助，可通過(guò)部分債務(wù)豁免方式，給予補(bǔ)償。你不能不知的結(jié)論：還債不需要繳稅！兩點(diǎn)一線籌劃案例

第6招

化整為零籌劃原理與運(yùn)用在合理合法的情況下，使大額所得或財(cái)產(chǎn)分割為多份小額所得或財(cái)產(chǎn)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。一般多適用于累進(jìn)稅率。

[方法]：業(yè)務(wù)分拆如果納稅人合理地將一項(xiàng)收入分拆為多項(xiàng)收入，或者將一次收入分解為多次收入，則能夠起到降低適用稅率，增加費(fèi)用扣除次數(shù)，減輕稅負(fù)的目的。化整為零籌劃2012年6月，工藝美術(shù)師張明為人和集團(tuán)提供美工設(shè)計(jì)和裝修服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬68000元。人和集團(tuán)應(yīng)代扣代繳張明個(gè)人所得稅為：

68000×（1－20%）×40%-7000=14760（元）【籌劃方案】：勞務(wù)報(bào)酬分項(xiàng)，分別為18000元和50000元。

18000×（1－20%）×20%=2880（元）

50000×（1－20%）×30%-2000=10000（元）當(dāng)然，也可以考慮分次，若再分次，還可以降低個(gè)人稅負(fù)?；麨榱慊I劃案例一家空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型空調(diào)機(jī)，銷售價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)售價(jià)為100萬(wàn)元，且售價(jià)中都包含5年的保養(yǎng)費(fèi)用，保養(yǎng)費(fèi)用占售價(jià)的20%。由于保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。【籌劃方法】：采用業(yè)務(wù)分拆，即把售價(jià)和保養(yǎng)費(fèi)拆分，分別納稅。引申：運(yùn)費(fèi)與價(jià)款拆分安裝費(fèi)與價(jià)款拆分房產(chǎn)銷售要把設(shè)備等資產(chǎn)拆分

化整為零籌劃案例2023/2/580

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬(wàn)元（不含三險(xiǎn)一金），如何使個(gè)人所得稅支出最小化？比較分析以下三個(gè)方案：【方案一】：按月平均發(fā)放工資。【方案二】：每月發(fā)放9000元工資，剩余作

為年終獎(jiǎng)?！痉桨溉浚好吭掳l(fā)放12500元工資，剩余作

為年終獎(jiǎng)?！疽?guī)律分析】：請(qǐng)尋找節(jié)稅規(guī)律？2023/2/581

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【方案一】：按月平均發(fā)放工資應(yīng)納稅額＝【（240000/12－3500）×25%－1005】×12=37440（元）【方案二】：每月9000元工資，年終獎(jiǎng)132000元

應(yīng)納稅額=【（9000－3500）×20％－555】×12+（132000×25％－1005）＝38535（元）2023/2/582

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【方案三】：每月12500元工資，年終獎(jiǎng)90000元應(yīng)納稅額=【（12500－3500）×20％－555】×12+（90000×20％－555）＝32385（元）【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律

你的猜想與判斷？

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基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【最優(yōu)方案】每月基本工資15500元，年終獎(jiǎng)54000元。納稅額=【（15500－3500）×25％－1005】×12+（54000×10％－105）＝29235（元）【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律1.年終獎(jiǎng)與基本工資合理匹配，兩者適用稅率比較接近。2.現(xiàn)實(shí)的可能結(jié)果是年終獎(jiǎng)與工資適用稅率至少有一個(gè)正好位于稅率臨界點(diǎn)。工資與年終獎(jiǎng)節(jié)稅速查表序號(hào)總薪酬X月度發(fā)放Y稅率%年度發(fā)放Z稅率%1（0,4