第一章營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

政策解析及管理難點(diǎn)二0一六年四月目錄第一章營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí)一、納稅人和扣繳義務(wù)人二、稅率和征收率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限第二章建筑業(yè)適用增值稅政策一、征稅范圍二、建筑業(yè)適用增值稅政策三、稅款預(yù)繳及申報(bào)四、建筑業(yè)相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠第三章不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策一、銷售不動(dòng)產(chǎn)二、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃第四章增值稅管理難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)一、特殊銷售行為的處理二、價(jià)外費(fèi)用三、折扣銷售第一章營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人（一）基本規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（以下稱原應(yīng)稅行為，下同）的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人（以下稱原增值稅納稅人，下同）。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱試點(diǎn)應(yīng)稅行為，下同）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人，下同），應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。原增值稅納稅人和試點(diǎn)納稅人統(tǒng)稱為納稅人，原應(yīng)稅行為和試點(diǎn)應(yīng)稅行為統(tǒng)稱為應(yīng)稅行為，下同。（一）單位單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（二）個(gè)人個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人，是指自然人。（二）承包人和承租人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。以承包人為納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以發(fā)包人為納稅人發(fā)包人承包人以承包人為納稅人向購(gòu)買方開具發(fā)票以發(fā)包人為納稅人發(fā)包人承包人虛開發(fā)票二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（《暫行條例》）中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生試點(diǎn)應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（36號(hào)文）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。三、增值稅納稅人的分類按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，將納稅人分為增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）和增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）。（一）劃分標(biāo)準(zhǔn)1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬(wàn)元的為一般納稅人；2.除上述第1條規(guī)定以外的原增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬(wàn)元的為一般納稅人；3.試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記一般納稅人。不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)適用的征收率換算為不含稅的銷售額。對(duì)按照差額征稅方式確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+征收率）；本公式中的“連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)”，例如：2015年5月1日—2016年4月30日提供的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額。（二）兼有原應(yīng)稅行為和試點(diǎn)應(yīng)稅行為納稅人兼營(yíng)原應(yīng)稅行為和試點(diǎn)應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)原應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額和試點(diǎn)應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額分別計(jì)算是否超過標(biāo)準(zhǔn)。無論哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)登記增值稅一般納稅人或申請(qǐng)不登記為一般納稅人。例：1.納稅人批發(fā)零售業(yè)務(wù)年應(yīng)稅銷售額81萬(wàn)元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額400萬(wàn)元。由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額超過80萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定登記為一般納稅人。

2.納稅人批發(fā)零售業(yè)務(wù)年應(yīng)稅銷售額70萬(wàn)元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額501萬(wàn)元。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)年銷售額超過500萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。3.納稅人批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)450萬(wàn)元，合計(jì)520萬(wàn)元。雖然兩部分的合計(jì)金額超過80萬(wàn)與500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年應(yīng)稅銷售額未超過80萬(wàn)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額未超過500萬(wàn)，不應(yīng)登記為一般納稅人。（三）超標(biāo)可以不認(rèn)定一般納稅人的情形1.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，不登記成為一般納稅人。（四）銷售額未超標(biāo)登記年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上3.營(yíng)改增的試點(diǎn)納稅人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以上4.年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅——5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——（四）納稅輔導(dǎo)期管理《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第十三條：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；

（二）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)）規(guī)定第四條：認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！都{稅輔導(dǎo)期管理辦法》第五條規(guī)定，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。根據(jù)上述規(guī)定，如果試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期與其他一般納稅人的主要差異差異內(nèi)容輔導(dǎo)期非輔導(dǎo)期（正常）領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票限額（十萬(wàn)元）、限量（25份）根據(jù)需要確定限額和用量增購(gòu)發(fā)票根據(jù)已填開銷售額按3%預(yù)繳不預(yù)繳稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣認(rèn)證相符不能抵扣，比對(duì)相符才能抵扣認(rèn)證相符即可以抵扣第二節(jié)稅率和征收率一、原增值稅納稅人適用稅率和征收率（一）基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17％；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。（二）低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）征收率原增值稅納稅人中的一般納稅人發(fā)生的財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊原應(yīng)稅行為，或者原增值稅納稅人中的小規(guī)模納稅人發(fā)生原應(yīng)稅行為，征收率為3%。二、試點(diǎn)納稅人適用稅率和征收率（一）基本稅率1.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；2.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租），稅率為17%。3.除上述第（1）、第（2）項(xiàng)以及下面第2項(xiàng)以外的其他試點(diǎn)應(yīng)稅行為，稅率為6%。（二）零稅率境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境試點(diǎn)應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（三）征收率試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人發(fā)生的財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊試點(diǎn)應(yīng)稅行為，或者試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人發(fā)生試點(diǎn)應(yīng)稅行為，征收率為3%或者5%。三、稅率和征收率簡(jiǎn)表應(yīng)稅行為適用稅率或征收率原應(yīng)稅行為銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)（除適用低稅率情形除外）17%納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。13%納稅人出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。0小規(guī)模納稅人發(fā)生的原應(yīng)稅行為3%（征收率）試點(diǎn)應(yīng)稅行為提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租）17%境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。0除上述三項(xiàng)以外的其他應(yīng)稅行為6%小規(guī)模納稅人發(fā)生試點(diǎn)應(yīng)稅行為3%或5%（征收率）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1．概念簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊試點(diǎn)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）計(jì)算公式簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率上述銷售額為不含稅銷售額。（2）不含稅銷售額的計(jì)算公式簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）和一般計(jì)稅方法相同，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。例如：某試點(diǎn)一般納稅人為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，取得含稅銷售額103萬(wàn)元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100萬(wàn)元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100萬(wàn)元。則應(yīng)納增值稅額為100×3%=3萬(wàn)元。而原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3．09萬(wàn)元。（3）應(yīng)稅服務(wù)扣減銷售額的規(guī)定納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。適用對(duì)象：一般納稅人發(fā)生特殊應(yīng)稅行為；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。3．需把握的要點(diǎn)（1）一般納稅人對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。（2）一般納稅人對(duì)其特定應(yīng)稅行為選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。4．特定試點(diǎn)應(yīng)稅行為的情形一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的試點(diǎn)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，具體包括以下情形：（1）財(cái)稅[2009]9號(hào)的相關(guān)規(guī)定：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（2）財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的相關(guān)規(guī)定：①公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。②經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。③電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。④以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。⑤在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（二）一般計(jì)稅方法1．概念一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。通常情況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法。2．應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）計(jì)算公式一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅額，就是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。留抵稅額的相關(guān)規(guī)定：1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào))3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）例如：某試點(diǎn)一般納稅人2016年6月取得建筑服務(wù)收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)柴油10萬(wàn)元，購(gòu)入工程設(shè)備20萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的工程項(xiàng)目分包支出50萬(wàn)元（不含稅金額，試點(diǎn)一般納稅人提供，取得增值稅專用發(fā)票）。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=111÷（1＋11%）×11%=11（萬(wàn)元）；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=10×17%+20×17%+50×11%=10.6（萬(wàn)元）；該納稅人2016年6月應(yīng)納稅額=11－10.6＝0.4（萬(wàn)元）。（2）含稅銷售額的換算對(duì)于一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須先將其換算為不含稅銷售額。計(jì)算公式：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）公式中的稅率為一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，按《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定的稅率。3．銷售額的扣減納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為，因應(yīng)稅行為中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（三）扣繳稅額的計(jì)算1．一般規(guī)定中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率（1）適用對(duì)象：僅適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳稅額的問題。二、銷售額及銷項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積。其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（二）銷售額確定的一般規(guī)定在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確地確定銷售額。1．銷售額的范圍銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。價(jià)外費(fèi)用無論納稅人在會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中均做了較詳盡的列舉，例如收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒有進(jìn)行逐一列舉，只是排除了兩項(xiàng)款項(xiàng)。例如：試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。2．外幣銷售額折算的規(guī)定納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則，包括如下兩項(xiàng)要求：（1）納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。（2）納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。3．發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的處理納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或者銷售額。4．折扣方式銷售額的規(guī)定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。（三）銷售額確定的特殊規(guī)定1．兼營(yíng)的規(guī)定（1）概念所謂兼營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅行為。例如：某試點(diǎn)一般納稅人既提供適用稅率為11%的建筑業(yè)服務(wù)，又由提供適用稅率為17%的動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)。（2）處理原則試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。例如：某試點(diǎn)一般納稅人既提供交通運(yùn)輸服務(wù)，又提供物流輔助服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)和提供物流輔助服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。2．混合銷售的規(guī)定（1）概念一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。（2）處理方法從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。4．兼營(yíng)行為與混合銷售之間的區(qū)別兼營(yíng)行為：納稅人經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目；混合銷售：納稅人一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及傳統(tǒng)的貨物銷售又涉及營(yíng)改增后的試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)；舉例說明兼營(yíng)和混合銷售業(yè)務(wù)的稅收處理：第一種情況：某試點(diǎn)一般納稅人主要從事防盜門的生產(chǎn)銷售，2016年6月銷售防盜門給B公司取得收入20000元（不含稅銷售額），并為其安裝服務(wù)，取得服務(wù)收入3510元。該公司的銷售和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中，屬于混合銷售行為。并且，該公司屬于從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此對(duì)此項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=（20000＋3510/1．17）×17%＝3910元。第二種情況：某試點(diǎn)一般納稅人生產(chǎn)銷售防盜門，同時(shí)也提供防盜門的安裝業(yè)務(wù)。2016年6月銷售防盜門給B公司取得收入20000元（不含稅銷售額）；為C公司安裝其自購(gòu)的防盜門，取得服務(wù)收入3510元。該公司6月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，一項(xiàng)是銷售貨物行為，一項(xiàng)是提供安裝服務(wù)，屬于兼營(yíng)行為。如果納稅人分別準(zhǔn)確核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額，則銷售防盜門按照17%的稅率繳納增值稅，單獨(dú)安裝防盜門按照11%繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=20000×17%+3510/（1+11%）×11%＝3747.84元。如果納稅人未分別準(zhǔn)確核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額，則均應(yīng)當(dāng)按照17%的稅率繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=（20000＋3510/1．17）×17%＝3910元。5．視同銷售服務(wù)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由于視同銷售服務(wù)行為一般不以資金形式反映出來，因而會(huì)出現(xiàn)視同銷售服務(wù)而無銷售額的情況。另外，有時(shí)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的的情形。在上述情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。6.不征收增值稅的情形（1）根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。7.差額征稅試點(diǎn)納稅人按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定可以從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三、進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）概念進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5.適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。6.試點(diǎn)一般納稅人按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。7.原增值稅一般納稅人按照《增值稅暫行條例》第十條和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二點(diǎn)第（一）項(xiàng)第5款的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。8.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體規(guī)定（1）一般納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（2）一般納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（4）一般納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）一般納稅人按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（6）一般納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（7）對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2．有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。3．下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（8）納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（9）試點(diǎn)一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。（10）原增值稅一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二點(diǎn)第（一）項(xiàng)第5款規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率（11）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定①一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。②一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。例如：某試點(diǎn)一般納稅人于2X16年6月購(gòu)入一批職工勞保用品，購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬(wàn)，已經(jīng)在當(dāng)月認(rèn)證通過并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。2X16年7月，該批貨物部分被盜，經(jīng)盤點(diǎn)，被盜貨物賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。于2月發(fā)放賬面價(jià)值3萬(wàn)元的該批勞保用品給職工作為過節(jié)福利，以上兩種情形，增值稅該如何處理？解答：1.第一種情形屬于因保管不善造成貨物的丟失、被盜，屬于非正常損失的情形，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元（10×17%=1.7萬(wàn)元）。2.第二種情形屬于將購(gòu)進(jìn)的貨物用于職工福利，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額0.51萬(wàn)元（3×17%=0.51萬(wàn)元）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定1．適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。2．已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（比如：購(gòu)進(jìn)貨物采用加權(quán)平均法核算成本）3．納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。4.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。例如：某運(yùn)輸公司2X14年12月從事公路貨物運(yùn)輸取得輸入1110萬(wàn)元，利用公司自有倉(cāng)庫(kù)為客戶儲(chǔ)存保管貨物，取得倉(cāng)儲(chǔ)收入103萬(wàn)元，利用人工為客戶裝卸搬運(yùn)貨物取得收入30.9萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車輛一臺(tái)，價(jià)格50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)柴油400萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，耗用水電30萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元。該公司對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)和裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，當(dāng)月該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少增值稅？解答：銷項(xiàng)稅額=1110/（1+11%）*11%+（103+30.9）/（1+3%）=113.9萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額=68+8.5+5.1=81.6萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=5.1/（1000+100+30）*（100+30）=0.59萬(wàn)元；當(dāng)期應(yīng)納稅額=113.9-（81.6-0.59）=32.89萬(wàn)元。四、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)（一）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。（二）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（三）試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。五、舊貨增值稅政策《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第十四項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊。（一）試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下三種情形的，可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

1.試點(diǎn)一般納稅人銷