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文檔簡介

稅稅法有稅必有法無法不成稅概論稅收的特征——固定性,強制性,無償性稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間權(quán)利及義務關(guān)系的法律.主體,客體,法律關(guān)系內(nèi)容。權(quán)利主體就是享受權(quán)利和承擔義務的人。權(quán)利客體是指承擔權(quán)利和承擔義務所共指的對象,也就是征稅對象,比如企業(yè)應稅所得。法律關(guān)系內(nèi)容是指當事人所享有的權(quán)利和承擔的義務概論按照征稅對象的不同,可以將稅法分為四類,對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法,對所得額課稅的稅法,對財產(chǎn),行為課稅的稅法,對自然資源課稅的稅法。我國現(xiàn)行稅法有21個稅種。當事人的關(guān)系,法律地位平等,權(quán)利義務不對等我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu),間接稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅)占全部稅收收入的比例60%左右,直接稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅)占全部稅收收入的比例只有25%左右。增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其取得貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物的的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

其計稅原理就是對生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅,所以稱之為“增值稅”。稅率,增值稅率有17%和13%兩檔,還有征收率,4%和6%,比如商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人用6%的征收率,商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人用4%的征收率。稅額計算銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額x適用稅率含稅銷售額與不含稅銷售額的換算

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)進項稅額是相對于銷項稅額的概念。應納稅額=銷項稅額-進項稅額進出口貨物的增值稅免抵退——免而退,免而不退,不免不退。

進價10000銷售價30000

進項

1700銷項

51003510011700銷項-進項=3400稅務局視同銷售當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目,而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時,其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扭。稅法對不能抵扣進項稅額的項目作了嚴格的規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為——單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。特殊業(yè)務處理銷售折扣,銷售折讓,折扣銷售的稅務處理區(qū)別以物易物還本銷售以舊換新視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出和不可抵扣例:家公司購買一臺不需要安裝的機器,買價為30000元,增值稅5100元,運輸費用300元,包裝費400元,款項用銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)35800

貸:銀行存款35800例:甲企業(yè)自建廠房一棟,購入為工程準備的物資共500000元,增值稅共計85000元,并全部用于工程建設。領(lǐng)用本公司原材料100000元,應負擔的增值稅共計17000元。領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品共計80000元,稅務部門確定的計稅價格為100000元。支付人員工資共計30000元,其他費用共計5000元,此固定資產(chǎn)已達到預訂可使用狀態(tài)。

借:工程物資585000借:在建工程貸:銀行存款585000貸:原材料100000

應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000—應交增值稅(銷項)17000

庫存商品80000銀行存款5000應付職工薪酬300009消費稅消費稅以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導消費方向。煙絲,煙,酒精,酒,化妝品,珠寶玉石,小汽車,油,高檔手表……價內(nèi)稅,稅率…計算方法從價定率,從量定額或者兩者混合(1)應納稅額=應稅消費品的銷售額×稅率(2)應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率(3)應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。消費稅稅率一、煙

1.卷煙

定額稅率

每標準箱(5000支) 150元比例稅率

每標準條(200支)對外調(diào)撥價格

在50元以上的(含50元,不含增值

)45%

每標準條批發(fā)價在50元以下的

30%2.雪茄煙

25%3.煙絲

30%二、灑及酒精

1.糧食、薯類白酒

0.5公斤(500克) 20%2.黃酒

240元三、化妝品

30%

1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,10月15日向某大型商場銷售化妝品一批,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含增值稅銷售額30萬元,增值稅額5.1萬元;10月20日向某單位銷售化妝品一批,開具普通發(fā)票,取得含增值稅銷售額4.68萬元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)lo月份應繳納的消費稅額為:

(1)化妝品適用消費稅稅率30%

(2)化妝品的應稅銷售額=30+4.68÷(1+17%)=34(萬元)(3)應繳納的消費稅額=34X30%=10.2(萬元)某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利,化妝品的成本8000元,該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格但已知其成本利潤率為5%,消費稅稅率為30%。要求:計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。(1)組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一消費稅稅率)=[8000+(8000X5%)],÷(1-30%)=8400÷0.7=12000(元)(2)應納稅額=12000×30%=3600(元)營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象的所征收的一種稅。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)

文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分采用不同的比例稅率,具體規(guī)定為:

(一)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。

(二)服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),稅率為5%。(三)娛樂業(yè)執(zhí)行5%一20%的幅度稅率,具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起,對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月1日起,保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅,稅目仍屬于"娛樂業(yè)"。計稅計稅依據(jù)營業(yè)額應納稅額=營業(yè)額×稅率組成計稅價格=計稅營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1一營業(yè)稅稅率)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅率:25%應納稅所得額=收入-準予扣除項目應納所得稅額=應納稅所得額*稅率收入包括生產(chǎn)經(jīng)營,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,股利利息收入,租賃收入,特許權(quán)使用費收入、捐贈收入。準予扣除項目包括成本,費用,稅金,損失。對于準予扣除項目有限制——如對固定資產(chǎn)折舊方法,業(yè)務招待費(營業(yè)額1500萬以下的千分之五,以上的千分之三),壞賬準備稅收優(yōu)惠

五免五減半

國債利息免稅

再投資退稅扣除限制——廣告費,壞賬準備廣告費

(1)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告贊支出,除特殊行業(yè)另有規(guī)定外。不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費不得在稅前扣除。

(2)自2001年1月1日起,對制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城及服裝生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出,超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度壞賬準備經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人,除另有規(guī)定者外,壞賬準備金提取比例為年末應收賬款余額的5%0。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項扣除限制——業(yè)務招待費業(yè)務招待費納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費。在下列規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實扣除;超過標準的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5%o;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過l500萬元的部分,不超過該部分的3‰固定資產(chǎn)的折舊,應當采用直線法計算;需要采用其他折舊方法的,可以由企業(yè)提出申請,經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核后,逐級上報國家稅務總局批準。不準扣除項目按照《企業(yè)所得稅法》及有關(guān)規(guī)定,在計算應納稅所得額時,下列項目不得扣除:

(一)資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出。不得扣除。

(二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。無形資產(chǎn),指納稅人長期使用,但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括:工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)、商譽等。納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。

(三)違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被沒收財物的損失,不得扣除。減免——兩免三減半對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)。上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的,可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策:外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的,自獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在l0年以上的,從開始獲利的年度起。第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅減免——一免兩減半在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務公司等金融機構(gòu),1外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過l000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的,經(jīng)申請,稅務機關(guān)批準,從開始獲利的年度起,第一年免征企業(yè)所得稅,第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅在經(jīng)濟特區(qū)設立的從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)。外商投資超過500萬美元,經(jīng)營期在10年以上的,經(jīng)企業(yè)申請,特區(qū)稅務機關(guān)批準,從開始獲利的年度起,第一年免征企業(yè)所得稅,第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。減免兩免:對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅一免一減半:對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年免征所得稅,第二年減半征收所得稅再投資減免再投資退稅:外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務機關(guān)批準退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

固定資產(chǎn)投資退稅:國內(nèi)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%,可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。應交稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加,以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計入管理費用中扣除的,不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅,故不在扣除之列。個人所得稅●個人所得稅對個人所取得的各項應稅所得征收的一種稅。●應納稅所得包括:工資薪金個體工商戶生產(chǎn),經(jīng)營所

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