第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配

成本會計學(xué)主編：于富生黎來芳張敏中國人民大學(xué)會計系列教材中國人民大學(xué)出版社第3章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配學(xué)習(xí)目標

1.理解選擇費用橫向分配標準時應(yīng)遵循的原則，掌握各項要素費用、待攤費用和預(yù)提費用分配的方法以及賬務(wù)處理過程。2.掌握輔助生產(chǎn)費用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過程。3.掌握制造費用的特點以及制造費用的各種分配方法。4.掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過程；了解停工損失的會計核算過程。目錄3.1材料費用的歸集和分配3.2人工費用的歸集與分配3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3.4制造費用的歸集與分配3.5廢品損失和停工損失的核算3.6期間費用的核算舉例

吉林機械廠有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有兩個輔助生產(chǎn)車間，供水、供電車間。要求計算2010年9月份的成本。

成本計算程序：確定成本計算對象：

確定成本項目：

確定成本計算期：

開設(shè)成本計算單：見下表甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品直接材料、直接人工、制造費用2010年9月

吉林機械廠產(chǎn)品成本計算單

2010年9月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品（2000件）101204778345018348

44080

199501953683566542002472822986

101914464522282421216904927748190417701142238.7119.0217.6875.41

吉林機械廠產(chǎn)品成本計算單

2010年9月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品（800件）18050469529302567519950174421709454486380002213720024

8016130400201601814468704760019771880114573825.222.6885.883.1材料費用的歸集和分配3.1.1材料費用的歸集材料包括：原料及主要材料、外購半成品、輔助材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等1）材料收入及計價（1）按實際成本計價①收入材料實際成本的確定。②賬戶設(shè)置。“在途物資”賬戶“原材料”賬戶3.1材料費用的歸集和分配（2）按計劃成本計價①收入材料計劃成本的確定。應(yīng)當(dāng)在每一會計年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不做變動。②賬戶設(shè)置?！安牧喜少彙辟~戶“原材料”賬戶“材料成本差異”賬戶3.1材料費用的歸集和分配2）材料發(fā)出及計價（1）按實際成本計價時發(fā)出材料成本的確定方法①先進先出法。②加權(quán)平均法。③個別計價法。（2）按計劃成本計價時發(fā)出材料成本的確定方法在按計劃成本計價的情況下，發(fā)出材料先按企業(yè)預(yù)先確定的計劃單位成本計價，月末計算材料的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

3.1材料費用的歸集和分配3）材料費用的歸集吉林機械廠耗用材料匯總表

3.1材料費用的歸集和分配3.1.2材料費用的分配直接材料費用的分配程序：確定被分配的原材料費用數(shù)額；確定各個原材料費用受益對象的分配標準；計算原材料費用的分配率；計算每一受益對象應(yīng)負擔(dān)的原材料費用；編制材料費用分配表；根據(jù)分配結(jié)果進行賬務(wù)處理?！铮?）定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法，是以各種產(chǎn)品的材料消耗總定額為標準，來分配直接材料費用的方法。3.1材料費用的歸集和分配【例3－1】依上例，吉林機械廠2010年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月投入甲、乙產(chǎn)品分別為600臺、200臺，共同耗用材料費用35530元，其中甲產(chǎn)品單位消耗定額為40千克，乙產(chǎn)品單位消耗定額為50千克，根據(jù)定額耗用量分配法編制兩種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用。3.1材料費用的歸集和分配3.1材料費用的歸集和分配

鋼材費用分配表計算過程：甲產(chǎn)品定額消耗總量＝投產(chǎn)數(shù)量×單位消耗總量＝600×40＝24000(千克)乙產(chǎn)品定額消耗總量＝投產(chǎn)數(shù)量×單位消耗總量＝200×50＝10000(千克)材料分配率＝應(yīng)分配的費用總和÷各種產(chǎn)品定額消耗總量=35530÷(24000+10000)＝1.045元／千克甲產(chǎn)品應(yīng)分配的費用＝該產(chǎn)品定額消耗量×材料分配率＝24000×1.045＝25080(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的費用＝該產(chǎn)品定額消耗量×材料分配率＝10000×1.045＝10450(元)3.1材料費用的歸集和分配

吉林機械廠耗用材料分配表

2010年9月

根據(jù)上表，編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）44080——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）19950生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）7752——輔助生產(chǎn)成本（供水）7650制造費用——物料消耗2040——修理費1530管理費用——修理費3570材料成本差異2928貸：原材料——原料及主要材料67400——輔助材料221003.1材料費用的歸集和分配（2）定額費用分配法某種產(chǎn)品材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額×材料計劃單位成本該種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料費用＝該種產(chǎn)品材料定額費用×材料分配率3.1材料費用的歸集和分配直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用＝分配率各種產(chǎn)品材料定額費用之和

★（3）重量分配法重量分配法，是以各種產(chǎn)品的重量為標準來分配材料（燃料）費用的方法。3.1材料費用的歸集和分配（4）系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法）系數(shù)分配法，是將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算為標準產(chǎn)量，以標準總產(chǎn)量（總系數(shù)）為分配標準來分配直接材料費用的方法。1.選擇標準產(chǎn)品。2.計算各產(chǎn)品的系數(shù)。3.1材料費用的歸集和分配3.計算總系數(shù)（標準總產(chǎn)量）。4.計算費用分配率。5.計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配費用。3.1材料費用的歸集和分配課堂練習(xí)：某廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本月共同耗用丙種原材料2424kg，每千克實際平均價格29.703元，三種產(chǎn)品丙材料消耗定額分別為2kg、4kg、6kg，本月三種產(chǎn)品投產(chǎn)量分別為120件、180件和240件，請用定額耗用量比例法，采用兩種不同的分配方式分配丙材料費用。3.1材料費用的歸集和分配3.1.3動力費用的歸集與分配1）動力費用分配的特殊性企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的外購動力，屬于直接費用。在成本項目的設(shè)置上，有兩種處理辦法。當(dāng)動力費用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時，為體現(xiàn)重要性原則和便于考核，一般應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“燃料及動力”（或“動力費用）成本項目；當(dāng)動力費用在產(chǎn)品成本中所占的比重不大時，從動力費用屬于直接費用，燃料是原材料中的一類考慮，可以將其并入“直接材料”成本項目。2）外購動力費用的分配方法

生產(chǎn)工時分配法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為標準來分配費用的方法。3）分配結(jié)轉(zhuǎn)外購動力費用的賬務(wù)處理直接由產(chǎn)品成本負擔(dān)的動力費用，記入“生產(chǎn)成本”賬戶，由各生產(chǎn)車間負擔(dān)的動力費用直接記入“制造費用”賬戶。

P39例3－63.1材料費用的歸集和分配3.2人工費用的歸集與分配3.2.1人工費用概述1）概念及內(nèi)容人工費用即職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）“五險一金”（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5）非貨幣性福利（6）辭退福利（7）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

2）工資的計算①計時工資的計算★②計件工資的計算

計時工資是根據(jù)考勤記錄的實際出勤日數(shù)和職工的工資標準計算的。企業(yè)計算職工的計時工資，有月薪制和日薪制兩種計算方法。月薪制也稱月工資制，按月工資制計算應(yīng)付計時工資時,其計算公式為:應(yīng)付計時工資＝月標準工資－缺勤應(yīng)扣工資上式中:缺勤應(yīng)扣工資＝(缺勤天數(shù)+病假天數(shù)×扣款比例)×日工資率上述公式中的日工資率有以下兩種計算方法：3.2人工費用的歸集與分配

按每月平均日歷數(shù)30天計算.其計算公式為:日工資率＝按每月平均法定工作天數(shù)20.83天計算。其計算公式為：

日工資率＝【例】某職工月工資標準為780元,6月份出勤18天,請病假2天,事假2天,星期休假8天,病假扣款比例為20%。若日工資率按30天計算則：該職工6月份的應(yīng)付計時工資＝780-(2+2×20%)×26＝717.60元若日工資率按20.83天計算則:該職工6月份的應(yīng)付計時工資＝780-(2+2×20%)×37.45＝690.12元

3.2人工費用的歸集與分配

月標準工資30天

月標準工資20.83天

日薪制也稱日工資制，按日工資制計算應(yīng)付計時工資時,其計算公式為:應(yīng)付計時工資=(月出勤天數(shù)+病假天數(shù)×發(fā)款比例)×日工資率在日工資制下,各月的全勤月工資,不一定等于月標準工資。工資數(shù)額的多少,由當(dāng)月的實際出勤天數(shù)決定?！纠咳杂蒙侠Y料,采用日薪制計算該職工6月份的工資。（1）若日工資率按30天計算則:該職工6月份的應(yīng)付計時工資＝(18+8)×26+2×26×80%＝717.60元（2）若日工資率按20.83天計算時:該職工6月份的應(yīng)付計時工資＝(18+2×80%)×37.45＝734.02元3.2人工費用的歸集與分配3.2.2人工費用歸集人工費用是通過“工資結(jié)算匯總表”和“五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計算表”及福利費、非貨幣性福利實際發(fā)放憑證來歸集的。

“工資結(jié)算匯總表”（見下表）是進行工資結(jié)算和分配的原始依據(jù)，它是根據(jù)“工資結(jié)算單”按人員類別匯總編制的。

3.2人工費用的歸集與分配

吉林機械廠工資結(jié)算匯總表（簡化格式）

2010年9月

3.2人工費用的歸集與分配3.2人工費用的歸集與分配3.2.3人工費用的分配企業(yè)于月度終了，要計算出全體職工的職工薪酬，根據(jù)職工的工作崗位，在各受益對象中進行分配。為了按工資的用途和發(fā)生地點歸集并分配人工費用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時記錄編制“工資費用分配表”，然后匯總編制“職工薪酬（工資費用）匯總分配表”。直接人工費用的分配方法生產(chǎn)工時分配法

3.2人工費用的歸集與分配以吉林機械廠生產(chǎn)工人計時工資的核算與分配為例，舉例說明如下：【例】吉林機械廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，各部門的計時工資如表3-8。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為10000小時、8750小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下：3.2人工費用的歸集與分配

32800直接人工＝≈

1.75

費用分配率10000+8750甲產(chǎn)品分配的工時工資費用=10000×1.75=17500(元)乙產(chǎn)品分配的工時工資費用=32800-17500=15300(元)3.2人工費用的歸集與分配

吉林機械廠工資費用分配表

2010年9月

根據(jù)上表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）17500——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）15300生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5160——輔助生產(chǎn)成本（供水）2940制造費用——職工薪酬4300管理費用——職工薪酬14000應(yīng)付職工薪酬——職工福利2300貸：應(yīng)付職工薪酬——工資615003.2人工費用的歸集與分配

計提職工的社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用,工會經(jīng)費和教育經(jīng)費可分別按工資總額的2%和1.5計提。這些費用都與工資費用一樣也是按照用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。3.2人工費用的歸集與分配3.2人工費用的歸集與分配

吉林機械廠計提職工“五險一金兩費”分配表

2010年9月

根據(jù)上表，編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）2450（17500+2450＝19950）——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）2142（15300+2142＝17442）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）722.4——輔助生產(chǎn)成本（供水）411.6制造費用——職工薪酬602管理費用——職工薪酬1960應(yīng)付職工薪酬——職工福利322貸：應(yīng)付職工薪酬——五險一金6457.5——工會經(jīng)費1230——教育經(jīng)費922.53.2人工費用的歸集與分配歸納：費用在幾種產(chǎn)品之間的分配程序：第一步：確定被分配費用第二步：選擇分配標準（定額消耗量、定額費用、重量、生產(chǎn)工時等）第三步：第四步：計算各對象應(yīng)負擔(dān)的費用＝③×②＝④3.2人工費用的歸集與分配

①計算分配率＝

∑②

費用分配表3.2人工費用的歸集與分配3.2人工費用的歸集與分配3.2.4其他費用的核算1.折舊費用的核算【例】吉林機械廠2010年9月折舊費用分配如下：基本生產(chǎn)車間2484.5元，供電車間1930元，供水車間1710元，企業(yè)行政管理部門4840元。

借：制造費用——基本車間2484.5生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）1930——輔助生產(chǎn)成本（供水）1710管理費用——折舊費4840貸：累計折舊10964.5

3.2人工費用的歸集與分配2.折舊費用的核算【例】吉林機械廠2010年9月各部門發(fā)生的辦公費等其他費用如下：基本生產(chǎn)車間828元，供電車間385.6元，供水車間488.4元，企業(yè)行政管理部門3840元。

借：制造費用——基本車間828生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）385.6——輔助生產(chǎn)成本（供水）488.5管理費用——辦公費3840貸：銀行存款5542

3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集1）輔助生產(chǎn)的類型

提供產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)－可能有在產(chǎn)品－產(chǎn)品成本的

兩種類型結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)－沒有期末在產(chǎn)品－勞務(wù)成本

的結(jié)轉(zhuǎn)2）輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置為核算輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，在成本會計賬戶體系中需設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶。

需要驗收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)返回3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

需要分配給各受益對象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)

返回3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

借方生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸方（1）輔助生產(chǎn)單位發(fā)生（1）輔助生產(chǎn)單位完工的直接材料費、直接人工費入庫產(chǎn)品的實際成本（2）發(fā)生或轉(zhuǎn)入的間接費用（2）月末按受益對象分配轉(zhuǎn)出的實際成本期末一般無余額

3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3.3.2輔助生產(chǎn)費用的分配1）輔助生產(chǎn)費用的分配原則輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本各明細賬上所歸集的費用，采用一定的方法計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按各受益對象耗用數(shù)量計入基本生產(chǎn)成本或期間費用的過程。進行輔助生產(chǎn)費用的分配，應(yīng)遵循以下原則：（1）誰受益誰負擔(dān)（2）分配方法力求簡便、合理、易行3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配2）輔助生產(chǎn)費用的分配某部門應(yīng)負擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)費用=某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)的單位成本×部門的受益量

不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)－直接分配法交互分配法★

考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)計劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配法3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3）輔助生產(chǎn)費用的分配方法（1）直接分配法其特點是只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。具體的計算公式如下：某輔助生產(chǎn)費用的直接分配率：費用分配率（單位成本）＝輔助生產(chǎn)部門外部受益對象應(yīng)負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用=該收益對象接受的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費用的直接分配率

P33【例3-6】3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配【例】吉林機械廠有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)和其他部門提供服務(wù)。2010年9月，供電、供水車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用分別為15950元和13200元。各輔助生產(chǎn)車間向工廠和部門提供的勞務(wù)數(shù)量如表所示。

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)數(shù)量以及各受益單位耗用量表

3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（2）代數(shù)分配法采用這種分配方法的計算程序是：首先，將輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用。（3）交互分配法★交互分配法的特點是：要進行兩次分配，計算兩個費用分配率。首先對內(nèi)進行交互分配，然后再對外進行分配。交互分配：某輔助生產(chǎn)車間交互分配率＝某輔助生產(chǎn)車間分入的輔助生產(chǎn)費用＝該輔助生產(chǎn)車間受益的勞務(wù)量×交互分配率某輔助生產(chǎn)車間分出的輔助生產(chǎn)費用＝提供給其他輔助生產(chǎn)車間受益的勞務(wù)量×交互分配率3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配對外分配某輔助生產(chǎn)車間對外費用分配率＝其中：該輔助生產(chǎn)車間對外待分配費用額＝該輔助生產(chǎn)車間直接費用額＋交互分入的費用－交互分出的費用某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用＝該單位受益的勞務(wù)量×相應(yīng)的對外費用分配率課堂練習(xí)：仍以直接分配法的資料為例，采用交互分配法分配吉林機械廠的輔助生產(chǎn)費用3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配P36【例3-8】

輔助生產(chǎn)費用分配表

2010年9月(一交互分配法)3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

賬務(wù)處理如下：（１）交互分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）1200 ——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）1450 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）1450 ——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）1200（２）對外分配的會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本14130 制造費用10715.5 管理費用4304.5 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）15700 ——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）13400

3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

動力費用分配表3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配吉林機械廠輔助生產(chǎn)費用采用交互分配法進行分配的，計入生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費用采用生產(chǎn)工時分配法分配到甲、乙產(chǎn)品中。3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（4）順序分配法其主要特點是：①排列在前的車間將費用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費用；②后面車間應(yīng)分配的費用，要在原費用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。（5）計劃成本分配法第一步，按計劃成本分配：第二步，成本差異的計算：通過以上輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，都已分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個總賬科目和所屬明細賬的借方。3.4制造費用的歸集與分配3.4.1制造費用概述1）制造費用的內(nèi)容制造費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，它包括生產(chǎn)單位管理人員薪酬、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機器設(shè)備等的折舊費、租賃費、修理費，機物料消耗，低值易耗品，取暖費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，季節(jié)性或修理期間的停工損失等。

制造費用的內(nèi)容比較復(fù)雜，為了減少費用項目，簡化制造費用的核算工作，通常將上述相同性質(zhì)的費用合并設(shè)立相應(yīng)的費用項目。制造費用項目，可以根據(jù)工業(yè)企業(yè)自己的生產(chǎn)特點和管理上的要求進行調(diào)整，既可以合并或進一步細分，也可以另行設(shè)立制造費用項目。但是，制造費用項目一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。3.4制造費用的歸集與分配2）制造費用的歸集“制造費用”賬戶制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般沒有余額。應(yīng)按生產(chǎn)單位分別設(shè)置明細賬發(fā)生制造費用時，應(yīng)根據(jù)所編制的材料費用分配表、工資費用分配表、輔助生產(chǎn)費用分配表和折舊費用分配表等原始憑證編制相應(yīng)會計分錄，分錄為：借：制造費用—第一車間×××

—第二車間×××貸：原材料×××材料成本差異×××應(yīng)付職工薪酬×××累計折舊×××銀行存款×××

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本×××3.4制造費用的歸集與分配3.4.2制造費用的分配1）生產(chǎn)工人工時比例法2）生產(chǎn)工人工資比例法3）機器工時比例法4）按年度計劃分配率分配法

制造費用分配表1）生產(chǎn)工人工時比例法承前例：吉林機械廠