高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)應(yīng)注意的問題

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)應(yīng)注意的問題

寧波銘陽(yáng)科技咨詢有限公司寧波世銘稅務(wù)師事務(wù)所2015年1月目

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一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理二、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的其他相關(guān)問題1、兩個(gè)重要的概念問題（銷售收入、總收入）

2、加計(jì)扣除對(duì)高新企業(yè)認(rèn)定的影響

3、稅收罰款與滯納金對(duì)高新企業(yè)認(rèn)定的影響4、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算涉及的科目一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算

（一）企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用必須在企業(yè)賬內(nèi)單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。不允許企業(yè)賬內(nèi)不進(jìn)行核算，而僅在賬外設(shè)立費(fèi)用臺(tái)賬。（自2012年始中介機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告必須披露企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置情況）。

（二）企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)所涉及的人、財(cái)、物必須獨(dú)立，且能明顯的識(shí)別；研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)遵循真實(shí)、合理、合法的原則。

一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算（三）研發(fā)費(fèi)用核算比例必須達(dá)到規(guī)定要求：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）規(guī)定申報(bào)高新技術(shù)的企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

(2)最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算（四）研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置：研發(fā)費(fèi)用必須在管理費(fèi)用科目下分四級(jí)明細(xì)進(jìn)核算。具體科目設(shè)置為：在“管理費(fèi)用-----研發(fā)費(fèi)用”下按立項(xiàng)的項(xiàng)目設(shè)立“××項(xiàng)目（RD項(xiàng)目）”三級(jí)明細(xì)分類帳，在“××項(xiàng)目（RD項(xiàng)目）”下設(shè)置“人員人工”等四級(jí)科目。

即：管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用----××項(xiàng)目----人員人工

----直接投入

----設(shè)計(jì)費(fèi)用

----

----其他費(fèi)用一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算（五）高新技術(shù)企業(yè)每年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，且審計(jì)報(bào)告必須披露研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額。

企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用、高新申報(bào)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用、科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用、加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡可能相符或接近，嚴(yán)重不符的應(yīng)有正當(dāng)理由，企業(yè)應(yīng)能對(duì)差異情況作出說明。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算常見問題：1、研發(fā)費(fèi)用核算有形式無(wú)實(shí)質(zhì)：有的公司研發(fā)費(fèi)用核算有形式無(wú)實(shí)質(zhì)：研發(fā)費(fèi)用由財(cái)務(wù)人員“做”、“編”出來(lái)的；做賬依據(jù)不充分；費(fèi)用結(jié)構(gòu)比例不合理；研發(fā)項(xiàng)目與企業(yè)真實(shí)情況不符。2、研發(fā)費(fèi)用未在賬內(nèi)核算，而在賬外設(shè)立臺(tái)賬：高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)工作已進(jìn)行了多年，還存在企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不在賬內(nèi)單獨(dú)核算，而是在賬外另設(shè)臺(tái)賬的情況，甚至有些已申報(bào)成功的高新技術(shù)企業(yè)仍存在這種情況。有的企業(yè)的“研發(fā)費(fèi)用”金額大于“管理費(fèi)用”發(fā)生額。案例：某公司申報(bào)2008—2010年研發(fā)費(fèi)用1673.46萬(wàn)元，銷售收入47451萬(wàn)元。經(jīng)實(shí)地檢查,該公司“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”科目合計(jì)337.60萬(wàn)元,占銷售收入的0.71%。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算3、研發(fā)費(fèi)用核算中，包裝、作假的痕跡太明顯：許多企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為整數(shù)比，如：6%、4%、3%。有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算各RD項(xiàng)目發(fā)生金額非常平均、接近，人為的痕跡太明顯。4、企業(yè)相關(guān)報(bào)表數(shù)字前后不一致：案例：某公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年初數(shù)為13412萬(wàn)元，與2006資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年末數(shù)14876萬(wàn)元不一致；2007年利潤(rùn)表中上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為6921萬(wàn)元，與2006年利潤(rùn)表中本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13053萬(wàn)元不一致，審計(jì)報(bào)告中也無(wú)相關(guān)的年初調(diào)整說明。5、研發(fā)費(fèi)用歸集主體問題：有的公司自身研發(fā)費(fèi)用不足，將子公司或集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立法人資格的開發(fā)公司的相關(guān)研發(fā)支出并入本公司。有的集團(tuán)公司將控股子公司的相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合并計(jì)算；有的母公司采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算6、研發(fā)費(fèi)用核算隨意，無(wú)職業(yè)底線：對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的范圍不了解，相關(guān)的政策不研究，為達(dá)到規(guī)定的費(fèi)用核算比例要，財(cái)務(wù)核算中隨意性大，不考慮整體合理性。案例:2011年財(cái)政部高新企業(yè)復(fù)查中發(fā)現(xiàn)如某公司申報(bào)2005—2007年研發(fā)費(fèi)用3641.84萬(wàn)元,銷售收入90106.06萬(wàn)元,經(jīng)查,該公司將2005年購(gòu)置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)如數(shù)控自動(dòng)折彎?rùn)C(jī)、開關(guān)柜裝配線等合計(jì)1028.24萬(wàn)元以”設(shè)備調(diào)試費(fèi)”名義歸集入研究開發(fā)費(fèi)用，而且是作為一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目入賬（RD01費(fèi)用1028.24萬(wàn)元）。

有的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算不足的情況下，將公司的基建支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用（“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目發(fā)生額全部為基建支出，無(wú)其他費(fèi)用支出），如象山一企業(yè)；有的企業(yè)的“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”內(nèi)容不合理，發(fā)生額中只有材料支出、人員人工支出，沒有折舊與攤銷支出，或者只有材料支出，沒有人員人工支出等。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（二）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)前須先立項(xiàng)，立項(xiàng)的具體做法是：某項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)計(jì)劃及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算需經(jīng)公司董事會(huì)、股東大會(huì)或相當(dāng)決策層次批準(zhǔn)通過、形成書面文件。企業(yè)技術(shù)開發(fā)計(jì)劃的有關(guān)文件應(yīng)及時(shí)抄報(bào)當(dāng)?shù)乜萍肌⒇?cái)稅等行政管理部門并通知本企業(yè)財(cái)務(wù)等部門建帳。立項(xiàng)時(shí)注意以下事項(xiàng)：1、高新申報(bào)材料中的研發(fā)項(xiàng)目項(xiàng)名稱與財(cái)務(wù)核算中的項(xiàng)目名稱必須一致；

2、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告中必須列明相關(guān)參與的研發(fā)人員，研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中的研發(fā)人員與立項(xiàng)報(bào)告必須一致；研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)明確研發(fā)活動(dòng)的目的；要有相關(guān)的研發(fā)預(yù)算；研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)報(bào)相關(guān)科技部門備案；一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（二）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

3、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告確定的項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間與研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算時(shí)間必須一致，研發(fā)費(fèi)用核算一定是先立項(xiàng)后核算。

常見問題：1、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)不合理：研發(fā)項(xiàng)目名稱出現(xiàn)重復(fù)，由于項(xiàng)目立項(xiàng)困難，有的企業(yè)用三年前的項(xiàng)目名稱來(lái)立項(xiàng)；有的企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)名稱和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性不大（將導(dǎo)致科技成果轉(zhuǎn)化及高新產(chǎn)收入的確認(rèn)困難）。2、研發(fā)項(xiàng)目有立項(xiàng)無(wú)結(jié)果：有的企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目有立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告的要素和內(nèi)容也很完整，但沒有結(jié)論，沒有研發(fā)項(xiàng)目完成的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或項(xiàng)目總結(jié)，項(xiàng)目是否完成或達(dá)到預(yù)期目的缺乏佐證材料。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（二）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

3、研發(fā)項(xiàng)目時(shí)間不合理：有的企業(yè)所有的研發(fā)項(xiàng)目（RD項(xiàng)目）的立項(xiàng)時(shí)間全部為當(dāng)年的1月開始，12月結(jié)束，主要原因?yàn)槠髽I(yè)技術(shù)人員不盡職、財(cái)務(wù)人員又圖核算方便，而不考慮項(xiàng)目的合理性。有的企業(yè)立項(xiàng)的時(shí)間過于精確，導(dǎo)致項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)間與企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面，兩者時(shí)間不一致，存在項(xiàng)目尚未立項(xiàng)而財(cái)務(wù)已經(jīng)開始核算、項(xiàng)目結(jié)束后財(cái)務(wù)仍在進(jìn)行核算的情況，如：RD062010.1.5—2010.10.20企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)時(shí)間安排要合理，建議研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始時(shí)間均為**年*月1日，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間均為**年*月底，或者開始時(shí)間均為**年*月，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間均為**年*月。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（三）高新技術(shù)企業(yè)科技人員及研發(fā)人員

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)），高新技術(shù)企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上?？萍既藛T與研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)：主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動(dòng)合同來(lái)鑒別，對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（三）高新技術(shù)企業(yè)科技人員及研發(fā)人員科技人員及研發(fā)人員管理的常見問題：1、研發(fā)人員的比例問題：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)），具有大專以上的科技人員必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上；大專以上的研發(fā)人員的比例必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。相關(guān)單位應(yīng)采取相應(yīng)措施提高企業(yè)人員的整體學(xué)歷水平。相關(guān)的學(xué)歷證書應(yīng)復(fù)印整理待查。2、研發(fā)人員的真實(shí)性問題：科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工，對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。不得將外單位的大專以上學(xué)歷人員作為本單位人員上報(bào)，即不能出現(xiàn)“假人真學(xué)歷”的情況。通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（三）高新技術(shù)企業(yè)科技人員及研發(fā)人員3、企業(yè)人員的完整性問題：有的企業(yè)的大專學(xué)歷以上的科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報(bào)材料中就少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)。企業(yè)在報(bào)科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表、高新申報(bào)材料、其他相關(guān)申報(bào)材料時(shí)，不得少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)，以達(dá)到企業(yè)具有大專學(xué)歷以上的科技人員及研發(fā)人員比例要求。通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。4、研發(fā)人員的一致性問題：高新申報(bào)材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算相一致，特別是研發(fā)人員必須與申報(bào)材料一致，財(cái)務(wù)核算中必須單獨(dú)建研發(fā)部門核算，相關(guān)人員支出必須在研發(fā)部門列支。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（三）高新技術(shù)企業(yè)科技人員及研發(fā)人員5、學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)的關(guān)聯(lián)性問題：科技人員及研發(fā)人員的學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)應(yīng)盡可能與所從事的崗位相匹配，不應(yīng)出現(xiàn)大多數(shù)學(xué)歷與從事崗位不相符的情況。大專學(xué)歷以上人員、研發(fā)人員的勞動(dòng)合同、學(xué)歷證明等材料應(yīng)準(zhǔn)備齊全，隨時(shí)待查。研發(fā)人員作假的途徑：真人假學(xué)歷、假人真好歷、減少申報(bào)的企業(yè)總?cè)藬?shù)等。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（四）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)直接投入（研發(fā)用材料）研發(fā)直接投入為企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。管理難點(diǎn)在于研發(fā)用材料的核算，直接投入核算應(yīng)注意如下問題：一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（四）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)直接投入（研發(fā)用材料）1、研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時(shí)須注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價(jià)須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)。2、研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對(duì)合理：在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際情況不同，盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時(shí)都用原材料來(lái)充，總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般情況下不超過50%。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（四）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)直接投入（研發(fā)用材料）3、水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（五）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)設(shè)備及場(chǎng)地

高新技術(shù)企業(yè)必須具有與研發(fā)活動(dòng)相匹配的研發(fā)設(shè)備及研發(fā)場(chǎng)地，研發(fā)設(shè)備及場(chǎng)地的管理應(yīng)注意以下問題：1、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)機(jī)構(gòu)：企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作，提供較完善的研究、開發(fā)和試驗(yàn)條件，配備相應(yīng)的專用場(chǎng)。研發(fā)場(chǎng)地應(yīng)相對(duì)集中，面積應(yīng)符合研發(fā)需要及相關(guān)規(guī)定，管理規(guī)范，相關(guān)管理制度及績(jī)效考核制度應(yīng)在醒目設(shè)置。如寧波市工程中心要求研發(fā)場(chǎng)地200平方米以上，浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)場(chǎng)地500平方米以上。研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（五）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)設(shè)備及場(chǎng)地

2、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)設(shè)備：企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作，提供較完善的研究、開發(fā)和試驗(yàn)條件配備有先進(jìn)的研究開發(fā)儀器設(shè)備。研發(fā)設(shè)備應(yīng)相對(duì)集中于研發(fā)場(chǎng)地內(nèi)，不能散落于各生產(chǎn)車間；研發(fā)設(shè)備的數(shù)量、規(guī)模應(yīng)符合企業(yè)的研發(fā)需要和相關(guān)的規(guī)定要求。如寧波市工程中心要求研發(fā)設(shè)備原值100萬(wàn)元以上，浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)設(shè)備原值500萬(wàn)元以上。3、研發(fā)設(shè)備結(jié)構(gòu)要注意整體合理性：除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測(cè)等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（五）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)設(shè)備及場(chǎng)地

4、研發(fā)設(shè)備的折舊核算：研發(fā)設(shè)備的財(cái)務(wù)核算與高新申報(bào)材料必須一致，企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中必須將研發(fā)用設(shè)備統(tǒng)一歸類入研發(fā)部門使用設(shè)備，相應(yīng)折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對(duì)研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（六）高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用須注意以問題：

1、不得將其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用：改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

2、手續(xù)要完備：研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)，相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，具體舉例如下：一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（六）高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

首先：研發(fā)部門對(duì)研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理向總經(jīng)理、股東會(huì)或董事會(huì)提出申請(qǐng)；第二：作出相關(guān)預(yù)算；第三：總經(jīng)理、股東會(huì)或董事會(huì)作出批復(fù)；第四：與施工單位簽訂相應(yīng)的項(xiàng)目合同；第五：項(xiàng)目完工后的竣工決算；第六：施工單位出具的發(fā)票、企業(yè)的付款憑證。3、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程發(fā)生的費(fèi)用要合理、真實(shí)，不得虛構(gòu)相關(guān)的費(fèi)用。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（七）高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題：設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委外設(shè)計(jì)，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用實(shí)際已計(jì)入相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用科目中；委外設(shè)計(jì)須有相關(guān)的協(xié)議；委外設(shè)計(jì)與委托外部研究開發(fā)的區(qū)別。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（七）高新技術(shù)企業(yè)的裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。裝備調(diào)試費(fèi)核算應(yīng)注意的問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（八）高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)注意以下問題：無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)注意以下問題：1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。其中，直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（八）高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷外購(gòu)的研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格要合理，如有關(guān)聯(lián)交易，交易價(jià)格要公允、合理。

2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

3、自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本：由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（八）高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷4、其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無(wú)形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件的技術(shù)要求及費(fèi)用需在合同中單獨(dú)注明，相關(guān)費(fèi)用須真實(shí)、合理。5、特許權(quán)使用費(fèi)：不包括以新產(chǎn)品銷售量考核支付的特許權(quán)使用費(fèi)，不管是否用于研發(fā)活動(dòng)；技術(shù)使用費(fèi)中的門檻費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，用于研費(fèi)活動(dòng)時(shí)可攤銷計(jì)入；一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（九）高新技術(shù)企業(yè)的其他費(fèi)用為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。其他費(fèi)用核算應(yīng)注意以下問題：1、其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。2、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（九）高新技術(shù)企業(yè)的其他費(fèi)用3、法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。4、項(xiàng)目研發(fā)過程中發(fā)生的檢測(cè)、鑒定費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；產(chǎn)品研發(fā)成功后須經(jīng)專門的檢測(cè)、鑒定合格后才能進(jìn)入市場(chǎng)對(duì)外銷售，所發(fā)生的相應(yīng)的檢測(cè)、鑒定費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。其他情況下的檢測(cè)、鑒定費(fèi)用不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用（如產(chǎn)品為進(jìn)入某市場(chǎng)發(fā)生的檢測(cè)、認(rèn)證費(fèi)）。5、其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（十）高新技術(shù)企業(yè)的委托外部研發(fā)委托外部研發(fā)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研發(fā)的管理應(yīng)注意以下問題：1、“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中的“研究開發(fā)組織管理水平”中的重要指標(biāo)，在高新申報(bào)評(píng)審中占較大的分值，體現(xiàn)相關(guān)企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的重視程度和研究開發(fā)工作的水平，相關(guān)企業(yè)應(yīng)有足夠的重視。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（十）高新技術(shù)企業(yè)的委托外部研發(fā)2、企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項(xiàng)目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)。可以直接研發(fā)相關(guān)的高新品，也可以研發(fā)相關(guān)的生產(chǎn)制造工藝、生產(chǎn)設(shè)備、優(yōu)化性能、提高效率等。3、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。關(guān)聯(lián)方之間的委外研發(fā)金額需按公平的市場(chǎng)交易，整體上要公平、合理，不得任意夸大金額。4、委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù)，必須要有付款憑證。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（十一）高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)必須近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要的產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)的自主知識(shí)包括：專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種等，高新技術(shù)企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)注意以下問題：1、企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須在企業(yè)申請(qǐng)前已實(shí)際擁有（截止日期為上年度12月31日），申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)已受理但尚未擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)不得計(jì)算在內(nèi)。2、企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人必須為申請(qǐng)企業(yè)（獨(dú)占許可除外），不得為企業(yè)法定代表人或其他企業(yè)、個(gè)人。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（十一）高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理3、專利數(shù)量要求：企業(yè)應(yīng)努力使擁有的專利的數(shù)量達(dá)到規(guī)定的要求，具體為實(shí)用新型6項(xiàng)或發(fā)明1項(xiàng)以上。4、專利質(zhì)量要求：企業(yè)的專利應(yīng)與高新產(chǎn)品（服務(wù)）密切相關(guān)，可以直接為產(chǎn)品專利，也可以為與生產(chǎn)品產(chǎn)工藝、效率、質(zhì)量等相關(guān)的專利。5、企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申報(bào)應(yīng)有計(jì)劃的進(jìn)行。因?yàn)榭萍柬?xiàng)目申報(bào)對(duì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的要求都是企業(yè)三年以內(nèi)授權(quán)的，故企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)有計(jì)劃的申報(bào)，以保證企業(yè)每年都有一定數(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)，例如企業(yè)可以每年申報(bào)3-5項(xiàng)的實(shí)用新型專利、1-2項(xiàng)發(fā)明專利，這樣企業(yè)可避免一次申報(bào)專利太多導(dǎo)致下一年度無(wú)法挖掘新的專利。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（十二）高新技術(shù)企業(yè)的票據(jù)管理企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù)，企業(yè)相關(guān)部門要對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)票據(jù)及時(shí)注明歸屬，為分類計(jì)算項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)費(fèi)提供依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題：1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)發(fā)生，票據(jù)必須合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全，相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用，必須在票據(jù)上注明項(xiàng)目名稱。3、研發(fā)人員工資單必須為自己簽字；研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備；差旅費(fèi)的報(bào)銷單上必須注明具體項(xiàng)目、具體事項(xiàng)、研發(fā)人員等。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（十三）高新技術(shù)企業(yè)的高新產(chǎn)品收入高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的核算應(yīng)注意如下問題：

1、高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須是符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不得將一般產(chǎn)品收入計(jì)入高新產(chǎn)品收入。2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。一、高新技術(shù)企業(yè)的日常管理

（十三）高新技術(shù)企業(yè)的高新產(chǎn)品收入3、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財(cái)務(wù)核算時(shí)，必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求，高新產(chǎn)品名稱（PS名稱）與財(cái)務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致，如果不一致，確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分，歸類要合理。4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財(cái)務(wù)核算時(shí)，核算的高新產(chǎn)品（服務(wù)）的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)能通過銷售清單或出庫(kù)單加以確認(rèn)。二、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的其他相關(guān)問題

（一）兩個(gè)重要的概念1、研發(fā)費(fèi)用核算比例中銷售收入的范圍《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：

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