《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》講義

《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》解讀主講：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)郵箱：aleegg@126.com電話：136733781312023/2/6LGG2新聞鏈接2023/2/6LGG3值得思考的問題：中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在的主要問題有哪些？如何規(guī)范中小學(xué)校的財(cái)務(wù)活動？2023/2/6LGG4主要內(nèi)容中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在的主要問題《制度》修訂背景說明《制度》主要內(nèi)容解讀《制度》講解總結(jié)與回顧2023/2/6LGG5Ⅰ.中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在的主要問題2023/2/6LGG6（一）校長財(cái)務(wù)管理意識淡薄中小學(xué)校長是財(cái)務(wù)管理的第一責(zé)任人，其政策水平和法制觀念在學(xué)校財(cái)務(wù)管理中起著主導(dǎo)和決定作用。有些校長在財(cái)務(wù)管理活動中不按規(guī)章制度辦事，違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重，致使財(cái)務(wù)管理混亂；有些校長對學(xué)校的發(fā)展不進(jìn)行科學(xué)謀劃、系統(tǒng)研究，沒有長遠(yuǎn)打算，不從實(shí)際出發(fā)，資金嚴(yán)重浪費(fèi)，重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重，致使資金利用率低下；另外，有些校長在財(cái)務(wù)決策時(shí)主觀臆斷，不采納合理化建議，導(dǎo)致決策失誤或出現(xiàn)偏差，造成嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失。2023/2/6LGG7（二）學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高從現(xiàn)在的中小學(xué)財(cái)務(wù)管理人員整體現(xiàn)狀看，具有豐富財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才不多，大多數(shù)人員是半路出家，對財(cái)務(wù)管理心中沒數(shù)、盲目應(yīng)付，加之平時(shí)不注意對業(yè)務(wù)知識和法律法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，對學(xué)校的財(cái)務(wù)管理、資金使用情況缺乏系統(tǒng)的完善的管理辦法，學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作僅停留在財(cái)務(wù)收支、整理單據(jù)上。2023/2/6LGG8（三）財(cái)務(wù)管理混亂

預(yù)算管理資金資產(chǎn)管理學(xué)校收入、支出管理不夠規(guī)范資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重2023/2/6LGG9（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系不健全

學(xué)校監(jiān)督管理制度不健全，沒有建立相互約束、監(jiān)督機(jī)制，有些學(xué)校負(fù)責(zé)人在重大財(cái)務(wù)決策中搞“一言堂”，沒有建立民主決策機(jī)制，對財(cái)務(wù)管理人員的監(jiān)督乏力；有些學(xué)校因?yàn)榫幹频仍?，會?jì)、出納一人兼，加之財(cái)務(wù)工作的特殊性，致使財(cái)務(wù)管理人員置身于監(jiān)督約束之外。2023/2/6LGG10Ⅱ.《制度》修訂背景說明2023/2/6LGG11（一）適應(yīng)財(cái)政改革的要求自2000年開始，以部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類等為主要內(nèi)容的財(cái)政管理改革不斷推進(jìn)。為適應(yīng)改革、規(guī)范管理，應(yīng)相應(yīng)對《制度》進(jìn)行修訂。2023/2/6LGG12相關(guān)鏈接：部門預(yù)算在我國部門預(yù)算改革中所謂的“部門”具有特定含義，它是指那些與財(cái)政直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)拔關(guān)系的一級預(yù)算會計(jì)單位。實(shí)行部門預(yù)算制度，需要將部門的各種財(cái)政性資金、部門所屬單位收支全部納入預(yù)算編制。2023/2/6LGG13非稅收入是政府參與國民收入初次分配和再分配的一種形式，屬于財(cái)政資金范疇，相對于稅收收入而言，是指除稅收以外，各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是各級政府公共收入的重要組成部分。2023/2/6LGG14國庫集中收付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。2023/2/6LGG15（二）遵循《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的需要2023/2/6LGG162023/2/6LGG17《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號）已經(jīng)正式發(fā)布并于2012年4月1日起施行。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》是制定行業(yè)財(cái)務(wù)制度的依據(jù)，其一經(jīng)修訂，要求教育行業(yè)財(cái)務(wù)制度做出適應(yīng)性調(diào)整。2023/2/6LGG18依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)政部和教育部于2012年12月對《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡稱《制度》）進(jìn)行了修訂，并于2013年1月1日起正式實(shí)施。2023/2/6LGG19（三）中小學(xué)校發(fā)展的要求近年來，國家財(cái)政教育投入力度不斷加大，中小學(xué)校經(jīng)費(fèi)總量、結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理任務(wù)都發(fā)生了變化，各方面對從制度層面加強(qiáng)中小學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理、提高資金使用效益的要求更為緊迫。2023/2/6LGG202023/2/6LGG21（四）《制度》修訂的基本原則1.保持原有制度體系框架2.適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要3.突出中小學(xué)校的特點(diǎn)4.突出中小學(xué)?？茖W(xué)化精細(xì)化管理的要求2023/2/6LGG22（五）《制度》修訂的主要內(nèi)容1.調(diào)整了《制度》的適用范圍，將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍，各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒院依照本制度執(zhí)行。2.完善了財(cái)務(wù)管理體制的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了校長負(fù)責(zé)制，對學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)管理提出明確要求。3.完善了預(yù)算管理制度，針對當(dāng)前預(yù)算管理中存在的問題，對預(yù)算編制和執(zhí)行提出了更具體的要求，增加了決算管理的內(nèi)容。2023/2/6LGG234.強(qiáng)化了收支管理，明確規(guī)定中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算和管理，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫”、賬外設(shè)賬和公款私存，嚴(yán)格支出管理，基本支出、項(xiàng)目支出不得混用，公用支出不得用于教職工福利等人員支出。5.完善了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的規(guī)定，規(guī)范了專用基金管理。6.強(qiáng)化了資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)分類中增加了“在建工程”，按有關(guān)規(guī)定調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化了資產(chǎn)管理的要求。2023/2/6LGG247.強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，要求財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)行事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，要求中小學(xué)校建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財(cái)務(wù)信息，依法接受主管部門和財(cái)政、審計(jì)等部門的監(jiān)督；8.對義務(wù)教育階段學(xué)校財(cái)務(wù)活動提出更加明確的要求，規(guī)定義務(wù)教育教育階段學(xué)校不得從事經(jīng)營活動，不得對外投資，不得提供擔(dān)保，不提取修購基金，嚴(yán)禁舉借債務(wù)等。

2023/2/6LGG25Ⅲ.《制度》（2012）主要內(nèi)容解讀2023/2/6LGG26《制度》體系框架第一章總則第二章財(cái)務(wù)管理體制第三章預(yù)算管理第四章收入管理第五章支出管理第六章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理

第七章專用基金管理第八章資產(chǎn)管理第九章負(fù)債管理第十章財(cái)務(wù)清算第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析第十二章財(cái)務(wù)監(jiān)督第十三章附則2023/2/6LGG27一、總則和附則（《制度》第1-4條、72-77條）總則對制定《制度》的目的、適用范圍、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本原則、主要任務(wù)等作了規(guī)定。附則對中小學(xué)校的基建財(cái)務(wù)管理、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的中小學(xué)校、社會力量舉辦的幼兒園、其他社會力量舉辦的幼兒園等的財(cái)務(wù)制度適用問題作出了規(guī)定。2023/2/6LGG28（一）適用范圍1.《規(guī)則》第二條關(guān)于適用范圍的規(guī)定《規(guī)則》第二條規(guī)定：本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。其他社會力量舉辦的上述學(xué)校可以參照本制度執(zhí)行。2023/2/6LGG292.將基建財(cái)務(wù)納入《規(guī)則》規(guī)范范圍（第七十二條）第七十二條中小學(xué)校基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度，但國家基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。3.不執(zhí)行本規(guī)則，而執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的中小學(xué)校（第七十三條）第七十三條納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的中小學(xué)校，以及獨(dú)立核算的中小學(xué)校校辦企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，不執(zhí)行本制度。2023/2/6LGG304.幼兒園的財(cái)務(wù)制度適用問題（新增）第七十四條各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行；其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。2023/2/6LGG31（二）中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本原則（第三條）中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本原則是：第一、貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；第二、堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針；第三、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、學(xué)校和個(gè)人三者利益的關(guān)系。2023/2/6LGG32（三）中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)較原《制度》增加“嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算”；“依法籌集教育經(jīng)費(fèi)，努力節(jié)約支出”“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績效考評”；“合理配置和有效利用國有資產(chǎn)”；“防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。2023/2/6LGG33（四）相關(guān)規(guī)則、制度之間的關(guān)系《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》是最高層次的基本制度，《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》在體系中處于第二層次，不得與《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》相抵觸；地方（省級）財(cái)政部門制定的具體財(cái)務(wù)管理辦法，是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的必要補(bǔ)充，不得與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》相抵觸。2023/2/6LGG34二、財(cái)務(wù)管理體制（第5-9條）

（1）中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理實(shí)行校長負(fù)責(zé)制；（2）兩種核算方式：以校為單位的會計(jì)核算；“集中記賬，分校核算”（具體采取何種方式，由地方財(cái)政和教育部門根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定）；2023/2/6LGG35（3）義務(wù)教育階段學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定不得從事經(jīng)營活動。（4）中小學(xué)校食堂應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公益性和非營利性原則，在學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理下，實(shí)行單獨(dú)核算，定期公開賬務(wù)。2023/2/6LGG36中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理相關(guān)說明2023/2/6LGG37中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理相關(guān)說明2023/2/6LGG38中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理相關(guān)說明建議：（1）制定并嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)、會計(jì)制度；（2）以財(cái)務(wù)管理確保公益性、非營利性目標(biāo)；（3）中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理狀況與等級量化掛鉤；（4）食堂實(shí)行學(xué)校法定代表人總負(fù)責(zé)制和在學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下的“統(tǒng)一管理、獨(dú)立核算”的財(cái)務(wù)管理體制；2023/2/6LGG39（5）加強(qiáng)物資采購與管理、加強(qiáng)食堂收支管理和成本核算；（6）財(cái)務(wù)信息公開制度；（7）嚴(yán)格禁止違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生（收入不入賬，私設(shè)“小金庫”；弄虛作假，虛列支出；克扣、擠占、挪用學(xué)生伙食費(fèi)等）2023/2/6LGG40三、預(yù)算管理（第10-19條）事業(yè)單位預(yù)算管理貫穿了事業(yè)單位預(yù)算編制和執(zhí)行的全過程，是事業(yè)單位進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的前提和依據(jù)。2023/2/6LGG41（一）中小學(xué)校預(yù)算的概念和內(nèi)容2023/2/6LGG42將原《制度》“預(yù)算是指中小學(xué)校根據(jù)教育事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃”中的“任務(wù)”改為“目標(biāo)”，并提到“計(jì)劃”之前。主要考慮：一是符合中小學(xué)校改革和發(fā)展的要求。二是符合預(yù)算績效管理的要求。

2023/2/6LGG43（二）中小學(xué)校預(yù)算管理辦法2023/2/6LGG441.核定收支中小學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定將學(xué)校的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報(bào)主管部門和財(cái)政部門核定。主管部門和財(cái)政部門根據(jù)國家有關(guān)政策和財(cái)力可能，結(jié)合學(xué)校特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、收支及資產(chǎn)狀況，核定中小學(xué)校年度預(yù)算收支規(guī)模。2023/2/6LGG452.定額補(bǔ)助或定項(xiàng)補(bǔ)助定額補(bǔ)助是根據(jù)學(xué)校收支狀況，按照相應(yīng)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)總的補(bǔ)助數(shù)額（如：納入基本支出定額范圍的學(xué)校實(shí)行財(cái)政定額補(bǔ)助；農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校生均公用經(jīng)費(fèi)基準(zhǔn)定額等）。定項(xiàng)補(bǔ)助是根據(jù)中小學(xué)校的收支情況，確定對中小學(xué)校的某些支出項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)助（如：對學(xué)校大型修繕和設(shè)備購置的補(bǔ)助等）。2023/2/6LGG46注意：（1）國家將義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)全面納入財(cái)政預(yù)算，由國務(wù)院和地方各級人民政府依法予以保障。例如：某省從2007年起，農(nóng)村義務(wù)教育階段中小學(xué)校舍維修改造的測算單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由原來的每平方米300元提高到400元。校舍維修改造所需資金，由中央和省級按照5∶5比例共同承擔(dān)。各縣（市、區(qū)）校舍維修改造所需資金超過中央和省級安排部分由各地自行承擔(dān)。2023/2/6LGG47（2）對非財(cái)政補(bǔ)助收入可以滿足單位經(jīng)常性支出需要的，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助可以為零。（3）從目前情況來看，大部分中小學(xué)校是采取定額加定項(xiàng)的補(bǔ)助方式。2023/2/6LGG483.超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用中小學(xué)校預(yù)算經(jīng)主管部門和財(cái)政部門按照法定程序核定以后，其收支預(yù)算應(yīng)當(dāng)由學(xué)校自求平衡。除特殊因素外，增加支出由學(xué)校自行組織收入解決，主管部門和財(cái)政部門不追加預(yù)算。形成結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，按照同級財(cái)政管理規(guī)定執(zhí)行。2023/2/6LGG49實(shí)行預(yù)算管理辦法，需要重點(diǎn)考慮三方面的因素：一是滿足教育教學(xué)需求。中小學(xué)校特別是承擔(dān)義務(wù)教育的中小學(xué)校，國家財(cái)政應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)保障，滿足教育教學(xué)工作的需要。二是保證重點(diǎn)與兼顧一般相結(jié)合。三是根據(jù)辦學(xué)規(guī)模及財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合收支及資產(chǎn)狀況，確定具體財(cái)政補(bǔ)助額度?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，將資產(chǎn)配置情況增列為核定財(cái)政定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助的依據(jù)之一，本《制度》也予以采納使用。

2023/2/6LGG50中小學(xué)預(yù)算管理的總體要求，包括以下四個(gè)方面：（1）預(yù)算的內(nèi)容要全，要把學(xué)校維持基本運(yùn)轉(zhuǎn)的日常經(jīng)費(fèi)和保證事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)全部納入預(yù)算。（2）預(yù)算的數(shù)據(jù)要實(shí)，收支標(biāo)準(zhǔn)要符合國家規(guī)定，各項(xiàng)收入的來源要可靠、穩(wěn)定，支出要有政策依據(jù)。收支平衡，不留缺口。（3）預(yù)算的安排要細(xì)，每項(xiàng)收入、支出要預(yù)算到具體項(xiàng)目，落實(shí)到具體部門、人員。（4）預(yù)算的執(zhí)行要嚴(yán)，要保證學(xué)校的每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出都嚴(yán)格按批準(zhǔn)的用途使用，發(fā)揮資金使用的效益。

2023/2/6LGG51（三）中小學(xué)校預(yù)算編制原則2023/2/6LGG52明確“誰編制預(yù)算”：1.“學(xué)校記賬”核算方式：中小學(xué)校預(yù)算的編制在校長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由教務(wù)、總務(wù)、財(cái)務(wù)、教師代表共同參與，民主理財(cái)，確定預(yù)算建議草案。2.“集中記賬，分校核算”方式實(shí)行“集中記賬，分校核算”會計(jì)核算模式的學(xué)校，要在核算中心指導(dǎo)下按上述方式完成。2023/2/6LGG53預(yù)算編制的“歸口分級”管理誰干事、誰花錢、誰編制預(yù)算誰管事、管什么事、編什么預(yù)算杜絕：

財(cái)務(wù)部門同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算、編制預(yù)算、管預(yù)算2023/2/6LGG54（四）中小學(xué)校預(yù)算編制方法基期法：是根據(jù)基期加本期增減因素的方法。零基法：是一切從零開始編制預(yù)算。注意：具體在編制收支預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，可以采用：（1）定額計(jì)算法--生均公用經(jīng)費(fèi)（2）比例計(jì)算法--職工福利費(fèi)（3）標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算法--學(xué)費(fèi)收入（4）比較計(jì)算法--與同類學(xué)校的某項(xiàng)目比較2023/2/6LGG55預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作2023/2/6LGG561.收入預(yù)算的編制依據(jù)教育法、義務(wù)教育法、相關(guān)部門文件等法律法規(guī)，考慮學(xué)校維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的基本需要，參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算年度收入增減因素，逐項(xiàng)測算編制。（1）收入預(yù)算要留有余地，以免收入不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，造成收入小于支出，收支預(yù)算不能平衡。（2）要充分兼顧以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的使用和安排2023/2/6LGG57收入類型預(yù)算編制依據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門核定的定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助數(shù)額編列非財(cái)政補(bǔ)助收入（事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入）要根據(jù)《制度》規(guī)定的收入分類要求，編列各有關(guān)項(xiàng)目收入預(yù)算2023/2/6LGG582.支出預(yù)算的編制要在“保運(yùn)轉(zhuǎn)、保工資、保安全”前提下，根據(jù)學(xué)校的具體情況和發(fā)展需求，按照政府支出分類科目分項(xiàng)測算編制。2023/2/6LGG59支出預(yù)算編制要求：（1）根據(jù)《制度》合理劃分各類支出事業(yè)支出（基本支出和項(xiàng)目支出）對附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級支出經(jīng)營支出其他支出2023/2/6LGG60（2）支出預(yù)算列支根據(jù)政府支出分類科目逐項(xiàng)測算2023/2/6LGG61（3）正確區(qū)分各類支出的編列范圍注意區(qū)分：事業(yè)支出編列范圍。用于開展教育教學(xué)及其輔助活動的支出。經(jīng)營支出編列范圍。教育教學(xué)及其輔助活動之外，非獨(dú)立核算經(jīng)營活動?；局С鲱A(yù)算編制問題（人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)）項(xiàng)目支出預(yù)算編制問題（專項(xiàng)項(xiàng)目支出）

2023/2/6LGG62（4）要注意事業(yè)支出與事業(yè)收入，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入的關(guān)系。①事業(yè)支出與事業(yè)收入不是配比關(guān)系，也就是說沒有事業(yè)收入但可以有事業(yè)支出，學(xué)校各項(xiàng)收入除經(jīng)營收入外，都可直接用于事業(yè)支出；②經(jīng)營支出與經(jīng)營收入一定是配比關(guān)系2023/2/6LGG63“兩上兩下”：（1）學(xué)校提出預(yù)算建議數(shù)，經(jīng)主管部門審核匯總后報(bào)財(cái)政部門（一上）（2）財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)（一下）（3）學(xué)校編報(bào)正式預(yù)算，由主管部門審核匯總報(bào)財(cái)政部門（二上）（4）經(jīng)法定程序?qū)徍撕?，?cái)政部門正式批復(fù)預(yù)算（二下）（五）中小學(xué)校預(yù)算的編報(bào)審批2023/2/6LGG64明確部門預(yù)算級次的劃分教育廳（局）2023/2/6LGG65中小學(xué)校同級教育行政部門同級財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)編報(bào)年度預(yù)算建議數(shù)審核匯總上報(bào)財(cái)政下達(dá)預(yù)算控制數(shù)編報(bào)正式年度預(yù)算審核匯總上報(bào)財(cái)政審核批復(fù)預(yù)算審核批復(fù)預(yù)算“兩上兩下”預(yù)算編制流程2023/2/6LGG66預(yù)算管理面臨的困境－－預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面?！耙坏肚小?。上級部門通常的做法。

“頭戴三尺帽”。下級往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地；

“期末狂歡”。臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度。2023/2/6LGG67（五）中小學(xué)校預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整2023/2/6LGG68與原《制度》相比：一是明確提出“中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算”，更加強(qiáng)化了預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束力；二是根據(jù)預(yù)算管理改革的要求，取消了預(yù)算外資金的提法，將原“從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金”改為“財(cái)政專戶管理資金”；三是進(jìn)一步明確財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部門審批，而不能僅由主管部門審批。

2023/2/6LGG69中小學(xué)校預(yù)算執(zhí)行的主要任務(wù)：合理分解預(yù)算，落實(shí)管理責(zé)任依法組織收入，確保應(yīng)收盡收加強(qiáng)支出管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行及時(shí)分析收支，保證完成預(yù)算2023/2/6LGG70（六）中小學(xué)校決算的管理（新增條款）增加決算管理要求,體現(xiàn)中小學(xué)校預(yù)算管理的完整性。決算是中小學(xué)校預(yù)算管理的重要組成部分。目前，事業(yè)單位預(yù)算管理中普遍存在重預(yù)算、輕決算傾向，決算數(shù)據(jù)不完整、不真實(shí)，與預(yù)算不銜接。增加“決算管理”內(nèi)容，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化決算管理的重要作用，有利于加強(qiáng)決算管理。2023/2/6LGG71決算是中小學(xué)校年度財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件，包括年度決算報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況說明書等。中小學(xué)校年度終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求對各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編制年度決算，按規(guī)定程序報(bào)批。2023/2/6LGG72四、收入管理（第20-23條）（一）事業(yè)單位收入的界定《制度》第20條規(guī)定：“收入是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動依法取得的非償還性資金。”（1）是為開展教育教學(xué)及其他活動而取得的；（2）是依法取得的；（3）是通過多種形式、多種渠道取得的；（4）是非償還性資金2023/2/6LGG73（二）事業(yè)單位收入的分類（6類）1.財(cái)政補(bǔ)助收入變化：（1）將財(cái)政補(bǔ)助收入中的事業(yè)經(jīng)費(fèi)改為財(cái)政撥款；2023/2/6LGG74（2）財(cái)政補(bǔ)助的渠道由“財(cái)政部門”改為“同級財(cái)政部門”取得的各類財(cái)政撥款強(qiáng)調(diào)按部門預(yù)算隸屬關(guān)系取得。從非同級財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款，應(yīng)作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。如，中小學(xué)校通過承擔(dān)某部門的課題研究，并以合同形式從某部門取得的科研收入，雖然從資金來源上分析屬財(cái)政撥款，但不是通過部門預(yù)算隸屬關(guān)系獲得的，其收入就不能視為財(cái)政補(bǔ)助收入。2023/2/6LGG752.事業(yè)收入（1）取消了預(yù)算外資金的概念（財(cái)預(yù)[2010]88號）；（2）根據(jù)《義務(wù)教育法》第二條規(guī)定“實(shí)施義務(wù)教育，不收學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)”，取消了原“事業(yè)收入”中的義務(wù)教育階段學(xué)校的雜費(fèi)收入（2008年）。（3）非財(cái)政補(bǔ)助收入的繳納途徑發(fā)生了變化計(jì)入“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”2023/2/6LGG763.上級補(bǔ)助收入4.附屬單位上繳收入5.經(jīng)營收入6.其他收入非財(cái)政補(bǔ)助資金2023/2/6LGG77收入管理的基本要求:依法取得收入科學(xué)分類管理堅(jiān)持把社會效益放在首位各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，沒有預(yù)算就不能列支

加強(qiáng)對應(yīng)繳資金的管理2023/2/6LGG78嚴(yán)禁設(shè)立小金庫嚴(yán)禁公款私存嚴(yán)禁帳外設(shè)帳三個(gè)嚴(yán)禁2023/2/6LGG792023/2/6LGG802023/2/6LGG81小結(jié)（1）根據(jù)科學(xué)分類管理的原則，事業(yè)單位收入依據(jù)其不同的性質(zhì)和來源渠道，可以分為財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入，其中非財(cái)政補(bǔ)助收入包括事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。（2）在非財(cái)政補(bǔ)助收入中，除了經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營支出匹配外，事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入在事業(yè)單位收入支出表中又被統(tǒng)稱為事業(yè)類收入，與下文的事業(yè)類支出相匹配。（3）事業(yè)類收入（即事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入）還可以再根據(jù)資金是否限定用途進(jìn)一步區(qū)分為專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，從而分別用于非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出。2023/2/6LGG82事業(yè)單位收入分類表

2023/2/6LGG83（三）中小學(xué)校收入的核算（參照《事業(yè)單位會計(jì)制度》）科目設(shè)置2023/2/6LGG841.財(cái)政補(bǔ)助收入核算事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/6LGG852023/2/6LGG862.事業(yè)類收入①事業(yè)類收入包括：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入，核算基本相同。②財(cái)政專戶返還的資金一般計(jì)入“事業(yè)收入”。③其他收入包括：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。但接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過“其他收入”科目核算。2023/2/6LGG872023/2/6LGG882023/2/6LGG893.經(jīng)營收入核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。與經(jīng)營支出相配比2023/2/6LGG90五、支出管理（第24-33條）《制度》第24條規(guī)定：“支出是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失?！备鶕?jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位支出分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出和其他支出。2023/2/6LGG91（一）中小學(xué)校支出分類和界定（5類）

1.事業(yè)支出是中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出?；局С鍪侵钢行W(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教育教學(xué)和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出（人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)）。項(xiàng)目支出是指中小學(xué)校為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。2023/2/6LGG92《農(nóng)村中小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)支出管理暫行辦法》（財(cái)教[2006]5號）公用經(jīng)費(fèi)開支范圍包括：教學(xué)業(yè)務(wù)與管理、教師培訓(xùn)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)、文體活動、水電、取暖、交通差旅、郵電、儀器設(shè)備及圖書資料等購置，房屋、建筑物及儀器設(shè)備的日常維修維護(hù)等。不得用于人員經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)投資、償還債務(wù)等方面的開支。教師培訓(xùn)費(fèi)按照學(xué)校年度公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額的5%安排，用于教師按照學(xué)校年度培訓(xùn)計(jì)劃參加培訓(xùn)所需的差旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、資料費(fèi)和住宿費(fèi)等開支。2023/2/6LGG93公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)舉例（寶雞市）2023/2/6LGG94地方各級財(cái)政、教育部門分配農(nóng)村中小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)，應(yīng)主要依據(jù)在校學(xué)生人數(shù)，同時(shí)又要兼顧不同規(guī)模學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，適當(dāng)向辦學(xué)條件薄弱的學(xué)校傾斜，保證較小規(guī)模學(xué)校和教學(xué)點(diǎn)的基本需求。農(nóng)村中小學(xué)學(xué)校購置儀器設(shè)備、教學(xué)辦公用品及圖書資料等，符合政府采購條件的，原則上實(shí)行政府采購，并編制政府采購預(yù)算，統(tǒng)一納入農(nóng)村中小學(xué)預(yù)算。2023/2/6LGG95注意：（1）與原《制度》相比，新修訂的《制度》合并規(guī)整了支出項(xiàng)目，將原來“事業(yè)支出”的11小項(xiàng)合并為“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩項(xiàng)，同時(shí)將原“建設(shè)性支出”并入了“事業(yè)支出”中的“項(xiàng)目支出”。（2）預(yù)算管理體系下，通常對基本支出預(yù)算采取定員定額的方法編制，對項(xiàng)目支出預(yù)算按照項(xiàng)目管理的規(guī)定編制。（3）事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體，但與事業(yè)收入并非對應(yīng)的關(guān)系。2023/2/6LGG962.經(jīng)營支出是指“非義務(wù)教育階段學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出?！保?）義務(wù)教育階段不允許有經(jīng)營活動；（2）注意區(qū)分獨(dú)立與非獨(dú)立核算經(jīng)營活動的界限，對獨(dú)立核算的經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度單獨(dú)進(jìn)行核算，不在經(jīng)營支出中反映；（3）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；（4）區(qū)分經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限。2023/2/6LGG973.對附屬單位補(bǔ)助支出是指“非義務(wù)教育階段學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出?！币⒁鈪^(qū)分“對附屬單位補(bǔ)助支出”與“轉(zhuǎn)撥財(cái)政部門撥入的各類財(cái)政撥款”的關(guān)系。4.上繳上級支出是指“中小學(xué)校按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出”。注意:(1)未經(jīng)財(cái)政部門和主管部門同意的，中小學(xué)?？梢跃芙^上繳。（有正式上繳文件）(2）收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支出時(shí)。二者均具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)（有或無）。2023/2/6LGG985.其他支出是指“上述規(guī)定范圍以外的支出”。包括利息支出、捐贈支出等。（1）增設(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實(shí)際需要，與事業(yè)單位“其他收入”相對應(yīng)。（2）必須從嚴(yán)控制其他支出，列支其他支出必須有詳細(xì)的項(xiàng)目名稱，內(nèi)容必須詳實(shí)。2023/2/6LGG99（二）中小學(xué)校支出管理要求（第26-33條）

1.應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)支出進(jìn)行合理分類、科學(xué)管理2023/2/6LGG1002.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。沒有預(yù)算就不能列支3.各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。公用支出不得用于教職工福利等人員支出；對支出進(jìn)行科學(xué)化和精細(xì)化管理，按資金規(guī)定用途列清列細(xì)；非義務(wù)教育階段學(xué)校開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動，應(yīng)正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，尤其注意不能將經(jīng)營支出列入事業(yè)支出，一旦列入事業(yè)支出，將會影響學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。4.專項(xiàng)資金必須堅(jiān)持?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算原則。2023/2/6LGG1015.支出必須嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。應(yīng)該采用集中采購的不能分散采購；應(yīng)該采用公開招標(biāo)方式的不能采用單一來源方式。應(yīng)該通過國庫單一賬戶體系支付的，不能使用現(xiàn)金支付。

6.必須加強(qiáng)支出的績效管理。如：開展教師培訓(xùn)，要達(dá)到預(yù)期效果。7.必須依法加強(qiáng)票據(jù)管理。確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)，更不能主動索取虛假票據(jù)。2023/2/6LGG102小結(jié)：事業(yè)單位收入與支出對應(yīng)關(guān)系表2023/2/6LGG103（三）事業(yè)單位支出的核算（參照《事業(yè)單位會計(jì)制度》）科目設(shè)置2023/2/6LGG104注意：新制度未設(shè)置“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

2023/2/6LGG1051.事業(yè)支出相關(guān)說明：（1）核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。（2）多層級明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/6LGG106主要賬務(wù)處理：（1）發(fā)生各類事業(yè)支出時(shí)：借：事業(yè)支出貸：存貨應(yīng)付職工薪酬銀行存款/庫存現(xiàn)金零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入（2）期末，將本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。2023/2/6LGG1072.上繳上級支出（1）屬于事業(yè)類支出。本科目核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。2023/2/6LGG1083.對附屬單位補(bǔ)助支出（1）屬于事業(yè)類支出。本科目核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助支出的，按照實(shí)際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。2023/2/6LGG1094.其他支出（1）屬于事業(yè)類支出。本科目核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。2023/2/6LGG110（2）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。2023/2/6LGG1115.經(jīng)營支出（1）本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)配比。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。2023/2/6LGG112六、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理（第34-37條）（一）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理存在的問題1、未將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金納入預(yù)算管理2、缺乏財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理激勵(lì)約束機(jī)制3、財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金得不到正確反映4、部分單位存在違規(guī)處理現(xiàn)象2023/2/6LGG113新聞鏈接2023/2/6LGG114（二）《規(guī)則》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要修訂1.將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”；2.將原“結(jié)余”區(qū)分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個(gè)不同的概念。

2023/2/6LGG1153.對財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)行分類管理。2023/2/6LGG116財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金如何管理？財(cái)政部：《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)[2010]7號）省財(cái)政廳：《河南省省級部門財(cái)政性資金結(jié)余管理辦法》（2008）2023/2/6LGG117《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)[2010]7號）2023/2/6LGG118《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)[2010]7號）2023/2/6LGG119《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)[2010]7號）2023/2/6LGG1204.新增加強(qiáng)事業(yè)基金管理使用的規(guī)定事業(yè)基金：事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源為歷年滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。使用規(guī)定（《制度》第三十七條）：中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超過基金規(guī)模。★起蓄水池作用，調(diào)節(jié)年度之間收支平衡。2023/2/6LGG1215.取消了預(yù)算外資金結(jié)余的概念6.繼續(xù)規(guī)定對經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余單獨(dú)反映2023/2/6LGG122七、專用基金管理（第38-40條）修訂主要內(nèi)容：在專用基金中取消了醫(yī)療基金，修改調(diào)整了獎教獎學(xué)基金，修訂后的專用基金包括：修購基金、職工福利基金、獎助學(xué)基金和其他基金。增加專用基金管理要求?！渡鐣ｋU(xiǎn)法》于2011年7月1日正式實(shí)施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。2023/2/6LGG123注意：事業(yè)基金和非流動資產(chǎn)基金不屬于專用基金的范疇。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源為歷年滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。非流動資產(chǎn)基金是事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。2023/2/6LGG124（一）專用基金——修購基金1.修購基金的來源和使用（《制度》第三十九條）：修購基金，是指按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50％），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于學(xué)校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。2023/2/6LGG1252.修購基金的具體計(jì)提辦法修購基金提取額=（事業(yè)收入×提取比例）+（經(jīng)營收入×提取比例）【例】某非義務(wù)教育階段學(xué)校年度經(jīng)營收入為400萬元，參與經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)原值為200萬元，其中房屋80萬元，設(shè)備120萬元，房屋折舊年限40年，設(shè)備折舊年限10年，在不考慮殘值率的情況下，固定資產(chǎn)年折舊額為14萬元（80/40+120/10），換算成修購基金提取率為3.5%（14/400）。2023/2/6LGG1263.修購基金的管理要求（1）提取按比例（2）支出有規(guī)定（3）加強(qiáng)統(tǒng)籌使用（4）義務(wù)教育階段學(xué)校不提取修購基金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的其他中小學(xué)校，可以不提取修購基金。2023/2/6LGG127（二）專用基金——職工福利基金職工福利基金，即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。2023/2/6LGG128（三）專用基金－獎助學(xué)基金即接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵(lì)、資助學(xué)生的資金。

2023/2/6LGG129（四）專用基金－其他基金其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。包括科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金等。2023/2/6LGG130（五）關(guān)于專用基金提取比例2023/2/6LGG131事業(yè)單位各類收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表事業(yè)類支出2023/2/6LGG132表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系：①財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入-事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出部分）②非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財(cái)政專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出=事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的專項(xiàng)資金收入部分-事業(yè)支出和其他支出中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出③事業(yè)結(jié)余=非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出=事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的非專項(xiàng)資金收入部分-（事業(yè)支出和其他支出中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出+附屬單位補(bǔ)助支出+上繳上級支出）④本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=②+③=非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+事業(yè)結(jié)余⑤經(jīng)營結(jié)余=（經(jīng)營收入-經(jīng)營支出）-以前年度經(jīng)營虧損⑥非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=④+⑤（當(dāng)⑤為負(fù)數(shù)時(shí)，等于④）⑦非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=③+⑤=⑥-②2023/2/6LGG133各類收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、基金關(guān)系圖財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入以及事業(yè)支出、其他支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出等收、支經(jīng)營收入經(jīng)營支出非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余職工福利基金事業(yè)基金修購基金獎助學(xué)基金2023/2/6LGG134【例】某中等職業(yè)學(xué)校年度財(cái)政補(bǔ)助收入5000萬元、事業(yè)收入10000萬元（其中:科研事業(yè)收入2000萬元），經(jīng)營收入300萬元，其他收入50萬元（非專項(xiàng)）。事業(yè)支出12000萬元（基本支出10000萬元，其中財(cái)政補(bǔ)助基本支出4000萬元；項(xiàng)目支出2000萬元，其中財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出800萬元，科研項(xiàng)目支出1200萬元），經(jīng)營支出200萬元，其他支出10萬元（非專項(xiàng)）。假設(shè)：該校職工福利基金按非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余數(shù)的40%提?。粺o以前年度經(jīng)營虧損，不考慮稅收?！疽蟆浚?）計(jì)算各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目金額；（2）計(jì)算提取職工福利基金的數(shù)額；（3）計(jì)算當(dāng)年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額。2023/2/6LGG135【分析】（1）計(jì)算各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目金額：①財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入-事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出部分）=5000-（4000+800）=200（萬元）②非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財(cái)政專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出=2000-1200=800（萬元）③事業(yè)結(jié)余=非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出=（10000-2000）+50-（12000-4000-2000）-10=2040（萬元）④本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=②+③=800+2040=2840（萬元）⑤經(jīng)營結(jié)余=（經(jīng)營收入-經(jīng)營支出）-以前年度經(jīng)營虧損=（300-200）-0=100（萬元）⑥非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=④+⑤=2940（萬元）⑦非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=2040+100=2140（萬元）2023/2/6LGG136（2）計(jì)算提取職工福利基金的數(shù)額：提取職工福利基金=2140×40%=856（萬元）（3）計(jì)算當(dāng)年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額：當(dāng)年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額=2140-856=1284（萬元）2023/2/6LGG137補(bǔ)充：各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過程財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)形成過程財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余賬務(wù)形成過程2023/2/6LGG1382023/2/6LGG139事業(yè)結(jié)余賬務(wù)形成過程經(jīng)營結(jié)余賬務(wù)形成非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余賬務(wù)2023/2/6LGG140八、資產(chǎn)管理（第41-56）（一）完善了資產(chǎn)的分類1.在資產(chǎn)分類中增加“在建工程”，并明確了在建工程的定義和管理要求；2.適應(yīng)國庫集中收付制度改革的要求，在流動資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度”。2023/2/6LGG141“零余額賬戶用款額度”科目使用說明本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。（1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）按規(guī)定支用額度或提取現(xiàn)金時(shí)：借：事業(yè)支出/存貨/庫存現(xiàn)金等貸：零余額賬戶用款額度2023/2/6LGG142（3）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的第一種情況：屬于以前年度支付的款項(xiàng)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨第二種情況：屬于本年度支付的款項(xiàng)：借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨2023/2/6LGG143（4）年度終了，注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度相反分錄。（5）年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。2023/2/6LGG1443.按照2011年5月新修訂的《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)分類與代碼》，《制度》對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：一是將原“房屋和建筑物”修改為“房屋及構(gòu)筑物”;二是將原“一般設(shè)備”修改為“通用設(shè)備”;三是將原“圖書”修改為“圖書、檔案”;四是將原“其他固定資產(chǎn)”修改為“家具、用具、裝具及動植物”。2023/2/6LGG145（二）修改了固定資產(chǎn)的定義，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)狀況，《規(guī)則》中的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)比原制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高，即：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由原來的500元提高到1000元，專用設(shè)備單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由原來的800元提高到1500元。2023/2/6LGG146（三）加強(qiáng)了流動資產(chǎn)管理1.加強(qiáng)貨幣資金管理貫徹內(nèi)部牽制原則（機(jī)構(gòu)分立、錢帳分立）遵照國庫集中支付制度，遵守現(xiàn)金管理規(guī)定（控制備用金限額、超限額用支票結(jié)算）；定期或不定期的進(jìn)行清查2023/2/6LGG1472.加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)不得長期掛賬3.加強(qiáng)存貨管理合理分類/適度存貨/嚴(yán)格管控2023/2/6LGG148（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理建立健全管理制度（誰用、誰管、誰負(fù)責(zé)維護(hù)保養(yǎng)）建賬、建卡共享共用（提高使用率）信息化管理處置收入應(yīng)當(dāng)上繳國庫（不再轉(zhuǎn)入修購基金）：根據(jù)非稅收入管理改革有關(guān)要求，刪除了“固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金”的規(guī)定。2023/2/6LGG149固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)概括-1：2023/2/6LGG150固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)概括-2：2023/2/6LGG151固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)概括-3：2023/2/6LGG152固定資產(chǎn)(非基建）的核算要點(diǎn)概括-4：2023/2/6LGG153固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)概括-5：2023/2/6LGG154（五）規(guī)范中小學(xué)校在建工程管理“在建工程”指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。2023/2/6LGG1551.基本建設(shè)投資項(xiàng)目依據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)制度》：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。2023/2/6LGG1562.非基本建設(shè)項(xiàng)目以建筑工程為例（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2023/2/6LGG157（2）根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度/銀行存款2023/2/6LGG158（3）為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：其他支出貸：銀行存款2023/2/6LGG159（4）工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程注意：設(shè)備安裝工程以上參照處理。2023/2/6LGG160（六）規(guī)范中小學(xué)校對外投資行為按照從嚴(yán)從緊管理的原則，明確規(guī)定：中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。2023/2/6LGG1611.一是嚴(yán)格控制中小學(xué)校對外投資中發(fā)[2011]5號明確規(guī)定，公益一類中小學(xué)校不得從事經(jīng)營活動；公益二類中小學(xué)校在確保公益目標(biāo)的前提下，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務(wù)，收益的使用按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2023/2/6LGG1622.嚴(yán)格履行審批程序《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號）明確規(guī)定:“利用國有資產(chǎn)對外投資……應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級財(cái)政部門審批”。2023/2/6LGG1633.規(guī)范投資來源和投資方向

中小學(xué)校不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。

2023/2/6LGG1644.嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校進(jìn)行對外投資已發(fā)生了的對外投資，要在合同到期后抓緊收回，不能續(xù)簽合同繼續(xù)投資，在不造成損失的情況下，可提前收回。5.堅(jiān)持投資回報(bào)的原則避免投資損失，保障投資回報(bào)6.加強(qiáng)對外投資的監(jiān)管動態(tài)管理/全程監(jiān)控/盈余控制2023/2/6LGG165（七）規(guī)范中小學(xué)校出租、出借行為2023/2/6LGG166資產(chǎn)出租出借需要注意四方面的問題：1.履行必要程序可行性論證經(jīng)主管部門審核同意報(bào)同級財(cái)政部門審批2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

安全性控制收益的控制2023/2/6LGG1673.充分披露信息出租出借資產(chǎn)的相關(guān)信息應(yīng)在學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行充分披露。4.加強(qiáng)收入管理收入要納入單位預(yù)算租金收入如何處理（義務(wù)/非義務(wù)；國有/非國有）2023/2/6LGG168（八）規(guī)范中小學(xué)校資產(chǎn)處置2023/2/6LGG169嚴(yán)格處置條件（無形損耗/有形損耗）嚴(yán)格執(zhí)行處置程序規(guī)定限額以上的：經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級財(cái)政部門審批;規(guī)定限額以下的：報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級財(cái)政部門備案。

規(guī)范處置方式產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)/證券交易系統(tǒng)/拍賣市場要遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序不能由學(xué)校私自處置資產(chǎn)處置收入上繳國庫2023/2/6LGG170中小學(xué)校資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理內(nèi)容：根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，資產(chǎn)處置包括國有資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?？颇吭O(shè)置：“待處置資產(chǎn)損溢”本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。2023/2/6LGG171（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)：（1）轉(zhuǎn)入處置時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款長期投資/無形資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]

非流動資產(chǎn)基金——長期投資/無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢2023/2/6LGG172（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入處置時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：存貨固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出[存貨]

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值2023/2/6LGG173（3）處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)冉瑁簬齑娆F(xiàn)金銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈