2023年審計案例研究補充作業(yè)

zhjｘｐ2023ｓis《審計案例研究》補充作業(yè)姓名：班級:學號1.MＢ股份有限公司委托大地會計師事務所對其會計報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書。規(guī)定:(1)指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題;（2）重新起草審計業(yè)務約定書。

審計業(yè)務約定書甲方：MB股份有限公司乙方:大地會計師事務所

甲方委托乙方進行２0２3年會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商,達成一下約定：一、

審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則,對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價,對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實行其他必要的審計程序,在此基礎上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、

甲方的責任與任務1.

為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關資料。2．

委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。３.

按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、

按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計，出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。四、

審計收費按《ＸＸX收費規(guī)定》,乙方應收本項業(yè)務具體費用,以及所花費的工作時間擬定，預計收取人民幣XＸＸ萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的XＸ％,其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題,致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應在了解實際情況后,酌情增長審計費用。五、

約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自２023年1月10日期生效,并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況,影響審計工作的如期完畢，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可規(guī)定更約定事項,但應及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方:MＢ股份有限公司

乙方：大地會計師事務所代表：(簽章）

代表：（簽章）答:1.審計業(yè)務約定書存在的問題:?(1)"審計范圍及委托目的＂應修改為"業(yè)務范圍與審計目的＂?(２）審計范圍表述"甲方12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表"不對的,應修改為"甲方２023年12月31日的資產(chǎn)負債表,2023年度的的利潤表．鈔票流量表.所有者權益變動表及會計報表附注"

(3)審計目的"對上述會計報表的合法性，公允性發(fā)表審計意見＂表述不對的,應修改為"上述財務報表是否按照公司會計準則的規(guī)定編制,否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量"發(fā)表審計意見.

(4）缺少＂乙方的責任與義務＂段?(５)缺少甲方責任的約定，比如對所提供資料\會計責任等方面的約定

(6)"獨立審計準則"已修改為"中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則",審計依據(jù)不對的?(7）未明確約定乙方的保密義務?(8）審計費用追加的條款模糊,應明確追加費用的金額及支付方式和時間?(9)缺少＂審計報告和審計報告的使用.終止條款,違約責任,合用法律和爭議解決4部分必備條款的約定2.此業(yè)務約定書的第一項不應當寫為“審計范圍及委托目的”應改成“業(yè)務范圍及審計目的”;此外獨立審計準則已于202３年1月１日廢止,現(xiàn)執(zhí)行的是中國注冊會計師審計準則。我就不在一一列舉該業(yè)務約定書存在的問題了?，F(xiàn)將起草好的業(yè)務約定書附上：?審計業(yè)務約定書

甲方：甲股份有限公司

乙方：ＡBC會計師事務所

茲由甲方委托乙方對20２3年度財務報表審計,經(jīng)雙方協(xié)商,達成以下約定:

一、業(yè)務范圍及審計目的?1、乙方接受甲方委托,對甲方按照公司會計準則和《公司會計制度》編制的２023年1２月31日資產(chǎn)負債表，2023年度的利潤表、股東權益變動表和鈔票流量表以及財務報表附注（以下統(tǒng)稱財務報表）進行審計。?2、乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見:(１)財務報表是否按照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制；(２）財務報表是否在所有重大方面公允反映甲方的財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。

二、甲方的責任與義務

（一）甲方的責任?1、根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《公司財務會計報告條例》,甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。?2、按照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲方管理層的責任。?（二）甲方的義務?１、及時為乙方的審計工作提供其所規(guī)定的所有會計資料和其他有關資料。?2、保證乙方不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文獻和所需的其他信息。?3、甲方管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。?４、為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助,重要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。?

三、乙方的責任和義務?（一)乙方的責任?1、乙方的責任是在實行審計工作的基礎上對甲方財務報告發(fā)表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定進行審計。審計準則規(guī)定注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作,以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。?2、審計工作涉及實行審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。

3、乙方需要合理計劃和實行審計工作，以使乙方可以獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),為甲方財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。?4、乙方有責任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在某重大方面沒有遵循公司會計準則和

《公司會計制度》編制財務報表且未按乙方的建議進行調(diào)整的事項。??5、乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責任。?(二）乙方的義務

1、按照約定期間完畢審計工作，出具審計報告。

?四、審計收費

1、本次審計服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所花費的時間為基礎計算的。乙方預計本次審計服務的費用總額為人民幣５0萬元。?2、甲方應于本約定書簽署之日起支付50％的審計費用,其余款項于審計報告完畢日結(jié)清。?五、審計報告和審計報告的使用?1、乙方按照《中國注冊會計師審計準則第１50１號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第15０2號——非標準審計報告》規(guī)定的格式和類型出具審計報告。

2、乙方向甲方致送審計報告一式份。?六、本約定書的有效期間?本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務后終止。?七、約定事項的變更?由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完畢,或許提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定更約定事項，但應及時告知對方,由雙方協(xié)商解決。?八、合用法律和爭議解決

1、向有管轄權的人民法院提起訴訟;

2、提交仲裁委員會仲裁。

九、雙方對其他有關事項的約定

。

?本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份,具有同等法律效力。

??甲方：甲股份有限公司(蓋章）乙方:ABC會計師事務所（蓋章）?

代表:(簽章）代表:（簽章）

?2023年1月1０日20２３年１月1０日2.會計師CPA張惠通過對MB公司存貨項目的相關內(nèi)部控制制度進行分析評價后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導致出現(xiàn)錯誤的狀況:(１)

庫存鈔票未經(jīng)認真盤點；(2）

接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品也許已計入存貨項目，但也許未進行相關的會計記錄；（3)

由RND公司代管的甲材料也許并不存在；（4)RND公司存放在MB公司倉庫的乙材料也許已計入MＢ公司的存貨項目;（5)

本次審計為ＭB公司成立以來的初次審計。規(guī)定:請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應收集哪些審計證據(jù)答：?（１）對庫存鈔票要進行監(jiān)盤,以查明是否賬實相符。

（2)接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品也許有問題必須進行截止性測試。

（３）對于代管材料需要向RNＤ公司進行函證，以證實是否存在。?（4）詢問管理當局審閱相關協(xié)議與信函并向RND公司進行函證。

(5）適本地審閱上一年存貨記錄。3．大華公司是以商場零售業(yè)為主的股份制公司,該公司2023年重要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)13３６30萬元，凈利潤5９0０萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對大華公司2０23年的財務情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經(jīng)營導致威脅的跡象。在對該公司的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元,低于原概算價值的25%(原概算為2023萬元)。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結(jié)算情況，預計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務,該公司對此項業(yè)務的有關賬務解決的會計分錄為:

①借：固定資產(chǎn)清理

64000

累計折舊

16000

貸:固定資產(chǎn)

8０0０0②借：營業(yè)外支出--非常損失

6４0０0

貸:固定資產(chǎn)清理

６4000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)大華公司2０２3年１0月購入一臺設備,價款為５80萬元,運雜費及設備安裝費支出為72萬元,后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％)（4)審計人員在按盤點表抽盤的同時,還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法,發(fā)現(xiàn)大華公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計解決，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn),辦公設備的折舊計提５～9月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設備，只按實際使用月份(5~9月）提取。規(guī)定:

根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題:(１)請問公司按1５０0萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否對的？如應調(diào)整,應按什么價值入賬?

（2)審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問?為什么？應如何進行解決?

（３）大華公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理?假如不合理，應如何進行會計調(diào)整？

（4)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何解決？

（５)該公司空調(diào)設備只在夏季計提折舊是否對的？為什么?

(6)現(xiàn)假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響?假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1６65萬元，該次審計所有結(jié)束后，僅對資料（3)進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？(該公司所得稅稅率為３3％）答:

(１）答:不對的。應按較為實際的估價值2150萬元調(diào)整入賬。?(2)答:審計人員應對此進行關注,由于該設備在成新率較高時提前報廢,而清理過程并無任何殘值收入,審計人員應向有關人員調(diào)查該設備提前報廢的因素,并追查其是否有未入賬的清理殘值收入，并進一步關注該筆業(yè)務中是否涉及私分公司財產(chǎn)的舞弊行為。?(３)答：該會計解決不合理。應將72萬元計入固定資產(chǎn),并補提該部分折舊，調(diào)整分錄為?①借：固定資產(chǎn)72０２３0?貸:以前年度損益調(diào)整720230

②借：以前年度損益調(diào)整22８０0?營業(yè)費用13680０?貸：累計折舊15９600?計算過程為：2023年應計提的折舊?＝720２３0×(1－5％）/（５×12)×2=７20２３0×95％/６０×２＝2２800

2023年計提的折舊

＝７2０2３0×(１－5％)／(5×1２)×12＝７２023０×95％／60×12=１36800?(4)答:如捐贈方提供了有關憑據(jù)，可根據(jù)捐贈者提供的有關憑據(jù)記賬;如捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù),而同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場交易的,按市場價格估計入賬;假如也無法參照同類資產(chǎn)市場價值的，按該接受捐贈資產(chǎn)預計未來鈔票流量現(xiàn)值入賬。?(５）答:不對的。由于該類設備屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”,按財務制度規(guī)定,該種固定資產(chǎn)其他停用月份,應照常計提折舊。

(6)答：上述資料（3）假如不進行調(diào)整的話,將使得本年的稅前利潤高估了1３6８00元。假如本次審計僅對資料(3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶余額應為1６８34932元。

應交所得稅的計算過程=(72023０－１59６00）×33％+16650000?＝56０4０0×33％+1665０0００=1６８3493２(元)4．大華會計師事務所初次接受委托對中原股份有限公司２0２３年度會計報表進行審計,事務所委派注冊會計師陳杰和余中負責審計，于2０23年2月１8日完畢外勤審計工作，審計過程中實行了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司２023年度財務會計報告于20２3年3月１0日正式簽署并對外提供與公布。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料見圖表１:項目金額(萬元）2023年度利潤總額３0０0２023年度凈利潤202３2０2３年１２月31日資產(chǎn)總額4２

0002０２３年12月31日股東權益25

０00(1）重要性水平及其分派:注冊會計師陳杰和余中擬定中原股份有限公司20２3年度會計報表層次的重要性水平為３5０萬元，并且將該重要性水平分派至各會計報表項目,其中部分會計報表項目的重要性水平見圖表２:會計報表項目重要性水平（萬元）短期投資２0應收帳款80預付帳款6存貨５0固定資產(chǎn)原價１００累計折舊30固定資產(chǎn)減值準備１0長期股權投資20長期債權投資１0應付帳款10應付債券１0資本公積５（2）審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。注冊會計師陳杰和余中經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中原股份有限公司存在以下九個事項：①按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，2023年應計提壞賬準備1８６萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提1３2萬元。

②202３年1２月31日．該公司清理資產(chǎn)、負債,發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺２00萬元（相應的增值稅進項稅額為34萬元)和的確無法支付的應付賬款100萬元的情形。對的確無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應付款項"１０0萬元的會計解決；對于短缺的原材料，作了借記“待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢234萬元、貸記“原材料”2００萬元和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)”34萬元的會計解決。20２3年1月,查清原材料短缺2０0萬元的因素:5０萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權限，解決該財產(chǎn)短缺．需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在202３年2月經(jīng)董事會審批批準，于當月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業(yè)外支出"175．5萬元、貸記“待解決財產(chǎn)損溢”２34萬元的會計解決。③該公司２0２３年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預付賬款項目為借方余額６00萬元，其明細組成如下：

預付賬款--Ａ公司

4０0萬元

預付賬款－－B公司

187萬元

預付賬款－-Ｃ公司

５萬元

預付賬款-－D公司

—2萬元

預付賬款--E公司

10萬元

合

計

600萬元其中對ｃ公司的5萬元系202３年2月為采購c公司產(chǎn)品所預付，事后獲悉ｃ公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。④按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策規(guī)定,經(jīng)審計確認,２023年度少計提折舊費用２４８萬元,少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。⑤審計人員對該公司的應收帳款進行了函證，回函表白中原股份有限公司于2023年12月２2日出售給紅葉公司的貨品16

０0０元，由于質(zhì)量不佳,已經(jīng)于２０２3年1月8日退貨,中原股份有限公司已經(jīng)于當天收到貨品,并于2０２3年做了相應的會計解決，但并未調(diào)整２0２３年的報表項目。⑥中原股份有限公司于2023年3月1日購買了大發(fā)公司30%的股票,投資成本為350

０00元，202３年末大發(fā)公司實現(xiàn)凈利潤1８0萬元,但尚未進行利潤分派，因此中華股份有限公司對此未做任何解決。

⑦中原股份有限公司于６月１日以120萬元的溢價發(fā)行了三年期面值為１0０萬元票面利率為6%的公司債券,到期一次還本付息。中原股份有限公司的分錄如下：收到資金時借:銀行存款

120

萬元

貸：應付債券——債券面值

100萬元

貸:應付債券——債券溢價

2０萬元當年計算利息時借：財務費用

6萬元

貸:應付債券——應計利息

６萬元⑧審計人員在審計該公司貨幣資金時,發(fā)現(xiàn)該公司鈔票盤點并不經(jīng)常，未形成制度，本年度鈔票短款出現(xiàn)了12次,總共報批以管理費用支出300０元,但未有負責人補償?shù)挠涗?。⑨注冊會計師在完畢２?8日外勤工作后,在出具審計報告前的2月2３日，又得知由中原股份有限公司擔保的關聯(lián)子公司紅光公司被債權人告到法院，判決下來,紅光公司應補償20萬元，但該公司已經(jīng)破產(chǎn),中原股份有限公司必須承擔連帶補償責任,對此,審計人員于2月25日對該項目追加了審計。規(guī)定：（1）請逐項說明審計意見,并編制調(diào)整會計分錄；(2）假如被審計單位完全按照審計人員的意見進行調(diào)整，應當簽署那種類型的審計報告,為什么？（3)對于第⑨項，審計人員應當如何簽署審計報告的日期更好？為什么答：（１)針對①情形,補提壞賬準備1３2萬元。調(diào)整分錄為:

借：管理費用——計提的壞賬準備

１32萬元

貸:壞賬準備

1３2萬元調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目減少132萬元，超過了應收賬款的重要性水平；同時，利潤表中的“管理費用”增長了132

萬元,“利潤總額”

隨之減少132萬元。(2)針對第②情形,①無法支付的應付賬款應計入“資本公積”，而不能計人“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為:

借:營業(yè)外收入——無法支付的應付款項

100萬元

貸：資本公積——其他資本公積

1０0萬元

調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“資本公積”項目增長１00萬元，超過了資本公積的重要性水平;同時,利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元,“利潤總額”隨之減少1０0萬元。②原材料盤虧應當調(diào)整２023年度損益項目。調(diào)整分錄為:

借:管理費用——存貨盤虧

5８.

5萬元

營業(yè)外支出——非常損失

１75．５萬元

貸：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢

2３４萬元這將對會計報表產(chǎn)生重大影響,請參見老師的答案一寫出審計意見。（3)針對第③情形，應將C公司的５萬元預付帳款轉(zhuǎn)為應收帳款,補提壞帳準備，將D公司的2萬元轉(zhuǎn)為應付帳款。會計分錄請自己做。由于該金額小于重要性水平，可以不做審計調(diào)整。(4）針對第④情形,補提折舊和固定資產(chǎn)減值準備。借:管理費用——折舊費

２4８萬元

貸:累計折舊

２４8萬元

借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備

50萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準備

50萬元這將對會計報表產(chǎn)生重大影響，請參見老師的答案一寫出審計意見。(5）這屬于對會計報表有直接影響的事項,應當調(diào)整會計報表，調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務收入

１6

０00

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額)27２0貸:應收帳款——紅葉公司

18

720但是由于金額較小,低于重要性水平,可以不做審計調(diào)整。（６）中華股份有限公司購買了大發(fā)公司３0%的股票，應當按照權益法核算,在大發(fā)公司宣告實現(xiàn)利潤時就應當編制分錄,按照所占份額調(diào)增長期股權投資。借：長期股權投資

×××萬元貸:投資收益

×××萬元這將對會計報表產(chǎn)生重大影響，請參見老師的答案一寫出審計意見。（7)該公司的錯誤在于未攤銷債券溢價,應當攤銷溢價。每月應計利息為=1０0萬元×６％/1２=5０00元

半年應計利息為=5000×6＝３０000元每月應攤銷溢價=20萬元/(3×12）=5555.56元

半年應攤銷溢價=33３33.33元半年真正的利息支出=30000元-3333３.3３元=-33３3．33元會計分錄為:借:

應付債券——債券溢價

33

333.3３

貸:財務費用-利息支出

３

333.33

貸:

應付債券——應計利息

３0

000這也會對會計報表產(chǎn)生影響,請參見老師的答案一寫出審計意見.(８)

該公司鈔票盤點并不經(jīng)常,未形成制度，本年度鈔票短款出現(xiàn)了１２次，總共報批以管理費用支出30０0元,但未有負責人補償?shù)挠涗?說明該公司鈔票管理不善,應當加強管理,不能容易報損,并且應當追究負責人責任,讓其補償。（9）對于第⑨項審計人員應當簽署雙重日期的審計報告更好,即外勤工作結(jié)束日和追加審計日,。假如公司完全按照審計人員的規(guī)定進行調(diào)整，簽署無保存意見的審計報告。5．

注冊會計師對某公司進行２０2３年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2023年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，協(xié)議總收入為５0０萬元，至2023年12月３1日已發(fā)生成本24０萬元,預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生1０0萬元成本,該項目已預收款250萬元,其余款項于軟件竣工并運營后支付。20２3年12月3１日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完畢限度為６0％(附有測量報告)。從銷售記錄中查到，該公司對這一協(xié)議確認的收入為25０萬元,成本按實際支出確認。(該公司適應的所得稅稅率為３３%;按10%和5％計提公積金和公益金）規(guī)定:１)審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當并提出審計意見；

２）計算對公司利潤總額的影響限度，并列示相應的調(diào)整分錄。答：20２３應確認的收入為:勞務總收入×勞務竣工限度-以前年度已確認的收入?2023應確認的費用為：勞務總成本×勞務竣工限度－以前年度已確認的費用

２023年度少計收入××萬元；多計成本××萬元;從而影響想當年的財務成果。當期共少計××萬元，建議調(diào)整分錄為：

借:應收賬款××?貸：以前年度損益調(diào)整××

同時，調(diào)整多計的成本:?借:勞務成本××

貸：以前年度損益調(diào)整××?此外，計算、補交所得稅:××

借：以前年度損益調(diào)整××?貸:應交稅金——應交所得稅××

計算、補提公積金和公益金:

借：以前年度損益調(diào)整××

貸:利潤分派——未分派例如××

借:利潤分派——未分派例如××

貸:盈余公積——法定公積金××

——公益金××６．審計人員對Ａ工廠2０23年的期末會計資料進行審計時,發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下:（1）2023年1月2日收到價值為20230元的貨品，入賬日期為1月4日,發(fā)票上注明由供應商負責運送,目的地交貨，開票日期為20２３年12月２6日。（2)當實際盤點時,A工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期為2023年１2月20日，顧客于2023年１月4日收到后付款。（3）202３年1月６日收到價值為700元的物品,并于當天登記入賬。該物品于２0２3年12月２8日按供貨商離廠交貨條件運送,因2023年１2月３1日尚未收到,故未計入結(jié)賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品,于2023年12月31日竣工并送裝運部門,顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于２023年1月5日送出,但未涉及在20２3年1２月3１日存貨內(nèi)。[規(guī)定]請分析上述四種情況是否應涉及在2023年１2月31日的存貨內(nèi)，并說明理由答:1.不應涉及在2０23年存貨內(nèi),因目的地交貨，交貨期為202３年，應以收到貨款為準；2．應涉及在2023年存貨內(nèi)，因２023年１月4日收到貨品才付款，202３年既未開票亦未發(fā)出貨品，物權并未轉(zhuǎn)移,銷售不能成立;3．應計入2023年存貨內(nèi),因?qū)匐x廠交貨,交貨后就已屬本公司存貨;４.不應涉及在202３年存貨內(nèi)，因已收款并將貨品送裝運,銷售業(yè)已成立。７．某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于２023年2月10日完畢了對CA股份有限公司2０23年度會計報表的外勤審計工作,正在準備撰寫審計報告。在本次審計過程中,兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況:

(1）原承接CＡ股份有限公司２023年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保存意見的審計報告。保存的因素是CA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法鑒定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至２023年2月１０日仍未宣判，且律師拒絕提供有關信息。（２）CＡ股份有限公司銷售部202３年7月購入計算機3臺，共30000元,公司將其所有列入7月份的管理費用(折舊年限為５年,凈殘值率５%）。

（３)CA股份有限公司20２3年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法,此變更未在報表附注中披露。

［規(guī)定］（1)針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告?假如需要調(diào)整,請列出調(diào)整分錄。（２)假如被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬審計報告。答：L針對上述情況,注冊會計師應分別出具的審計報告為：

?(1)出具保存意見審計報告。由于上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保存意見，而該訴訟到202３年2月10日仍未有結(jié)果,且律師還拒絕提供有關信息，所以，應出具保存意見的審計報告。?

（2)應建議該公司補提８一1２月份折舊，同時沖減管理費用30０00元，并增長固定資產(chǎn)。?

其調(diào)整分錄為：’??借:固定資產(chǎn)30000?

貸：管理費用30０００?

借：管理費用23７5[(30000—3０00０X5％)÷5÷1２ｘ5

?貸：累計折舊23７5?

（3）建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。假如該公司接受建議則出具無保存意見審計報告；假如拒絕接受建議則出具保存意見審計報告。

?

2.草擬審計報告如下:

?審計報告

ＣＡ股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司２０２3年１２月3１日的資產(chǎn)負偵表及該年度的利潤表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責,我們是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況,實行了涉及抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

?貴公司2０23年度會計報表系由其他會計師事務所審計，而于2023年２月２5日出具保存意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止２02３年１2月3１日仍未擬定,因此，無法估計其對蕢公司２０23年度會計報表的影響。

?我們認為,除第二段所訴未決訴訟案件對2０23年會計報表也許有影響外，上述會計報表符合《公司會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司２０23年1２月31日財務狀況和及該年度的經(jīng)營成果和資金變動情況,會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。

?

某某會計師事務所(蓋章)

(地址）

?注冊會計師孟某(蓋章)?

注冊會計師姜某(蓋章)８.注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實行財務收支審計。為證實W公司往來款項的真實性,采用了如下程序和方法：１)審閱應收賬款和應付賬款明細賬,并采用核對的方法證實各明細賬戶是否賬賬、賬證相符；2)了解賒銷、賒購業(yè)務內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3)王勝、李明為提高審計工作效率,決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性,而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認定其真實性,具體如表：應收賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（１9家）外地客戶（1０8家)面詢19審閱、核對1940應付賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶(2３家）外地客戶(１87家)面詢2３審閱、核對2３6０規(guī)定:１)分析本案例中往來款項的固有風險、控制風險。２)分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當性，以及由此產(chǎn)生的審計風險。答案:通常來講，往來業(yè)務的固有風險是很大的,特別是應收帳款業(yè)務常成為一些不法人員虛構(gòu)利潤的重要手段，更何況W公司的相關內(nèi)控制度還很不健全（即控制風險較大）,所以，只有減少堅持風險,才干使審計風險控制在一定的水平上。對于應收帳款業(yè)務，由于大多的作弊手法是通過虛增以達成虛增利潤的目的，所以,以區(qū)域標準顯然是不妥的。應當在審閱、核對的基礎上,根據(jù)應收帳款明細余額大小為標準選擇積極函詢或悲觀函詢。對于應付帳款業(yè)務，其通常的作弊手法是隱瞞兩務,所以就不能象應收帳款那樣與余額的大小標準選擇查詢方式。