2023年增值稅視同銷售規(guī)定總結(jié)與思考

第4頁(yè)共4頁(yè)2023年?增值稅視同?銷售規(guī)定總?結(jié)與思考?關(guān)于增值稅?視同銷售的?規(guī)定見(jiàn)于《?增值稅暫行?條例實(shí)施細(xì)?則》（以下?簡(jiǎn)稱：實(shí)施?細(xì)則）、《?營(yíng)業(yè)稅改征?增值稅試點(diǎn)?實(shí)施辦法》?（以下簡(jiǎn)稱?：試點(diǎn)實(shí)施?辦法），總?結(jié)并思考上?述具體規(guī)定?，對(duì)理解和?適用增值稅?稅收政策，?應(yīng)大有裨益?。一、稅?法規(guī)定（?一）實(shí)施細(xì)?則第四條?規(guī)定，單位?或者個(gè)體工?商戶的下列?行為，視同?銷售貨物：?（一）將貨?物交付其他?單位或者個(gè)?人代銷；（?二）銷售代?銷貨物；（?三）設(shè)有兩?個(gè)以上機(jī)構(gòu)?并實(shí)行統(tǒng)一?核算的納稅?人，將貨物?從一個(gè)機(jī)構(gòu)?移送其他機(jī)?構(gòu)用于銷售?，但相關(guān)機(jī)?構(gòu)設(shè)在同一?縣（市）的?除外；（四?）將自產(chǎn)或?者委托加工?的貨物用于?非增值稅應(yīng)?稅項(xiàng)目；（?五）將自產(chǎn)?、委托加工?的貨物用于?___福利?或者個(gè)人消?費(fèi)；（六）?將自產(chǎn)、委?托加工或者?購(gòu)進(jìn)的貨物?作為投資，?提供給其他?單位或者個(gè)?體工商戶；?（七）將自?產(chǎn)、委托加?工或者購(gòu)進(jìn)?的貨物分配?給股東或者?投資者；（?八）將自產(chǎn)?、委托加工?或者購(gòu)進(jìn)的?貨物無(wú)償贈(zèng)?送其他單位?或者個(gè)人。?（二）試?點(diǎn)實(shí)施辦法?第十四條?規(guī)定，下列?情形視同銷?售服務(wù)、無(wú)?形資產(chǎn)或者?不動(dòng)產(chǎn)：（?一）單位或?者個(gè)體工商?戶向其他單?位或者個(gè)人?無(wú)償提供服?務(wù)，但用于?公益事業(yè)或?者以社會(huì)公?眾為對(duì)象的?除外。（二?）單位或者?個(gè)人向其他?單位或者個(gè)?人無(wú)償轉(zhuǎn)讓?無(wú)形資產(chǎn)或?者不動(dòng)產(chǎn)，?但用于公益?事業(yè)或者以?社會(huì)公眾為?對(duì)象的除外?。（三）財(cái)?政部和國(guó)家?稅務(wù)___?規(guī)定的其他?情形。二?、總結(jié)與思?考（一）?關(guān)于其他個(gè)?人1、其?他個(gè)人不存?在視同銷售?貨物問(wèn)題?增值稅角度?將納稅人分?為單位和個(gè)?人兩類，單?位包括：指?企業(yè)、行政?單位、事業(yè)?單位、__?_單位、社?會(huì)團(tuán)體及其?他單位。個(gè)?人包括：個(gè)?體工商戶和?其他個(gè)人。?根據(jù)實(shí)施細(xì)?則規(guī)定，其?他個(gè)人（即?：民法角度?的自然人）?就不存在視?同銷售貨物?的問(wèn)題。即?：若張三將?自己的電腦?無(wú)償贈(zèng)與李?四個(gè)人或李?四公司，不?需要繳納增?值稅。因?yàn)?張三是其他?個(gè)人，既不?存在增值稅?的銷售行為?也不存在增?值稅視同銷?售問(wèn)題。此?時(shí)：若李四?公司不需要?___即可?入賬計(jì)固定?資產(chǎn)，進(jìn)而?計(jì)提折舊。?2、其他?個(gè)人無(wú)償提?供服務(wù)，不?屬于視同銷?售試點(diǎn)實(shí)?施辦法第十?四條規(guī)定，?單位或者個(gè)?體工商戶向?其他單位或?者個(gè)人無(wú)償?提供服務(wù)，?視同銷售，?需要計(jì)算繳?納增值稅。?但將其他個(gè)?人排除在外?了。所以，?張三無(wú)償將?資金借給李?四或李四公?司，不存在?被認(rèn)定為貸?款服務(wù)繳納?增值稅的問(wèn)?題。因?yàn)槠?為其他個(gè)人?，無(wú)償提供?服務(wù)，沒(méi)取?得收益也不?符合視同銷?售規(guī)定。?3、其他個(gè)?人無(wú)償轉(zhuǎn)讓?無(wú)形資產(chǎn)或?者不動(dòng)產(chǎn)，?屬于視同銷?售試點(diǎn)實(shí)?施辦法第十?四條規(guī)定，?單位或者個(gè)?人向其他單?位或者個(gè)人?無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)?形資產(chǎn)或者?不動(dòng)產(chǎn)，視?同銷售，需?要計(jì)算繳納?增值稅。此?處，個(gè)人就?包括個(gè)體工?商戶和其他?個(gè)人。所以?，張三將名?下房產(chǎn)無(wú)償?贈(zèng)與李四或?李四公司，?需要繳納增?值稅。因?yàn)?張三作為其?他個(gè)人，包?括在增值稅?視同銷售無(wú)?形資產(chǎn)或者?不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)?人范圍之內(nèi)?。為何其?他個(gè)人無(wú)償?轉(zhuǎn)讓無(wú)形資?產(chǎn)或者不動(dòng)?產(chǎn)，就屬于?增值稅視同?銷售？個(gè)人?認(rèn)為：1?、無(wú)形資產(chǎn)?、不動(dòng)產(chǎn)金?額一般較大?，確定為視?同銷售情形?，有利于堵?塞征管漏洞?；2、無(wú)?形資產(chǎn)、不?動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移信?息易獲得，?便易征稅；?3、對(duì)無(wú)?形資產(chǎn)、不?動(dòng)產(chǎn)規(guī)定視?同銷售，有?利于保證增?值稅鏈條稅?的完整性，?便于無(wú)形資?產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)?的后續(xù)的持?續(xù)流通。?（二）貨物?與服務(wù)、不?動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形?資產(chǎn)的區(qū)別?根據(jù)上述?規(guī)定可知，?貨物的視同?銷售規(guī)定情?形較服務(wù)、?不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)?形資產(chǎn)的視?同銷售規(guī)定?情形多（多?六項(xiàng)）。為?何有此區(qū)別?？個(gè)人認(rèn)為?，服務(wù)、不?動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形?資產(chǎn)的特性?決定了這一?區(qū)別。比如?代銷，貨物?可以交付他?人代銷，但?服務(wù)就難以?交付他人代?銷；不動(dòng)產(chǎn)?更是不能交?付，只能不?轉(zhuǎn)移占有或?所有的委托?代銷。此時(shí)?服務(wù)的提供?者或不動(dòng)產(chǎn)?的占有者仍?維持不變，?就不用以視?同銷售的方?式加強(qiáng)增值?稅征管了。?服務(wù)、不動(dòng)?產(chǎn)、無(wú)形資?產(chǎn)視同銷售?，只需要把?握不同增值?稅納稅主體?之間發(fā)生轉(zhuǎn)?移即可。?（三）關(guān)于?捐贈(zèng)從上?述規(guī)定可知?，將自產(chǎn)、?委托加工或?者購(gòu)進(jìn)的貨?物無(wú)償贈(zèng)送?其他單位或?者個(gè)人，視?同銷售貨物?，但服務(wù)、?不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)?形資產(chǎn)用于?公益事業(yè)或?無(wú)償提供給?社會(huì)公眾，?就不視同銷?售。如果前?者考慮增值?稅鏈條的完?整性，為何?后者不考慮?？個(gè)人認(rèn)為?：只能說(shuō)，?現(xiàn)在的立法?者更鼓勵(lì)單?位和個(gè)人拿?服務(wù)、不動(dòng)?產(chǎn)、無(wú)形資?產(chǎn)做公益。?在社會(huì)公益?（或公平）?與征稅之間?做了妥協(xié)。?但對(duì)已成事?實(shí)的貨物的?無(wú)償捐贈(zèng)，?能不改變就?不改變，比?較好。（?四）視同銷?售的判斷基?準(zhǔn)上述具?體規(guī)定，略?顯龐雜。若?能完整長(zhǎng)久?記住，自然?很好。但我?們可以考慮?下視同銷售?的判斷基準(zhǔn)?，以便更好?地理解并記?住它。個(gè)人?認(rèn)為：1?、貨物的占?有權(quán)在不同?增值稅納稅?主體之間發(fā)?生轉(zhuǎn)移，就?構(gòu)成增值稅?視同銷售。?2、服務(wù)?的接受者與?提供屬于不?同增值稅納?稅主體，就?構(gòu)成增值稅?視同銷售。?3、不動(dòng)?產(chǎn)、無(wú)形資?產(chǎn)的所有權(quán)?在不同增值?稅納稅主體?之間發(fā)生轉(zhuǎn)?移，就發(fā)生?增值稅視同?銷售。三?、延伸思考?根據(jù)試點(diǎn)?實(shí)施辦法第?一條規(guī)定，?增值稅的納?稅主體包括?單位和個(gè)人?。這里的單?位包括法人?單位和非法?人單位。而?《企業(yè)所得?稅法》是法?人所得稅制?。即：不是?獨(dú)立法人，?就不會(huì)成為?企業(yè)所得稅?的納稅主體?。所以，就?納稅主體分?類來(lái)看，增?值稅納稅主?體和企業(yè)所?得稅納稅主?體有較大區(qū)?別。比如：?分公司不是?獨(dú)立的企業(yè)?所得稅納稅?主體，但是?獨(dú)立的增值?稅納稅主體?。所以，總?公司調(diào)撥貨?物給分公司?用于銷售，?根據(jù)《國(guó)家?稅務(wù)總__?關(guān)于企業(yè)處?置資產(chǎn)所