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12023/2/6同學(xué)們好!2023/2/626章第三節(jié)重要性與
審計風(fēng)險無保留意見等于沒有錯報嗎?某會計師事務(wù)所的注冊會計師對ABC公司2008年度財務(wù)報表審計后發(fā)表了無保留意見。半年后,ABC公司因無法按時償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn),股東和債權(quán)人集體上訴狀為ABC公司審計的會計師事務(wù)所。其訴訟理由是ABC公司的2008年度的財務(wù)報表中存在嚴(yán)重,而注冊會計師發(fā)表了無保留意見,從而誤導(dǎo)了報表使用者。會計師事務(wù)所都已要求ABC公司調(diào)整,并且ABC公司也接受了調(diào)整建議,未調(diào)整的是不重要的,且在審計報告中發(fā)表意見時使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”這一表述。法院經(jīng)過審理最終認(rèn)定:ABC公司財務(wù)報表中存在將2009的銷售收入提前計入2008年的財務(wù)報表中的情況,造成2008年虛增收入9.8萬元,高估資產(chǎn)11.466萬元,以及低估負(fù)債18.1萬元的錯報。對于年銷售額近千萬元的ABC公司來說,這些錯報金額來看并不重要,但是,導(dǎo)致了ABC公司的盈利能力看起來保持持續(xù)增長的狀態(tài),償債能力的指標(biāo)也恰巧達(dá)到了銀行貸款門檻。因此這些錯報無疑會識誤導(dǎo)報表使用者,對于報表使用者來說是重大的。會計師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)贈償責(zé)任。52023/2/6主要內(nèi)容第一部分審計重要性第二部分審計風(fēng)險第三部分審計重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系62023/2/6第一部分審計重要性引例:丟了多少錢?一、審計重要性的含義二、重要性水平的確定72023/2/6一、重要性的含義1.重要性概念
重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項錯報是重大的。重要性水平可視為會計報表中的錯報、漏報能否影響會計報表使用者基于會計報表所做的判斷或決策的“臨界點”,超過該“臨界點”,就會影響會計報表使用者的判斷或決策。(報表層次與交易、賬項、認(rèn)定層次)82023/2/62.理解要點(1)判斷一項錯報重要與否,應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定;(不是審計者的立場)(2)重要性受到錯報的性質(zhì)或數(shù)量的影響,或者受到兩者共同影響;(3)判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大,是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的;(所有者和債權(quán)人)(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境;(企業(yè)大?。?2023/2/6(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。所以審計人員確定的重要性水平是否準(zhǔn)確,取決于審計人員以往的審計經(jīng)驗,以及對被審計單位具體環(huán)境的掌握程度。(對信息使用者作一個合理假定)(6)影響重要性水平的因素是多種多樣的,如被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制和審計風(fēng)險、數(shù)量因素與質(zhì)量因素等。(7)從總體上看,重要性概念是針對會計報表而言的,是基于成本效益原則的要求而產(chǎn)生的。102023/2/6
重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高,鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越低;重要性水平越低,鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越高。112023/2/6二、重要性水平的確定P64重要性水平確定的目的
報表層次:以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報交易、賬項、認(rèn)定層次:以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間與范圍122023/2/6
必須強(qiáng)調(diào)的是重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。
編制審計計劃時要對重要性進(jìn)行評估;在審計實施階段,可要修正重要性水平;審計終結(jié)階段要對重要性予以充分的考慮。132023/2/6(一)確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮因素P64
在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。(1)以往的審計經(jīng)驗;例:實收資本、應(yīng)交稅金(前者官司多,后者起于審計業(yè)務(wù)紛爭)(2)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì);(規(guī)模大,重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)大)(3)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果;(內(nèi)控健全、有效的,重要性水平可確定得高一些)142023/2/6(4)會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;(會計報表使用者最關(guān)心的項目或易影響利潤的報表項目:應(yīng)收帳款、存貨)(5)會計報表各項目的金額及其波動幅度。(波動大,重要性水平一般要確定得低些)有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求(通常用10%)152023/2/6為什么在計劃時要確定重要性水平目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系→反向關(guān)系重要性水平↑收集審計證據(jù)數(shù)量↓162023/2/6多選例如:下列說法正確的有()
A.重要性水平越高,審計風(fēng)險越低
B.重要性水平越低,應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多
C.樣本量越大,抽樣風(fēng)險越大
D.可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大172023/2/6(答案)ABD(解析)A、B所涉及的知識屬于重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系,應(yīng)記住,三者之間互為反向關(guān)系;C、D所涉及的是樣本量與各個因素之間的關(guān)系。182023/2/6(二)從數(shù)量方面考慮重要性P641、報表層次的重要性水平的確定2、各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次重要性水平的確定192023/2/61、報表層次的重要性水平的確定(1)評估方法:注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。(2)評估基準(zhǔn):有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn),例如,總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。(不同企業(yè)可能不同的基準(zhǔn))202023/2/6注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。(1)財務(wù)報表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等)、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)(如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量),以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求;(2)對某被審計單位而言,是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目(如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息);(3)被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè);(4)被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。212023/2/6(3)選擇百分比:
注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比,據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例:
①對于以營利為目的的企業(yè),來自經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前或稅后凈利潤的5%,或總收入的0.5%;
②對于非盈利組織,費用總額或總收入的0.5%;
③對于共同基金公司,凈資產(chǎn)的0.5%.222023/2/6會計報表層次重要性水平的選?。篜65例4-1
若同一期間各會計報表的重要性水平不同,應(yīng)選最低的(謹(jǐn)慎原則)?理由一:顯然,重要性水平越高,需查證揭示的錯弊越少,相應(yīng)地,CPA的工作量越小。同時重要性水平又是CPA自行確定的,當(dāng)CPA意識到這一聯(lián)系后,就會有意識地高估重要性水平,以減少工作量。232023/2/6
理由二:高估重要性水平會導(dǎo)致審計質(zhì)量問題(應(yīng)揭示的錯弊被CPA認(rèn)為是不重要的而忽略),而低估重要性水平會影響審計效率問題(CPA花費大量時間去查證揭示本不必要查證揭示的錯弊)。在質(zhì)量和效率之間,當(dāng)質(zhì)量問題不會為CPA帶來任何后果(?)時,CPA就會犧牲質(zhì)量來追求效率,綜上,CPA天生有高估重要性水平的傾向,所以在報表間強(qiáng)制要求選低。242023/2/6會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定:
注冊會計師可根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表或根據(jù)被審單位經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正,以確定會計報表層次的重要性水平252023/2/62、各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次重要性水平的確定賬戶和交易層次→可容忍誤差可容忍錯報是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下,注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。262023/2/6考慮因素
①各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性;(重要的如實收資本,容易出錯的如存貨)
②各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。(整體與部分嗎?代數(shù)和嗎?)272023/2/6③會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬);④與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本);⑤財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財務(wù)業(yè)績。282023/2/6分配的方法報表層次的重要性水平(數(shù)額)=各賬戶及其交易層次可容忍誤差之和嗎?
292023/2/6A.單獨確認(rèn):不考慮報表是由賬戶組成的,從賬戶的特征出發(fā),獨立確認(rèn)每個賬戶的重要性水平。賬戶的特征:賬戶性質(zhì):越重要,越低該賬戶產(chǎn)生錯漏報的可能性:越大,越高?驗證該賬戶的成本:越大,越高302023/2/6B.將a分配至各個賬戶(∑b=a)理由:賬戶是報表的組成部分,所以賬戶的重要性水平應(yīng)當(dāng)就是報表的重要性水平的組成部分。具體又包括
平均分配:結(jié)構(gòu)比例分配:結(jié)構(gòu)比例分配+調(diào)整:312023/2/6C.按a的一定比例計算確定(b=a*r)
理由:賬戶和報表有關(guān)聯(lián),但并不等同,體現(xiàn)在重要性水平上也是如此,注意:∑r不必須,但有可能=1因此∑b不必須,有可能=a,322023/2/6例:
332023/2/6(三)從性質(zhì)上考慮重要性1.涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報2.可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報3.影響收益趨勢的錯報或漏報:上市公司的每股收益、虧損邊際;4.不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。如稅金、現(xiàn)金、實收資本賬戶存在錯報或漏報,就應(yīng)當(dāng)引起高度重視等。
342023/2/65、小金額錯報或漏報的累計。(重復(fù)性、系統(tǒng)性)6、管理人員報酬7、關(guān)聯(lián)方交易8、重大的或有負(fù)債9、可能要高度的主觀性估計10、管理層的偏見:有平滑收益的動機(jī)352023/2/6(四)評價審計結(jié)果時的重要性水平的考慮P68報告階段:評價審計結(jié)果時,運用重要性原則
1、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平1)評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平2)若評估審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定重要性水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分★一般計劃階段定的重要性水平低一些,報告階段的重要性水平高一些較好?362023/2/6
2、.尚未更正錯報的匯總數(shù)(1)已經(jīng)識別的具體錯報
①對事實的錯報。
②涉及主觀決策的錯報。一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異;二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異,由于注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報,管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng),導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。372023/2/6(2)推斷誤差
推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù):
①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報;
②通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。2023/2/638種類、概念內(nèi)容舉例1.已經(jīng)識別的具體錯報(1)對事實的錯報CPA在實施細(xì)節(jié)測試時發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15000元,但賬面記錄的金額卻為10000元。因此,存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元,這里被低估的5000元就是已識別的對事實的具體錯報(2)涉及主觀決策的錯報①管理層和CPA對會計估計值的判斷差異,例如,由于包含在財務(wù)報表中的管理層作出的估計值超出了CPA確定的一個合理范圍,導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異;②管理層和CPA對選擇和運用會計政策的判斷差異,由于CPA認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報,管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng),導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。評價錯報的影響2023/2/639種類、概念內(nèi)容舉例2.推斷誤差。(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元,CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估,高估部分為賬面金額的20%,據(jù)此CPA推斷總體的錯報金額為400萬元(即2000×20%),那么上述100萬元就是已識別的具體錯報,其余300萬元即推斷誤差(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素,對客戶年度銷售費用獨立地作出估計,并與客戶賬面金額比較,發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異;考慮到估計的精確性有限,CPA根據(jù)經(jīng)驗認(rèn)為10%的差異通常是可接受的,而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù);假定CPA對其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證,則該部分差異金額即為推斷誤差。評價錯報的影響402023/2/63.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響
(1)低于重要性水平
如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平,說明錯報對財務(wù)報表的影響不重大,注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。412023/2/6(2)超過重要性水平
如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平,對財務(wù)報表的影響可能是重大的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。
如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表,并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。422023/2/6(3)接近重要性水平
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平,并考慮通過實施追加的審計程序,或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。432023/2/6例多:如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平,為降低審計風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括()。
A.修改審計計劃,將重要性水平調(diào)整至更高的水平
B.?dāng)U大實質(zhì)性測試范圍,進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要
C.提請被審計單位調(diào)整會計報表,以使匯總數(shù)低于重要性水平
D.發(fā)表保留意見或否定意見442023/2/6(答案)BC452023/2/6課前回顧1、什么是重要性?2、為什么要確定重要性水平?如何確定重要性水平?3、評估審計結(jié)果時如何運用重要性水平?如何進(jìn)行錯報匯總?462023/2/6第二部分審計風(fēng)險一、審計的風(fēng)險概念與構(gòu)成二、重大錯報風(fēng)險三、檢查風(fēng)險472023/2/6一、審計的風(fēng)險概念與構(gòu)成
鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下,注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。采取不當(dāng)?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L(fēng)險:
誤受險:存在重大錯報或漏報而發(fā)表不當(dāng)審計意見;
誤拒險:報表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計意見;
其他:如被審計單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計失敗。482023/2/6審計風(fēng)險的確定:
審計風(fēng)險的態(tài)度審計失敗的損失財務(wù)報表的用途可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平:
合理保證、有限保證492023/2/6審計風(fēng)險的構(gòu)成要素:
重大錯報風(fēng)險——指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險——某一鑒證對象信息存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。兩者是反向關(guān)系?502023/2/6圖1鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平
512023/2/6賬項、認(rèn)定層次的審計風(fēng)險
522023/2/6「單選題不要」在審計風(fēng)險模型中,“重大錯報風(fēng)險”是指()。
A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險
B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險532023/2/6
「答案」B
「解析」審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。542023/2/6二、重大錯報風(fēng)險(一)識別與評估重大錯報風(fēng)險(二)表明可能存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況(三)二個層次的重大錯報風(fēng)險(四)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(五)對風(fēng)險評估的修正552023/2/6(一)識別與評估重大錯報風(fēng)險P701、了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險。(次貸與外企)2、識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次的可能錯報相聯(lián)系。(出口收入、存貨的估價)3、考慮識別的風(fēng)險是否重大(出口業(yè)務(wù)占總收入的比例、出口存貨的比例)4、風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的可能性。(但出口存可能已清理)562023/2/6(二)表明可能存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況1、持續(xù)經(jīng)營可能出現(xiàn)問題2、行業(yè)監(jiān)管3、關(guān)聯(lián)交易4、前期錯報和本期期末的重大調(diào)賬5、發(fā)生重大的非常規(guī)交易6、未決訴訟7、最近用電算化8、復(fù)雜的融資按排(安然特殊目的實體)572023/2/6(三)二個層次的重大錯報風(fēng)險582023/2/6(四)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
1、舞弊風(fēng)險2、非常規(guī)交易(企業(yè)并購、債務(wù)重組)3、重大估計與判斷(減值、公允價值)592023/2/6(五)對風(fēng)險評估的修正在實施實質(zhì)性審計程序后,發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險高于評估水平:則修改原計劃中的進(jìn)一步審計程序602023/2/6其他注意:
1.重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān),且獨立存在于財務(wù)報表的審計。
2.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系,受被審計單位控制環(huán)境的影響,可能影響多項認(rèn)定,很難界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。(管理層的誠信)
3.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定有關(guān),考慮認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。612023/2/6
「單選題」下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中,正確的是()。
A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的
B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制,某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性
C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在
D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制
622023/2/6「答案」C
「解析」本小題考查的是對重大錯報風(fēng)險的概念理解,選項A和B與“重大錯報風(fēng)險”概念不符;依據(jù)審計風(fēng)險模型,審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險,不能夠控制重大錯報風(fēng)險,能夠控制的是檢查風(fēng)險,故選項C正確,選項D不正確。632023/2/6三、檢查風(fēng)險P73
1.檢查風(fēng)險的確定根據(jù)審計風(fēng)險模型,審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險,在既定的審計風(fēng)險水平下,檢查風(fēng)險為:??642023/2/6652023/2/6★實質(zhì)性測試后,收集到了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),從而把把檢查風(fēng)險降低于可接受的水平那么應(yīng)發(fā)表無保留意見審計報告★實質(zhì)性測試后,無法把檢查風(fēng)險降低于可接受的水平那么應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示表示意見(審計范圍受限)662023/2/6★可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù):反向關(guān)系原因:
CPA作的實質(zhì)性測試越多,發(fā)現(xiàn)的錯弊越多,檢查風(fēng)險越小,在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不變的情況下,審計風(fēng)險越低,同時,實質(zhì)性測試增加,獲得的審計證據(jù)相應(yīng)也就越多。在固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險不變時,控制風(fēng)險越低,審計風(fēng)險就越低,而控制風(fēng)險的降低需要更多的說明和支持,也即需要更多的審計證據(jù)。672023/2/6「單選題」關(guān)于審計風(fēng)險模型中其各要素的下列說法中,不正確的是()。
A.審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的
B.重大錯報風(fēng)險是評估的
C.審計風(fēng)險是注冊會計師審計前面臨的
D.檢查風(fēng)險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的682023/2/6「答案」C「解析」在審計風(fēng)險模型中,審計風(fēng)險是一個可接受的低水平,是預(yù)先設(shè)定的,選項A恰當(dāng),選項C不恰當(dāng)。692023/2/6「單選題」下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點不能認(rèn)同的是()。
A.檢查風(fēng)險的控制效果取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性
B.在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以控制檢查風(fēng)險
D.在既定審計風(fēng)險水平下,檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系702023/2/6「答案」D
「解析」檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)呈反向關(guān)系。根據(jù)審計風(fēng)險模型,在既定的審計風(fēng)險水平下,檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險,注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平越高,注冊會計師確定的檢查風(fēng)險水平越低,所需實施的實質(zhì)性程序越多,需要的審計證據(jù)越多,因此是反向關(guān)系。712023/2/6第三部分重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系(一)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險是有著內(nèi)在聯(lián)系的兩個重要概念,它們之間的關(guān)系表現(xiàn)為以下兩個方面:
1.重要性與審計風(fēng)險之間是一種互相依存的關(guān)系。
2.重要性與審計風(fēng)險之間是一種反向的關(guān)系。722023/2/6反向關(guān)系:重要性水平確定得越高,審計風(fēng)險越低。如一計劃:重要性水平確定為10000元,則意味著低于10000元的錯報或漏報不會影響到會計報表使用者判斷和決策,審計人員只要通過審計程序查出10000元以上的錯報或漏報;如審計重要性確定在2000元,則金額在2000元與10000元之間的金額也會影響會計報表使用者的決策。732023/2/6
重要性水平越高,審計風(fēng)險越低重要性水平:具有重要性的最低金額重要性:影響報表使用人的決策達(dá)到重要性的后果:會誤導(dǎo)報表使用人,因此CPA應(yīng)要求企業(yè)糾正,所以:重要性水平越高,需要糾正的錯弊越少,而該錯弊也越容易發(fā)現(xiàn)(范圍縮小)742023/2/6審計風(fēng)險:遵守審計準(zhǔn)則的要求但提出錯誤審計意見的可能性。審計準(zhǔn)則的要求:進(jìn)行重要性水平的判定,并揭示達(dá)到重要性水平的所有錯弊。發(fā)生審計風(fēng)險的后果:CPA無須承擔(dān)法律責(zé)任(賠償責(zé)任),但信譽受損并且要化費時間和精力去證明所發(fā)生的是風(fēng)險而非失敗。752023/2/6(二)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響
1、計劃審計時:確定審計范圍2、審計執(zhí)行時:修正重要性水平,審計范圍和進(jìn)一步的審計程序。特別注意重要性水平調(diào)低時?(重新評估重大錯報風(fēng)險或降低檢查風(fēng)險)3、評價審計結(jié)果時:如果和計劃存在差異?762023/2/6附:重要性與審計意見的關(guān)系錯報金額會計報表使用人決策的影響意見類型不重要(在重要性水平之內(nèi))對會計報表使用人的決策不大可能產(chǎn)生影響(不影響財務(wù)指標(biāo))無保留意見重要(超出重要性水平)在某些方面影響會計報表使用人的決策,但對會計報表整體而言仍然是公允的(影響個別財務(wù)指標(biāo))保留意見重要(超出重要性水平)將會全面影響會計報表使用人的決策(影響大多數(shù)財務(wù)指標(biāo)或全部財務(wù)指標(biāo))否定意見或無法表示意見772023/2/6有問必答782023/2/6一、單項選擇題1.重要性和審計風(fēng)險之間是()關(guān)系,即重要性水平越高,審計風(fēng)險就越()A.反向變動,低B.同向變動,高C.反比變化,低D.同比變動,高2.注冊會計師通過設(shè)計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險是()。A.程序風(fēng)險B.控制風(fēng)險C.檢查風(fēng)險D.固有風(fēng)險792023/2/63.如果注冊會計師認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的錯漏報加總為10萬元時是重要的,損益表的錯漏報加總為20萬元是重要的,在制定審計計劃時,審計重要性水平應(yīng)定為()。A.10萬元B.20萬元C.15萬元D.30萬元4.如果尚未調(diào)整的錯漏報或漏報非常重要,可以影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策時,被審計單位又拒絕調(diào)整會計報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表()A.否定意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見802023/2/65.如果同一期間不同會計報表的審計重要性水平不同,注冊會計師應(yīng)取其()作為會計報表層次的重要性水平。A.最高者B.最低者C.平均數(shù)D.加權(quán)平均數(shù)6.注冊會計師期望的審計風(fēng)險確定為4.5%,并認(rèn)為重大錯報風(fēng)險為30%,則注冊會計師應(yīng)承擔(dān)()的檢查風(fēng)險。()A.30%B.1.35%C.2.7%D.15%812023/2/67.如果審計人員所確定的尚未調(diào)整的錯漏報總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)考慮()相加后是否可能超過重要性水平。A.尚未發(fā)現(xiàn)的錯漏報B.已發(fā)現(xiàn)的錯漏報C.尚未調(diào)整的錯漏報D.推斷的錯漏報822023/2/6二、多項選擇題1.如果管理當(dāng)局拒絕調(diào)整注冊會計師認(rèn)為屬于重要錯漏報的會計報表,按照有關(guān)審計報告準(zhǔn)則的要求,注冊會計師可以考慮()A.保留意見B.拒絕表示意見C.否定意見D.帶說明段的無保留意見832023/2/62.注冊會計師在確定各賬戶層次的重要性水平時,應(yīng)考慮的因素包括()。A.各賬戶性質(zhì)B.各賬戶錯報、漏報的可能性C.各賬戶審計成本D.賬戶層次的重要性水平和報表層次重要性水平的關(guān)系842023/2/63.審計會計報表全部賬目之后
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