專題二合并財務報表課件

高級財務會計專題二合并財務報表（上）企業(yè)文檔教學內容與要求教學內容：合并財務報表的基本概念、基本理論以及編制合并財務報表的基本方法。學習要求：了解合并財務報表的意義，熟悉合并財務的母公司理論、實體理論與所有權理論，掌握合并財務報表合并范圍的確定方法，合并財務報表的編制程序以及控制權取得日和后續(xù)資產負債表日合并財務報表工作底稿編制的基本方法。企業(yè)文檔一、合并財務報表的意義㈠合并財務報表的性質和作用1、什么是合并財務報表？2、合并財務報表的編制依據(jù)3、合并財務報表的編制者4、合并財務報表的報告主體5、合并財務報告的作用企業(yè)文檔1、什么是合并財務報表？合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。由此可知：只有控股合并才需編制合并財務報表企業(yè)文檔2、合并財務報表的編制依據(jù)以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，抵銷內部交易或事項對個別財務報表的影響后編制的。母公司報表全部子公司報表＋抵銷、調整合并財務報表企業(yè)文檔4、合并財務報表的報告主體由母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團。A（母公司）S1（子公司）S2（子公司）S22（子公司）S21（子公司）企業(yè)文檔5、合并財務報告的作用反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息。有利于避免一些企業(yè)集團利用內部控股關系，人為粉飾財務報表情況的發(fā)生。企業(yè)文檔㈡合并財務報表與母公司報表的關系兩種觀點：互補觀取代觀我國采用的方法：母公司既提供合并財務報告，又提供母公司自身的個別財務報告。企業(yè)文檔1、控制的概念控制是指有權決定一個企業(yè)的財務政策和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權利。處于控制地位的企業(yè)為母公司，處于被控制地位的企業(yè)為子公司。由于控制的存在，子公司的經(jīng)營活動實質上成為母公司經(jīng)營活動的一個組成部分。企業(yè)文檔2、控制的特征①控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。②控制的內容是另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，通過表決權決定。③控制是一種權力。④控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益。企業(yè)文檔㈡“控制”的認定1、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權的股份。表決權是指對企業(yè)的經(jīng)營計劃、投資方案、利潤分配方案、機構設置、公司管理制度等事項持有的表決權。表決權通常情況下是通過對被投資企業(yè)進行資本投資取得其股份而取得的，擁有一個企業(yè)10%的股份，則擁有該企業(yè)10%的表決權。企業(yè)文檔②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司B公司70%80%C公司A公司擁有B公司70%的股份，而B公司又擁有C公司80%的股份。A公司作為母公司通過其子公司B，間接擁有或控制C公司80%的股份，從而C公司也成為A公司的子公司。企業(yè)文檔③母公司直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司擁有B公司60%的股份，擁有C公司25%的股份；B公司擁有C公司30%的股份。A通過B間接擁有C公司30%的股份，與直接擁有C公司25%的股份合計共擁有C公司55%的股份，從而C公司也成為A公司的子公司。A公司B公司60%30%C公司25%企業(yè)文檔2、母公司擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權，滿足下列條件之一的，被投資單位為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。見教材企業(yè)文檔4、母公司控制的特殊目的的主體也應納入合并財務報表的合并范圍。企業(yè)文檔5、不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍的被投資單位①已宣告被清理整頓的原子公司；②已宣告破產的原子公司；③母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。企業(yè)文檔第二節(jié)合并財務報表的合并理論與編制程序企業(yè)文檔1、母公司理論該理論認為合并財務報表是為母公司自己的股東和債權人服務的，它僅為母公司的股東和債權人提供財務信息，將子公司的少數(shù)股東排除在外。企業(yè)文檔①不把子公司當作為獨立法人看待，而視其為附屬機構。母公司對子公司的控制不僅限于屬于其所有的部分，也包括少數(shù)股權的應享份額，因此納入合并報表的是子公司的全部資產與負債。企業(yè)文檔④子公司凈資產的合并購買法下，由母公司所占有的部分按母公司為其所獲權益而支付的價格計算，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購買，少數(shù)股權所占有部分則按帳面價值計算。企業(yè)文檔⑥合并產生的商譽，屬于母公司股東利益，與少數(shù)股權無關，即合并商譽中的不包含子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。即合并商譽只按母公司的持股比例來計算確認。企業(yè)文檔2、經(jīng)濟實體理論的特點該理論認為母、子公司從經(jīng)濟實質上看是一個單一的經(jīng)濟實體，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團內的股東。編制合并報表的目的是為了滿足集團內所有股東的信息需要。企業(yè)文檔①將合并財務報表作為企業(yè)集團各成員企業(yè)構成的經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表，采用全面合并法合并子公司的資產、負債。②合并資產負債表中的股東權益與合并利潤表中的凈利潤屬于企業(yè)集團全體股東的收益,包含了少數(shù)股東擁有和所得部分。企業(yè)文檔③合并報表中子公司的全部資產、負債按公允價值計價，將母公司的股權收購價格除以母公司的持股比例，推算出子公司的整體價值（市價）。少數(shù)股東權益等于子公司整體價值中屬于子公司份額的部分。子公司的價值=母公司合并成本/持股比例少數(shù)股東權益=子公司的整體價值×少數(shù)股權比例企業(yè)文檔④推定計算出的子公司的整體價值與子公司可辯認凈資產的公允價值作為合并商譽，包括母公司股東與少數(shù)股東部分。企業(yè)文檔⑤對于集團內部交易形成的債權、債務，未實現(xiàn)損益要全額抵銷。企業(yè)文檔3、所有權理論的特點認為母子公司之間的關系是擁有與被擁有的關系，編制合并報表的目的是向母公司股東報告其所擁有的資源，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求。采用所有權理論編制合并財務報表時,要將子公司所有資產、負債、收入、費用及利潤，均按母公司持有股權的份額計入合并財務報表中。企業(yè)文檔4、我國企業(yè)會計準則中采用的合并理論基本上采用實體理論，即在存在少數(shù)股權的情況下，合并資產負債表中要反映子公司少數(shù)股東權益，合并利潤中的合并凈利潤中，包括子公司少數(shù)股東損益。但在合并商譽計量上，不包含子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽，即只按母公司的持股比例確認。企業(yè)文檔《企業(yè)會計準則第33號：合并財務報表》第十六條子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示。第二十條子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。企業(yè)文檔二、合并財務報表的編制程序設置合并工作底稿將個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿加計合計數(shù)編制調整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表關鍵部分企業(yè)文檔㈠設置合并財務報告工作底稿1、意義與性質合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。（草稿）在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。企業(yè)文檔2、合并工作底稿的格式、包括內容⑴格式自行設置企業(yè)文檔合并工作底稿項目母公司子公司1……調整分錄抵銷分錄少數(shù)股東權益合并數(shù)借方貸方借方貸方（資產負債表項目）

貨幣資金……短期借款……實收資本……未分配利潤少數(shù)股東權益……（利潤表項目）營業(yè)收入營業(yè)成本……凈利潤（所有者權益變動項目）未分配利潤（期初）……未分配利潤（期末）企業(yè)文檔⑵合并工作底稿中包括的項目①報表及報表項目將合并資產負債表、合并利潤表及合并股東權益變動表中的未分配利潤部分放在一張表上反映。企業(yè)文檔②欄目設置設置“調整與抵銷分錄”欄“少數(shù)股東權益”欄目的設置企業(yè)文檔㈡將個別財務報表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加計合計數(shù)母公司子公司合計數(shù)資產負債表部分項目企業(yè)文檔㈢在合并工作底稿上編制調整和抵銷分錄1、作用將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。企業(yè)文檔2、差異表現(xiàn)合并資產負債表是以母公司和納入合并范圍內的子公司的個別財務報表為基礎編制，對于企業(yè)集團內部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的兩方都在其個別財務報表中進行了反映。因為交易和事項發(fā)生在企業(yè)集團內部，個別財務報表項目的合并數(shù)就會包含重復計算的因素，需要對這些因素進行抵銷會計處理。企業(yè)文檔具體表現(xiàn)為以下三個方面：⑴確認方面的差異⑵計量方面的差異⑶報告方面的差異企業(yè)文檔舉例說明：A、B兩公司為同一企業(yè)集團內的子公司。A公司向B公司賒銷商品一批，售價80萬元，成本50萬元。A公司確認了銷售收入、結轉銷售成本、計算營業(yè)利潤，并在期末資產負債表上反映為應收賬款80萬元。B公司購入商品未對外銷售，在其期末資產負債表上反映為存貨80萬元，應付賬款80萬元。赤峰學院經(jīng)濟與管理學院49企業(yè)文檔合并工作底稿簡表A公司B公司合計（資產負債表項目）應收賬款8080存貨8080應付賬款8080（利潤表項目）營業(yè)收入8080營業(yè)成本5050營業(yè)利潤3030企業(yè)文檔如果將A、B兩個子公司的個別財務報表項目直接相加，合并財務報表中反映的存貨的價值為80萬元，而實際存貨的價值為50萬元，存貨價值多計30萬元。同樣應收賬款80萬元，應付賬款80萬元，屬于內部債權債務，對集團而言，并沒有有發(fā)生。銷售收入80萬元、營業(yè)利潤30萬元并沒有實現(xiàn)。赤峰學院經(jīng)濟與管理學院51企業(yè)文檔對企業(yè)集團這個整體而言，由于并不是對集團外的銷售，兩個子公司之間的購銷行為，如同內部兩個核算單位之間發(fā)生的資產轉移，一方增加，另一方減少，資產總額和負債總額并沒有發(fā)生變化，因此要進行抵銷處理。同樣，內部實現(xiàn)的銷售利潤對企業(yè)集團來說，也并沒有實現(xiàn)，也要進行抵銷調整。赤峰學院經(jīng)濟與管理學院52企業(yè)文檔3、調整抵消分錄的編制：①調整抵消分錄主要起到抵銷有關報表項目數(shù)據(jù)的作用。②調整抵消分錄抵消的是報表項目而不是具體的賬戶，因此合并抵消分錄的借貸方要用相應的報表項目名稱。③調整抵消分錄不用記賬，不會導致當期和以后期間個別報表財務相關項目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。赤峰學院經(jīng)濟與管理學院53企業(yè)文檔㈣計算合并金額在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。合并金額=合計金額±調整與抵銷分錄金額企業(yè)文檔1、資產類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定。2、負債類各項目和所有者權益類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定。企業(yè)文檔3、有關收入類各項目和有關所有者權益變動各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。4、有關費用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。企業(yè)文檔㈤填列合并財務報表根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。企業(yè)文檔第三節(jié)股權取得日非同一控制下的控股合并條件下合并工作底稿的編制企業(yè)文檔合并財務報表要點一、控股合并要編制合并財務報表，其他方式企業(yè)合并不需要編制合并財務報表。二、合并財務報表包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權益變動表。三、合并財務報表的編制時間1、合并日（購買日）編制的合并財務報表2、合并日（購買日）后編制的合并財務報表企業(yè)文檔四、合并日（購買日）編制的合并財務報表1、同一控制下的企業(yè)合并，合并方一般應在合并日編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。2、非同一控制下的控股合并中，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表。企業(yè)文檔五、合并日（購買日）以后編制的合并財務報表不論是同一控制下的控股合并，還是非同一控制下的控股合并，均應編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權益變動表。企業(yè)文檔六、編制合并財務報表時需要進行抵銷處理的項目1、母公司長期股權投資與子公司所有者權益2、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部債權債務3、存貨項目，即內部購進存貨成本中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；4、固定資產項目，即內部購進商品形成的固定資產、內部購進的固定資產成本中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益。企業(yè)文檔5、無形資產資產項目，即內部購進商品形成的無形資產、內部購進的無形資產成本中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益。6、與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產相關的減值準備的抵銷。企業(yè)文檔一、非同一控制下控股合并的基本要點1、非同一控制下的控股合并，采用購買法核算。合并成本按付出現(xiàn)金資產或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值確定，作為初始投資成本，計入“長期股權投資”。取得的長期股權投資后續(xù)計量，按成本法核算。企業(yè)文檔2、母公司取得子公司時，應編制購買日的合并資產負債表，反映合并主體于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟資源情況。合并資產負債表上應反映子公司全部可辨認凈資產，不論子公司是否是全資子公司。企業(yè)文檔3、合并資產負債表上子公司的可辨認資產和負債應當按公允價值列示。注意：①母公司要設置備查簿，記錄購買日子公司的各項可辨認資產、負債等在購買日的公允價值。通過編制調整分錄，將子公司的個別財務報表調整為按購買日公允價值確定的可辨認資產、負債在購買日合并資產負債表上的金額。企業(yè)文檔②購買日后每期末編制的合并資產負債表中，子公司可辨認資產、負債的公允價值不是本期末評估的公允價值，而是以購買日記錄的公允價值為基礎，再結合相關資產、負債報告期內的賬面價值的變動，對子公司個別財務報表賬面價值進行調整。企業(yè)文檔4、合并商譽的列示①將母公司合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產公允價值的份額的差額，作為合并商譽在合并資產負債表中列示。商譽=合并成本（長期股權投資的初始投資成本）-子公司可辨認凈資產公允價值×持股比例（不反映少數(shù)股東商譽）企業(yè)文檔②母公司合并成本小于取得的子公司可辨認凈資產公允價值的份額的差額，由于在合并時計入了合并當期損益（營業(yè)外收入），購買日不需要編制合并利潤表，該差額在合并資產負債表上反映，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤項目。企業(yè)文檔5、將母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益進行抵銷為什么？企業(yè)文檔①從企業(yè)集團整體來看，母公司不應存在長期股權投資，子公司也不應存在所有者權益，因此應將母公司長期股權投資與子公司的所有者權益抵銷。②母公司長期股權投資代表的是在子公司凈資產中的所占的份額，因此母、子公司凈資產不能簡單相加，母公司要消除長期股權投資，子公司所有者權益中要抵銷屬于母公司的部分。企業(yè)文檔二、合并資產負債表的編制步驟及賬務處理㈠按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調整①原因子公司個別財務報表是按其原資產、負債的賬面價值為基礎編制的。編制購買日的合并財務報表時，則必須按照購買日子公司資產、負債的公允價值對其財務報表項目進行調整。企業(yè)文檔②調整的方法通過在合并工作底稿中編制調整分錄進行。相當于將子公司各項資產、負債的公允價值模擬入賬，然后重新編制購買日子公司的財務報表。企業(yè)文檔③調整分錄借：有關資產項目貸：有關資產項目

資本公積（差額）子公司各項可辯認資產公允價值大于賬面價值的差額負債如何調整？小于賬面價值的差額企業(yè)文檔㈡將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷①將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷，不屬于母公司所擁有的份額，在抵銷時結轉為少數(shù)股東權益。②母公司長期股權投資大于與所占的凈資產份額差額，確認為商譽。企業(yè)文檔③抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益企業(yè)文檔【例3-1】子公司可辨認凈資產的賬面價值=78000-36000=42000萬元子公司可辨認凈資產的公允價值=42000+（2000+4000）=48000萬元合并對價，支付銀行存款40000萬元，持股比例80%占子公司可辨認凈資產公允價值的份額=48000*80%=38400萬元企業(yè)文檔1、母公司股權取得日的會計分錄借：長期股權投資40000貸：銀行存款40000合并商譽=40000-38400=1600萬元，包括在長期股權投資投資的初始投資成本中。企業(yè)文檔2、股權取得日編制調整抵銷分錄①將子公司各項資產和負債調整為購買日的公允價值借：存貨2000固定資產4000貸：資本公積6000子公司資本公積=8000+6000=14000萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）存貨320002000052000①2000長期股權投資4000040000固定資產13200026000158000①4000商譽資產總計27760078000355600負債合計6960036000105600股本400001000050000資本公積1200008000128000①6000盈余公積470002140068400未分配利潤100026003600少數(shù)股東權益股東權益合計20800042000250000負債與股東權益總計27760078000355600調整與抵銷分錄合計第一筆分錄企業(yè)文檔②抵銷長期股權投資，確認合并商譽，少數(shù)股東權益合并報表中應確認的商譽=40000-48000*80%=40000-38400=1600（萬元）少數(shù)股東權益=48000*20%=9600（萬元）企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積21400未分配利潤2600商譽1600貸：長期股權投資40000少數(shù)股東權益9600注：子公司資本公積=6000+8000=14000萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）存貨320002000052000①2000長期股權投資4000040000②40000固定資產13200026000158000①4000商譽②1600資產總計27760078000355600負債合計6960036000105600股本400001000050000②10000資本公積1200008000128000②14000①6000盈余公積470002140068400②21400未分配利潤100026003600②2600少數(shù)股東權益②9600股東權益合計20800042000250000負債與股東權益總計27760078000355600調整與抵銷分錄合計第二筆分錄企業(yè)文檔③計算合并工作底稿合計數(shù)企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）存貨320002000052000①200054000長期股權投資4000040000②400000固定資產13200026000158000①4000162000商譽②16001600資產總計27760078000355600760040000323200負債合計6960036000105600105600股本400001000050000②1000040000資本公積1200008000128000②14000①6000120000盈余公積470002140068400②2140047000未分配利潤100026003600②26001000少數(shù)股東權益②96009600股東權益合計208000420002500004800015600217600負債與股東權益總計277600780003556004800015600323200調整與抵銷分錄合計5560055600企業(yè)文檔補充實例沿用【例3-1】的資料，假定母公司支付銀行存款38000萬元，取得80%的股權，按成本法核算。子公司可辨認凈資產的賬面價值=78000-36000=42000萬元子公司可辨認凈資產的公允價值=42000+（2000+4000）=48000萬元母公司占子公司可辨認凈資產公允價值的份額=48000*80%=38400萬元企業(yè)文檔1、母公司股權取得日的會計分錄借：長期股權投資38000貸：銀行存款38000注：長期股權投資初始投資成本小于其占子公司可辨認凈資產公允價值的份額400萬元，在成本法核算下不調整“長期股權投資”的賬面價值，在編制合并財務報表時調整。企業(yè)文檔《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》應用指南：非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產負債表時，企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，在購買日合并資產負債表中調整盈余公積和未分配利潤。企業(yè)文檔2、股權取得日編制調整抵銷分錄①將子公司各項資產和負債調整為購買日的公允價值借：存貨2000固定資產4000貸：資本公積6000子公司資本公積=8000+6000=14000萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）存貨320002000052000①2000長期股權投資3800038000固定資產13200026000158000①4000資產總計27560078000353600負債合計6960036000105600股本400001000050000資本公積1200008000128000①6000盈余公積470002140068400未分配利潤100026003600少數(shù)股東權益股東權益合計20800042000250000負債與股東權益總計27760078000355600調整與抵銷分錄合計第一筆分錄企業(yè)文檔②抵銷長期股權投資，調整留存收益，確認少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益=48000*20%=9600（萬元）長期股權投資小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額400萬元，調整留存收益。企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積21400未分配利潤2600貸：長期股權投資38000少數(shù)股東權益9600營業(yè)外收入400注：由于不編制合并利潤表，差額400萬元調整資產負債表留存收益。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）存貨320002000052000①2000長期股權投資3800038000②38000固定資產13200026000158000①4000資產總計27560078000353600負債合計6960036000105600股本400001000050000②10000資本公積1200008000128000②14000①6000盈余公積470002140068400②21400②400未分配利潤100026003600②2600少數(shù)股東權益②9600股東權益合計20800042000250000負債與股東權益總計27760078000355600調整與抵銷分錄合計第二筆分錄企業(yè)文檔③計算合并工作底稿合計數(shù)企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）存貨320002000052000①200054000長期股權投資3800038000②380000固定資產13200026000158000①4000162000資產總計27760078000353600600038000321200負債合計6960036000105600105600股本400001000050000②1000040000資本公積1200008000128000②14000①6000120000盈余公積470002140068400②21400②40047400未分配利潤100026003600②26001000少數(shù)股東權益②96009600股東權益合計208000420002500004800016000218000負債與股東權益總計277600780003556004800016000323600調整與抵銷分錄合計5400054000企業(yè)文檔三、股權取得日后合并工作底稿的編制要點1、母公司在未來繼續(xù)持有子公司的情況下，每一會計期末都要將子公司納入合并范圍，編制合并財務報表。包括：合并資產負債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并股東權益變動表企業(yè)文檔2、以購買日確定的子公司各項可辨認資產、負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調整。準則規(guī)定：子公司的資產、負債在合并報表中要按公允價值列示。把購買日子公司各項可辨認資產、負債的公允價值與原賬面價值之間的差額，通過編制相應的調整分錄，在合并工作底稿中對子公司的財務報表進行調整。難點企業(yè)文檔3、將母公司對子公司長期股權投資采用成本法核算的結果調整為權益法核算的結果。企業(yè)合并準則規(guī)定：合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。難點企業(yè)文檔注意：在子公司個別財務報表中，當期實現(xiàn)的凈利潤是基于子公司各項資產、負債的賬面價值核算的結果。在調整為權益法核算的結果時，必須確定基于購買日子公司相關資產和負債公允價值為基礎計算的相應會計期間的凈利潤，并以此凈利潤將長期股權投資由成本法核算調整為權益法核算。企業(yè)文檔4、將通過編制合并抵銷分錄，將母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益等內部交易對個別財務報表的影響予以抵銷。企業(yè)文檔5、最后，在編制合并工作底稿的基礎上，計算合并財務報表各項目的合并數(shù)，編制合并財務報告。企業(yè)文檔復習內容長期股權投資的核算企業(yè)文檔【例3-2】資料：大發(fā)公司2007年實現(xiàn)凈利潤4200萬元；提取盈余公積420萬元，未分配利潤6380萬元，當年未分配股利；對商譽進行減值測試，未發(fā)生減值。未發(fā)生集團內部交易；盈余公積提取比例相同；會計處理與稅法規(guī)定不存在差異；重估增值的固定資產為管理部門使用。企業(yè)文檔㈠股權取得日后第一年（2007年）的合并工作底稿編制1、2007年度遠大公司長期股權投資的會計處理采用成本法對子公司的投資核算，子公司宣告實現(xiàn)凈利潤時不作會計處理。企業(yè)文檔2、合并財務報表的編制⑴以購買日資產、負債的公允價值為基礎，對子公司可辯認凈資產的賬面價值進行調整。重估增值和商譽調整項目假設總額第1年第2年第3～10年存貨先進先出法2000200000固定資產10年，直線法折舊4000400400400商譽年度減值測試16000300…合計76002400700企業(yè)文檔2007年大發(fā)公司凈利潤的調整與分配大發(fā)公司調整前凈利潤4200減：存貨低估2000固定資產低估的折舊費用

400大發(fā)公司調整后的凈利潤1800遠大公司的份額（1800*80%）1440少數(shù)股東凈利潤（1800*20%）

360說明：合并報表中子公司的資產、負債要按公允價值反映，結轉的存貨成本、計提的折舊費用都要按資產的公允價值為基礎結轉、計提，所以對子公司個別財務報表的凈利潤要進行調整。企業(yè)文檔⑵編制抵銷、調整分錄前提：存貨核算采用先進先出法核算，年初存貨全部都在當年對集團外銷售，不存在內部銷售損益抵銷問題。年初固定資產剩余折舊年限為10年，折舊費用計入管理費用。企業(yè)文檔母公司對子公司的長期股權投資與子公司相應股東權益相抵銷時，采用基于年初余額進行抵銷的方法（不是按年末余額），當年與該投資直接相關的事項則單獨抵銷。說明：編制合并財務報表時抵銷與調整的數(shù)額是內部事項和交易對合并報表期末余額的影響金額。對期末余額的抵銷與調整的方法：一是直接抵銷與調整內部事項和交易對合并報表有關項目期末余額的影響；二是先抵銷與調整內部事項和交易對報表有關項目期初余額的影響，然后再抵銷與調整內部事項和交易對報表有關項目本期發(fā)生額的影響，計算期末余額。企業(yè)文檔在將母公司對子公司的長期股權投資的年初余額與相應的子公司股東權益的年初余額相抵銷之前，先將成本法下的長期股權投資的年初余額調整為權益法下的年初余額。注意：股權取得日后第一年不作調整企業(yè)文檔①按股權取得日公允價值對個別報表進行調整借：營業(yè)成本2000[利潤表項目]

固定資產4000[資產負債表項目]

貸：資本公積6000[資產負債表項目][股東權益變動表]注：采用先進先出法，年初結存的存貨成本都結轉至營業(yè)成本，因而，存貨公允價值與賬面價值的差額調整營業(yè)成本。企業(yè)文檔②調整固定資產折舊對當年凈損益的影響借：管理費用400[利潤表項目]

貸：固定資產400[資產負債表項目]注明兩點：第一、固定資產按公允價值計算折舊費用：按賬面價值計提的折舊=26000/10=2600萬元按公允價值計提的折舊=30000/10=3000萬元第二、抵銷的是報表項目，“固定資產”包括累計折舊在內，所以不能貸記“累計折舊”。企業(yè)文檔③將長期股權投資年初余額與子公司調整后股東權益的年初余額抵銷，將子公司年初可辨認凈資產公允價值的20%確認為少數(shù)股東權益。借：股本10000

資本公積14000

盈余公積21400

年初未分配利潤2600[股東權益變動表]

商譽1600

貸：長期股權投資40000少數(shù)股東權益9600企業(yè)文檔④抵銷子公司2007年計提的盈余公積：借：盈余公積420貸：提取盈余公積420[股東權益變動表項目]說明：子公司2007年計提盈余公積=4200*10%=420萬元企業(yè)文檔⑤反映少數(shù)股東的凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤360貸：少數(shù)股東權益360注：子公司調整后的凈利潤=4200-2400（存貨成本+固定資產折舊）=1800萬元少數(shù)股東凈利潤=1800*20%=360萬元少數(shù)股東權益年末余額=9600+360=9960萬元企業(yè)文檔㈡控制權取得日后第二年（2008年）的合并工作底稿假設：①無內部交易事項發(fā)生；②不存在會計處理與稅法規(guī)定差異；③不考慮所得稅對合并報表的影響。調整：①對合并報表年初的余額調整；②本年凈利潤的調整；③合并商譽減值的處理。企業(yè)文檔1、2008年母公司長期股權投資的會計處理母公司對子公司長期股權投資核算采用成本法核算。成本法核算的結果：將分配的現(xiàn)金股利確認為投資收益2008年母公司收到現(xiàn)金股利960萬元（1200*80%）借：銀行存款960貸：投資收益960企業(yè)文檔如按權益法核算：2007年子公司實現(xiàn)凈利潤4200萬元，調整后的凈利潤為1800萬元，母公司按持股比例確認收益4200*80%=1440元，母公司編制會計分錄：借：長期股權投資——損益調整1440貸：投資收益1440企業(yè)文檔2008年子公司宣告分配現(xiàn)金股利1200萬元，母公司應享有1200*80%=960萬元。子公司宣告股利分配方案時，母公司編制如下分錄：借：應收股利960貸：長期股權投資——損益調整960收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款960貸：應收股利960企業(yè)文檔1、在合并工作底稿上將長期股權投資的年初余額由成本法核算的余額調整為權益法核算的余額，然后再抵銷。⑴確定2008年權益法下合并報表“長期股權投資”的應有年初余額母公司占子公司2007年度調整后凈利潤的份額=1800*80%=1440元⑵調整分錄借：長期股權投資1440

貸：年初未分配利潤1440“長期股權投資”年初應有余額41440萬元企業(yè)文檔2、調整股權取得日公允價值的影響存貨已對集團外銷售，上年已結轉利潤，調整利潤表“年初未分配利潤”。固定資產仍在使用，調整資產負債表“固定資產”項目。借：年初未分配利潤2000固定資產4000貸：資本公積6000企業(yè)文檔3、調整固定資產重估增值少提折舊對合并報表年初余額的影響及本年的影響借：年初未分配利潤400（上年少提）管理費用400（本年）貸：固定資產800企業(yè)文檔4、將調整后的長期股權投資的年初余額與子公司調整后股東權益年初余額抵銷。子公司調整后的年初未分配利潤=6380-2400=3980萬元。少數(shù)股東權益的年初余額=上年年末余額=9960萬元企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積21820年初未分配利潤3980商譽1600貸：長期股權投資41400少數(shù)股東權益9960企業(yè)文檔5、將母公司確認的對子公司的投資收益與子公司股東權益變動表上的“對股東的分配”項目抵銷，并調整少數(shù)股東權益。借：投資收益960

少數(shù)股東權益240（少數(shù)股東凈利潤）

貸：股東的分配1200說明：根據(jù)實體理論，子公司分配給少數(shù)股東的利潤也不構成企業(yè)集團整體對外的利潤分配，因此對少數(shù)股東的利潤分配也應一并抵銷。企業(yè)文檔6、消除子公司當年提取的盈余公積借：盈余公積1080貸：提取盈余公積1080企業(yè)文檔7、反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響借：少數(shù)股東凈利潤2080貸：少數(shù)股東權益2080企業(yè)文檔8、確認當年合并商譽的減值借：資產減值損失300貸：商譽300企業(yè)文檔㈡控制權取得日后第三年（2009年）的合并工作底稿假設：①無內部交易事項發(fā)生；②不存在會計處理與稅法規(guī)定差異；③不考慮所得稅對合并報表的影響。調整：①對合并報表年初的余額調整；②本年凈利潤的調整；③合并商譽減值的處理。企業(yè)文檔1、調整股權取得日公允價值的影響存貨已對集團外銷售，上年已結轉利潤，調整利潤表“年初未分配利潤”。固定資產仍在使用，調整資產負債表“固定資產”項目。借：年初未分配利潤2000固定資產4000貸：資本公積6000企業(yè)文檔2、調整固定資產重估增值少提折舊對合并報表年初余額的影響及本年的影響借：年初未分配利潤800（以前年度少提）管理費用400（本年）貸：固定資產1200企業(yè)文檔3、在合并工作底稿上將長期股權投資的年初余額由成本法核算的余額調整為權益法核算的余額，然后再抵銷。①權益法下2008年1月1日的余額41440萬元加：應享有2008年調整后凈利潤的份額

=10400*80%=8320萬元減：2008年分配現(xiàn)金股利

=1200*80%=960萬元權益法下2008年12月31日的余額=48800萬元企業(yè)文檔成本法核算“長期股權投資”2008年12月31日的余額=40000萬元應調整增加長期股權投資=48800-40000=8800萬元⑵調整分錄借：長期股權投資8800貸：年初未分配利潤8800企業(yè)文檔4、將調整后的長期股權投資的年初余額與子公司調整后股東權益年初余額抵銷。子公司調整后的年初未分配利潤=14900-2800=12100萬元。少數(shù)股東權益的年初余額=上年年末余額=11800萬元企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積22900年初未分配利潤12100商譽1600貸：長期股權投資48800少數(shù)股東權益11800企業(yè)文檔5、將母公司確認的對子公司的投資收益與子公司股東權益變動表上的“對股東的分配”項目抵銷，并調整少數(shù)股東權益。借：投資收益2400少數(shù)股東權益600貸：股東的分配3000企業(yè)文檔6、消除子公司當年提取的盈余公積借：盈余公積900貸：提取盈余公積900企業(yè)文檔7、反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響借：少數(shù)股東凈利潤1700貸：少數(shù)股東權益1700企業(yè)文檔8、反映上年合并商譽的減值借：年初未分配利潤300貸：商譽300企業(yè)文檔第四節(jié)股權取得日同一控制下的控股合并條件下合并工作底稿的編制企業(yè)文檔一、同一控制下取得子公司合并日工作底稿㈠同一控制下企業(yè)合并的處理原則同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準則中規(guī)定的會計處理方法類似于權益結合法。將企業(yè)合并看作是兩個或多個參與合并企業(yè)權益的重新整合，合并并不會造成構成企業(yè)集團整體的經(jīng)濟利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關交易事項不作為出售或購買。企業(yè)文檔1、合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債。合并中不產生商譽企業(yè)文檔2、合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。被合并方在合并前采用的會計政策與合并方不一致的，合并方應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，并以調整后的賬面價值作為有關資產、負債的入賬價值。企業(yè)文檔3、合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應當調整所有者權益相關項目，不計入企業(yè)合并當期損益。根據(jù)合并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。企業(yè)文檔4、在編制合并日合并資產負債表時，只需將對子公司長期股權投資與子公司所有者權益母公司所擁有的份額相抵銷，并確認子公司的少數(shù)股東權益。企業(yè)文檔5、調整子公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于母公司的部分，由資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。企業(yè)文檔解釋：編制合并財務報表時，無論該項合并發(fā)生在報告期的任一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相應地，合并資產負債表的留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。企業(yè)文檔㈡賬務處理1、將長期股權投資與子公司的股東權益抵銷，并確認少數(shù)股東權益借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數(shù)股東權益子公司個別財務報表價值母公司個別財務報表價值子公司股東權益與少數(shù)股東持股比例乘積企業(yè)文檔說明：從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。因此，編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司對于公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。企業(yè)文檔2、同時，調整子公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于母公司的部分，由資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤子公司合并前實現(xiàn)的收益中歸屬于母公司的部分企業(yè)文檔說明：對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，合并資產負債表的留存收益項目，應當反映母子公司一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。企業(yè)文檔【例3-5】合并對價：40000萬元子公司可辨認凈資產賬面價值42000萬元母公司股權比例80%長期股權投資初始投資成本=42000*80%=33600萬元企業(yè)文檔1、母公司取得長期股權投資時編制的合并會計分錄借：長期股權投資33600資本公積6400貸：銀行存款40000會計科目企業(yè)文檔2、編制合并日的合并工作報表時母公司編制的抵銷分錄①將長期股權投資與子公司的股東權益抵銷，并確認少數(shù)股東權益借：股本10000

資本公積8000

盈余公積214000

未分配利潤2600

貸：長期股權投資33600

少數(shù)股東權益8400報表項目企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）長期股權投資3360033600①33600資產總計27120078000349200負債合計6960036000105600股本400001000050000①10000資本公積1136008000121600①8000盈余公積470002140068400①21400未分配利潤100026003600①2600少數(shù)股東權益①8400股東權益合計20160042000243600負債與股東權益總計27120078000349200調整與抵銷分錄合計第一筆分錄企業(yè)文檔②將子公司合并前留存收益中母公司享有的份額轉入合并留存收益：盈余公積=21400*80%=17120萬元未分配利潤=2600*80%=2080萬元借：資本公積19200貸：盈余公積17120未分配利潤2080報表項目還原被合并企業(yè)合并之前實現(xiàn)的收益，反映在合并后的主體中。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）長期股權投資3360033600①33600資產總計27120078000349200負債合計6960036000105600股本400001000050000①10000②19200資本公積1136008000121600①8000盈余公積470002140068400①21400②17120未分配利潤100026003600①2600②2080少數(shù)股東權益①8400股東權益合計20160042000243600負債與股東權益總計27120078000349200調整與抵銷分錄合計第二筆分錄企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（資產負債表項目）長期股權投資3360033600①336000資產總計2712007800034920033600315600負債合計6960036000105600105600股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積470002140068400①21400②1712064120未分配利潤100026003600①2600②20803080少數(shù)股東權益①84008400股東權益合計201600420002436006120027600210000負債與股東權益總計27120078000349200315600調整與抵銷分錄合計6120061200計算合并數(shù)企業(yè)文檔

二、合并日后合并工作底稿的編制1、將母公司對子公司的長期股權投資由成本法核算的結果調整為權益法核算的結果。反映在子公司所有者權益中所擁有權益的變動變動情況企業(yè)文檔2、將母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目抵銷；3、將內部交易相關項目進行抵銷；4、在合并日工作底稿的基礎上，編制合并財務報表。企業(yè)文檔㈠合并日后第一年的合并工作底稿（合并當年）【例3-6】前提：采用合并當年不將長期股權投資成本法核算結果調整為權益法核算的結果，而是在第二年對合并報表年初余額進行調整的方法。企業(yè)文檔資料子公司2007年實現(xiàn)凈利潤4200萬元；提取盈余公積420萬元，當年未進行股利分配；年末未分配利潤6380萬元；無內部交易等調整事項；母公司長期股權投資賬面余額33600萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（利潤表及股東權益變動表項目）凈利潤15600420019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600提取盈余公末未分配利潤10040638016420（資產負債表項目）長期股權投資3360033600股本400001000050000資本公積1136008000121600盈余公積485602182070380未分配利潤10040638016420少數(shù)股東權益2007年12月31日年初2600+本年4200-420=6380年初21400+本年420=21820企業(yè)文檔1、將長期股權投資與子公司所有者權益抵銷，確認少數(shù)股東權益。借：股本10000資本公積8000盈余公積214000年初未分配利潤2600貸：長期股權投資33600少數(shù)股東權益8400企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（利潤表及股東權益變動表項目）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600提取盈余公末未分配利潤10040638016420（資產負債表項目）長期股權投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000盈余公積485602182070380①21400未分配利潤10040638016420少數(shù)股東權益①84002007年12月31日企業(yè)文檔2、將子公司合并前留存收益中母公司享有的份額轉入合并留存收益：盈余公積=21400*80%=17120萬元未分配利潤=2600*80%=2080萬元借：資本公積19200貸：盈余公積17120未分配利潤2080企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（利潤表及股東權益變動表項目）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600②2080提取盈余公末未分配利潤10040638016420（資產負債表項目）長期股權投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積485602182070380①21400②17120未分配利潤少數(shù)股東權益①84002007年12月31日企業(yè)文檔3、消除子公司2007年度提取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額。屬于少數(shù)股東的份額=420*20%=84萬元借：盈余公積84貸：提取盈余公積84說明：本年子公司提取的盈余公積中只反映母公司享有的部分，少數(shù)股東享有部分轉入“少數(shù)股東權益”中反映。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（利潤表股東權益變表）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600②2080提取盈余公841896年末未分配利潤10040638016420（資產負債表項目）長期股權投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積485602182070380①21400③84②1712066016未分配利潤少數(shù)股東權益①84002007年12月31日企業(yè)文檔4、反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響歸屬于少數(shù)股東的凈利潤=4200%*80%=840萬元借：少數(shù)股東凈利潤840貸：少數(shù)股東權益840說明：本年子公司實現(xiàn)的凈利潤只反映母公司享有的部分，少數(shù)股東享有部分轉入“少數(shù)股東權益”中反映。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項目個別報表合計數(shù)調整與抵銷分錄合并數(shù)遠大大發(fā)借貸（利潤表股東權益變動表）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤④840840母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600②20803080提取盈余公841896年末未分配利潤100406380164203440216415144（資產負債表項目）長期股權投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積485602182070380①21400③84②1712066016未分配利潤100406380164203440216415144少數(shù)股東權益①8400④84092402007年12月31日企業(yè)文檔㈡控制權取得日后第二年的工作底稿1、由于本教材采用年初余額調整法，所以第二年要將母公司長期股權投資的年初余額由成本法核算的結果調整為權益法核算的結果。2、按照調整后的長期股權投資的年初余額與子公司的所有者權益進行抵銷。企業(yè)文檔【例3-7】資料：2007年末長期股權投資賬面余額33600萬元，股權比例80%。（42000*80%）2007年子公司實現(xiàn)凈利潤4200萬元，母公司享有的份額=4200*80%=3360萬元。2008年分配現(xiàn)金股利1200萬元，母公司享有1200*80%=960萬元。2008年子公司實現(xiàn)凈利潤10800萬元，提取盈余公積1080萬元。企業(yè)文檔1、2007年子公司實現(xiàn)凈利潤4200萬元，成本法核算不確認收益。2008年子公司分配現(xiàn)金股利，母公司確認收益。借：銀行存款960貸：投資收益960企業(yè)文檔權益法核算：2007年母公司應享有子公司凈利潤的份額=10800*80%=3360萬元借：長期股權投資3360

貸：投資收益33602008年子公司分配現(xiàn)金股利，母公司沖減長期股權投資。借：銀行存款960

貸：長期股權投資960權益法下長期股權投資的賬面余額=33600+3360-960=36000萬元企業(yè)文檔2、2008年母公司合并工作底稿的編制①調整長期股權投資的年初余額2007年母公司應享有子公司凈利潤的份額=10800*80%=3360萬元借：長期股權投資3360貸：年初未分配利潤3360企業(yè)文檔②將母公司確認的對子公司投資收益960萬元抵銷：借：投資收益960貸：對股東的分配960將子公司享有的凈利潤（上年已轉入少數(shù)股東權益）抵銷：借：少數(shù)股東權益240貸：對股東的分配240企業(yè)文檔③消除子公司本年提取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額借：盈余公積216貸：提取盈余公積216企業(yè)文檔④將調整后的長期股權投資年初余額與子公司所有者權益中擁有的份額抵銷，確認少數(shù)股東權益。借：股本10000資本公積8000盈余公積21820年初未分配利潤6380貸：長期股權投資36960少數(shù)股東權益9240企業(yè)文檔⑤恢復子公司年初盈余公積與未分配利潤中屬于母公司的份額。借：資本公積22560貸：盈余公積17456年初未分配利潤5104企業(yè)文檔⑥沖回權益法下調整的年初未分配利潤借：年初未分配利潤3360貸：資本公積3360內部投資實現(xiàn)的投資收益要抵銷企業(yè)文檔⑦反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響少數(shù)股東凈利潤=10800*20%=2160萬元借：少數(shù)股東凈利潤2160貸：少數(shù)股東權益2160企業(yè)文檔第四章合并財務報表（中）企業(yè)文檔內容提要：集團內部交易的分類與抵銷方法內部存貨交易抵銷處理內部非流動資產交易抵銷處理內部債券投資抵銷處理企業(yè)文檔第一節(jié)集團內部交易的分類與抵銷方法企業(yè)文檔合并報表是以母公司和子公司的個別報表為基礎編制的，個別報表表則是以單個企業(yè)為會計主體進行會計核算的結果，反映自身的經(jīng)濟活動。編制合并財務報表的目的在于反映母子公司作為一個經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動的會計信息，因此需要將集團內部的所有交易進行抵銷。企業(yè)文檔母公司子公司個別財務報表個別財務報表合并財務報表反映單個會計主體的會計信息反映單個會計主體的會計信息反映單個會計主體的會計信息反映合并會計主體的會計信息企業(yè)文檔一、集團內部交易的分類㈠不涉及公司間損益的內部交易1、只涉及資產負債表的內部交易 內部無息借貸2、只涉及利潤表的內部交易集團內部按成本價進行現(xiàn)銷業(yè)務3、既涉及資產負債表又涉及利潤表的內部交易集團內部按成本價進行賒銷業(yè)務企業(yè)文檔㈡涉及已實現(xiàn)公司間損益的內部交易集團內部購進，向集團外銷售A公司B公司銷售銷售甲公司企業(yè)文檔㈢涉及未實現(xiàn)公司間損益的內部交易集團內部購進，向集團內部銷售A公司B公司銷售銷售C公司企業(yè)文檔二、集團內部未實現(xiàn)捐益的抵銷方法部分抵銷全部抵銷法：會計準則采用的方法不考慮是順流銷售還是逆流銷售企業(yè)文檔三、所得稅申報問題合并申報單獨申報我國規(guī)定：1994年的稅制改革，試點企業(yè)集團可以經(jīng)批準實行合并納稅。2008年實施新企業(yè)所得稅法，全面取消企業(yè)所得稅合并納稅。2009年恢復鐵道部的合并納稅政策（唯一實行合并納稅的企業(yè)集團）企業(yè)文檔第二節(jié)集團內部的存貨交易——內部銷售收入與內部銷售成本的抵銷處理企業(yè)文檔企業(yè)集團成員企業(yè)之間發(fā)生存貨購銷活動，購買企業(yè)將購進的存貨對外銷售的三種情況：第一、內部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售。第二、內部購進的商品全部未實現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨。第三、內部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。企業(yè)文檔一、購買企業(yè)內部購進的商品當期全部實現(xiàn)對集團外銷售交易當期，不存在未實現(xiàn)銷售損益抵銷問題，只將內部銷售收入與內部銷售成本抵銷：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本企業(yè)文檔【例4-1】借：營業(yè)收入5000

貸：營業(yè)成本5000項目個別報表合計數(shù)抵銷與調整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸（利潤表）營業(yè)收入500060001100050006000營業(yè)成本40005000900050004000營業(yè)利潤100010002000500050002000……將重復計算的銷售收入和銷售成本抵消企業(yè)文檔二、購進的商品全部未實現(xiàn)對外銷售⑴交易當期將未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷借：營業(yè)收入[內部銷售方銷售該存貨收入]

貸：營業(yè)成本[內部銷售方銷售該存貨成本]

存貨[期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益]企業(yè)文檔⑵以后各期，對前期未實現(xiàn)內部銷售損益進行抵銷處理：①如果商品仍未對集團外售出：借：年初未分配利潤貸：存貨②如果商品已向集團外售出：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本企業(yè)文檔【例4-2】⑴2002年度①調整抵銷分錄借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本8000

存貨2000企業(yè)文檔②合并工作底稿項目個別報表合計數(shù)抵銷與調整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸（資產負債表）存貨100001000020008000（利潤表）營業(yè)收入1000010000100000營業(yè)成本8000800080000營業(yè)利潤200020001000080000……