第十一章所有者權(quán)益

第十一章所有者權(quán)益本章基本結(jié)構(gòu)框架所有者權(quán)益實收資本資本公積留存收益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。【例題1·判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益一定減少。（）【答案】×（2010年試題）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。

A.資本溢價

B.計提的盈余公積

C.投資者投入的資本

D.應(yīng)付高管人員基本薪酬

參考答案：D

第一節(jié)實收資本一、概念：實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。二、賬戶設(shè)置1、實收資本：一般企業(yè)2、股本：股份有限公司，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額?！纠}1】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。（2007年考題）A.1000B．4920C．4980D．5000【答案】A三、賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、一般企業(yè)：借：銀行存款（實收額）

貸：實收資本（總和）資本公積——資本溢價（差額）2、股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時借：銀行存款貸：股本（面值）資本公積——股本溢價

（?。。┕善钡陌l(fā)行費用應(yīng)從溢價中扣減，不夠部分依次計入盈余公積、未分配利潤。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。借：原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（協(xié)議價）應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）（進(jìn)項稅）貸：實收資本（總和）資本公積——資本溢價（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)換借：資本公積/盈余公積（轉(zhuǎn)增資本額）貸：實收資本/股本（總和）

（四）減少的核算1、不發(fā)行股票企業(yè)——按法律程序：借：實收資本貸：銀行存款等（減資額）2、發(fā)行股票企業(yè)——回購本公司股票的A、收回時借：庫存股貸：銀行存款（回購價）B、注銷時借：股本（面值）資本公積－股本溢價盈余公積（差額）利潤分配－未分配利潤貸：庫存股（回購價）或者：借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價【例題2】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。

（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）(2008年考題)（1）借：銀行存款200000（40000×5）貸：股本40000資本公積—股本溢價160000（2）借：資本公積4000貸：股本4000（3）借：庫存股300貸：銀行存款300（4）借：股本100資本公積200貸：庫存股300第二節(jié)資本公積

資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。一、資本溢價（或股本溢價）的核算1．資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算?！纠?-12】【例題3】對有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)計入（）科目。A．實收資本B．營業(yè)外收入C．資本公積D．盈余公積【答案】C【例題4】甲公司是由A、B、C三方各出資400萬元設(shè)立的，2008年年末該公司所有者權(quán)益項目的余額為：實收資本為1200萬元，資本公積為300萬元。盈余公積為120萬元，未分配利潤為120萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，A、B、C三方?jīng)Q定重組公司，吸收D投資者加入，D投資者應(yīng)投入貨幣資金800萬元，且四方投資比例均為25%。接受D投資后的注冊資本為1600萬元。則公司接受D投資者投資時應(yīng)計入“資本公積—資本溢價”的金額為()萬元。A．300

B．800C．400D．500【答案】C2．股本溢價

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}5】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。(2008年考題)A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B二、其他資本公積的核算【例題6】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價或股本溢價）”科目。（）【答案】×【例題7】“資本公積—資本溢價”反映的是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（）【答案】×三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。【例題8】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。A．計入所有者權(quán)益的利得B．計入當(dāng)期損益的利得C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【答案】ACD第三節(jié)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類?！纠}9】下列各項構(gòu)成留存收益的有（）。（2007年考題）A．資本溢價B.未分配利潤C．任意盈余公積D．法定盈余公積【答案】BCD（2011年試題）下列各項中，不屬于留存收益的是（

）。

A.資本溢價

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

【答案】A

【例題10】2009年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2009年1月1日留存收益為（）萬元。A.32B.38C.70D.87【答案】C一、利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤；可供分配的利潤，按下列順序分配：1．提取法定盈余公積；2．提取任意盈余公積；3．向投資者分配利潤?！纠}11】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，該企業(yè)年末可供分配利潤為（）萬元。A．1200B．1100C．1050D．1000【答案】A1、全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤虧損結(jié)轉(zhuǎn)相反2、分配時：借：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：盈余公積應(yīng)付股利3、年末其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)科目借：利潤分配－未分配利潤貸：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤【例題12】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（）【答案】√【例題13】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10％計提法定盈余公積，按5％計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為()萬元。（2007年考題）A．855B．867C．870D．874【答案】C二、盈余公積

1、種類——法定盈余公積（凈利潤*10%）——任意盈余公積（凈利潤*比例）2、核算（1）提取時借：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積貸：盈余公積（2）使用時借：盈余公積貸：利潤分配－盈余公積補虧（彌補虧損）實收資本或股本（轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)付股利（發(fā)放股利）【例題14】用盈余公積彌補虧損不會引起留存收益變化。（）【答案】√【例題15】下列各項中，不會引起留存收益變動的有（）。(2008年考題)A．盈余公積補虧

B．計提法定盈余公積C．盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D．計提任意盈余公積【答案】ABD

【例題16】下列各項，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有()。（2007年考題）A．宣告發(fā)放股票股利B．資本公積轉(zhuǎn)增資本C．盈余公積轉(zhuǎn)增資本D．接受投資者追加投資【答案】ABC【例題17】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（

）萬元。(2008年考題)A.360

B.410C.440

D.460【答案】C（2010年試題）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。

A.1565

B.1595

C.1640

D.1795

參考答案：C

（2010年試題）下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補虧損

D.稅后利潤彌補虧損

參考答案：ACD

（2011年試題）下列各項中，會引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的有（

）。

A.以盈余公積補虧

B.以現(xiàn)金回購本公司股票

C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款

【答案】CD

【例題18】甲公司原由投資者A和投資者B共同出資成立，每人出資200萬元，各占50％的股份。經(jīng)營兩年后，投資者A和投資者B決定增加公司資本，此時有一新的投資者C要求加入甲公司。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，甲公司實施增資，將實收資本增加到900萬元。經(jīng)三方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后；三方投資者各擁有甲公司300萬元實收資本，并各占甲公司1/3的股份。協(xié)議約定投入資產(chǎn)按評估值入賬。各投資者的出資情況如下：(1)投資者A以一臺設(shè)備投入甲公司作為增資，該設(shè)備原價200萬元，已提折舊30萬元，評估確認(rèn)價值180萬元。(2)投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，該批材料賬面價值100萬元，評估確認(rèn)價值100萬元，稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為17萬元。投資者B已開具了增值稅專用發(fā)票。(3)投資者C以銀行存款投入甲公司420萬元。要求：根據(jù)以上資料，分別編制甲公司接受投資者A、投資者B增資時以及投資者C初次出資時的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出二級和三級明細(xì)科目)借：固定資產(chǎn)180貸：實收資本100資本公積80借：原材料100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17貸：實收資本100資本公積17借：銀行存款420貸：實收資本300資本公積120【例題19】B公司2008年1月1日的所有者權(quán)益為2000萬元（其中：股本為1500萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元）。B公司2008年實現(xiàn)凈利潤為200萬元，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積金。2009年B公司發(fā)生虧損50萬元，用以前年度的未分配利潤每股分派現(xiàn)金股利0.1元，每10股分派股票股利1股。要求：（1）編制B公司2008年和2009年結(jié)轉(zhuǎn)盈虧、利潤分配有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）計算B公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額。（答案中的金額單位用萬元表示）。（1）B公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：①結(jié)轉(zhuǎn)2008年實現(xiàn)凈利200萬元：借：本年利潤200貸：利潤分配――未分配利潤200②提取盈余公積：借：利潤分配――提取法定盈余公積20貸：盈余公積――法定盈余公積20③結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配：借：利潤分配――未分配利潤20貸：利潤分配――提取法定盈余公積20④結(jié)轉(zhuǎn)2009年發(fā)生虧損50萬元：借：利潤分配――未分配利潤50貸：本年利潤50⑤宣告現(xiàn)金股利：借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利150貸：應(yīng)付股利150⑥宣告股票股利時不需作會計分錄。支付股票股利：借：利潤分配――轉(zhuǎn)作股本的股利150

貸：股本150

⑦結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤：借：利潤分配――未分配利潤300貸：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利150――轉(zhuǎn)作股本的股利150（2）B公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額＝股本1650萬元＋資本公積100萬元＋盈余公積120萬元＋未分配利潤130萬元＝2000萬元。【例題20】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年至2015年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500萬元）。2007年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。2008年3月1日，甲公司董事會提出如下預(yù)案：①按2007年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。②以2007年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計4000萬股。2008年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會提出的預(yù)案，同時決定分派現(xiàn)金股利300萬元。2008年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。（2）2008年度，甲公司發(fā)生凈虧損3142萬元。（3）2009年至2014年度，甲公司分別實現(xiàn)利潤總額200萬元、300萬元、400萬元、500萬元、600萬元和600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%；無其他納稅調(diào)整事項。（4）2015年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2014年12月31日賬面累計未彌補虧損。假定：①2008年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補；②除前述事項外，其他因素不予考慮。要求：（1）編制甲公司2008年3月提取2007年度法定盈余公積的會計分錄。（2）編制甲公司2008年5月宣告分派2007年度現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）編制甲公司2008年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄。（4）編制甲公司2008年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會計分錄。（5）計算甲公司2014年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤的會計分錄。（6）計算甲公司2014年1